第七章 资产负债表 我们已经掌握了会计基本业务的处理,了解会计的确认问题。从这章开始对会计要素的 确认与计量再进行讨论,同时掌握会计报表的编制问题 第一节会计确认与计量 、会计确认的基本原理 1、美国财务会计准则委员第5会《财务会计概念公告》的界定 确认:是将某一项目,作为一项资产、负债、收人、费用等正式记入或列入某主体财务 报表的过程。它包括同时用数字和文字表述某一项目,其金额包括在财务报表的 合计数中。 2、确认的四项基本标准 (1)可定义性:要求所确认的资产、负债等项目,能符合资产、负债等要素的定义 要求。 (2)可计量性:规定了所确认的对象,能够按照货币的量度单位予以量化,不能量 化的,也不符和确认标准的要求。 (3)相关性:要求所确认的项目与财务报表的目标应当相关, (4)可靠性:表明那些量化信息如果不太可靠,就需要从财务报表信息中剔除出去 3、会计确认实际上提出这样几个问题 (1)哪些经济业务或项目应该进入会计系统。 (2)进入会计系统的项目,其经济业务的数据按对会计要素的影响,分门别类地予 以归集。 (3)影响会计要素的时间。 (4)所确认的余额是多少 4、上面(1)~(3)属会计确认,(4)属会计计量。 5、会计确认包括 (1)借助会计要素的定义和特征,确定哪些真正对会计要素产生影响的绎济业务的 数据才能输入会计系统。 (2)借助权责发生制原则,确认所发生的绎济业务对各会计要素影响的方向和时间
(3)分配具体数量,也就是执行数量分配活动的过程。如按重量标准进行计量,a 选择计量单位。如千克。b.明确计量规则。如直接衡量重量,或通过比重体 积等间接计算其重量,精确程度。c.具体执行过程 (4)所确认的金额是多少。 会计计量的基本原理 1、计量:是从数量角度描述一个事物的过程。 计量活动包括: (1)选择衡量标准如公斤、米等。 (2)确定计量规则如果某一物体是计量重量、质量、密度还是硬度;计量时按何 种方式;确定与分配数量,参照标准是什么;精确程度如何掌握等 2、会计计量:实际上是计量在会计领域的具体运用 (1)我们已知道会计信息系统提供的是以货币量度为主的信息。因此,会计计量 活动中衡量标准就是基本的货币单位,我国为人民币 (2)会计计量最终所要表述的是企业的经营活动的全过程及结果。但受会计方法等 限制,它不是直接计量企业的经营活动过程及结果,而是通过计量资产、负债、 收入与费用,以形成一套反映企业经营活动过程及结果的财务信息 (3)历史地看,计量资产与负债或计量收入与费用,形成了会计上相对独立的两个 计量领域,前者称资产计价,后者称为收益决定。在理想状况下,两者基本相 同的结论。但山于计量过程中采用不同的理论和方法,结果往往又差异甚远。 (4)计量属性或特征的选择,是会计计量中最富争议的问题,对最终财务报表信 息也有较大影响 实际成本(历史成本)、现行成本(或重置成本)、公允价值 可变现净值、现值 :名义货币或个变购买力 山于现实绎济环境的波动,不确定,加之会计信息加工、处理环节中的各种因素的影 响,难以满足完全真实、可靠的要求 因此,会计计量模式的选择就退而求其次,至少要能做到可验证性,或通过可验证性表 明会计信息的加工、处理各环节没有加入主观干预,特别是倾向性的主观干预
目前会计实务中,最佳的选择仍然是历史成本/名义货币模式。 历史成本/名义货币模式能提供较为客观,可验证性强的财务信息。但它的局限性也是 明显的,特别是面对变化迅速的外部市场环境,历史成本信息往往尚未加工完毕,就已失 去其相关性了。这在那些市场价格敏感性强的衍生金融工具上,体现得尤为突出 第二节资产的确认与计量 资产的定义与特征 1.资产定义的二个代表性观点 (1)未来绎济利益观:某一主体所拥有的或控制的可能的未来经济利益,这种可能经 济利益的拥有或控制是山于过去的交易或其他事项已发生的结果。 (2)SEC首席会计师( Walter.P. Schutze):资产是“现金,对现金或劳务活动的要求 权,以及能够单独出售,变现的一些项目 (3)美国圣地亚洲立大学教授:“财产权或财富未来服务的权利” 《企业会计准则》对资产的定义:资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业 拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 2、资产的特征: (1)企业过去的交易或事项所产生。即资产必须是企业在过去一个时期甲,通过可确 指的交易或事项所形成的 (2)为某一主体所拥有或控制。即资产应该是某一主体对它具有所有权或能够行使控 制的资源或者该主体然对某种资源不具有所有权,但能够对之进行支配、控制 (3)可以用货币进行计量。会计信息系统的一个重要特征就是提供以货币为主的财务 信息,因此,企业的各项资产也必须要能按货币加以计量 (4)资产的本质是未来绎济利益。即单独或与其他资产结合在一起时具有直接或间接 地为未来的现金流入做出贡献的能力 、资产的分类 根据资产的流动性或变现能力, (1)流动资产:企业能够在一个会计年度或者在超过一年的一个营业周期内耗用或变 的资产。包括货币资金(现金、银行存款和其他货币资金)、交易性金融资产、 应收账款、预付账款、应收票据、其他应收款、存货
(2)固定资产:是指同时具有下列特征的有形资产:1.为生产商品、提供劳务、出租 或经营管理而持有的;2.使用寿命超过一个会计年度。包括企业拥有的各种房屋及 建筑物、生产经营用的各种机器设备、交通运输设备、工具器具等 (3)无形资产:是指企业拥有或者掉制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括 专利权、商标权、著作、专有技术、商誉等。 (4)其他资产:除上述资产以外的资产。包括企业的开办费、租入固定资产改良支出 大修理支出的功能及其他摊销期超过一个会计年度的长期待摊费用如国家批准储 的特种物资、银行冻结存款、临时设施和诉讼中的财产等 三、资产的确认与计量 1、资产的确认 一项财产的确认,要求只有符合资产定义和特征的项目,才能作为资产进行记录。我国 会计实务在实际确认资产项目时,相当程度上是“未来绎济利益观”与“成本观”的折中和 协调。 2、资产的计量 实务中普遍使用的计量属性是实际成本,即企业取得某项资产时所实际放弁或牺牲的 资源数。此外,其他一些属性也在一定程度上得到应用。如公允价值 第三节负债的确认与计量 负债的定义与特征 1.负债的定义 (1)负债也称为“负资产”:它具备与资产完全相同的特性,只是在方向上正好相反。资 产是未來的经济利益,具有产生现金流入的潜力:负债就是未来的经济利益的牺牲, 具有导致现金流出的潜力 (2)内涵:企业资源若分为借入和投入两大部分,负债代表的就是企业所有借入的资源 它反映了企业债权人对企业资产的要求权,或者是企业对其债权人所承担的经济责 任。 (3)美国财务会计准则委员会,将负债定义为“未來可能的经济利益的牺牲,它是特 定主体因为过去的交易或事项而产生的,将要向其他主体交付资产或提供劳务的现有 的义务
(4)《企业会计准则》对负债的定义:负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预 期会导致经济利益流出企业的现时义务 2、负债的特征 (1)负债是一种确定的债务。这些责任和义务非常明确,具有法定约束力 (2)会计主体的债务责任必须在将来某个特定时间,通过牺牲某种资产或提供其他劳 务等来履行 (3)负债必须能够用货币的量度进行准确的计算和估计。 (4)会计主体履行偿付债务责任必须有一个绎双方确认或法定的偿付山期 (5)负债产生必须是过去的交易或事项所致。 、负债的分类 1.按偿还期的长短分为流动负债和长期负债 流动负债:是指偿还期限在一年以内或者超过一年的一个营业周期以内的债务。 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付 职工薪酬、应交税费、应付股利、预计负债等 长期负债:是指偿还期限在一年以上的债务。包括长期借款、应付债券、其他长 期应付款 2.负债金额是否确定可将流动负债分为 金额确定的流动负债 金额视经营情况而定的流动负债: 金额需估计的流动负债 三、流动负债的确认与计量 确认:应坚持两条标准,一是与负债相关的交易或事项是否已经发生;二是企业是否已 绎承担了相应的义务。 计量:用货币确定,即企业在将来某一约定的时间需要用其资产或劳务偿付的具体金额, 是可以按经济业务发生时特定的经济数量指标进行准确计算:二时无法在事先准确计算的 要根据可能的发生情况加以判断并做出估计, 四、长期负债的确认与计量
当企业已经在法律意义上承担了某项长期债务的法定义务,就应该正式确认这项义务。 以其实际发生或取得的资金来计量。 第四节所有者权益 所有者权益的定与特征 1.所有者权益的定义 (1)所有者权益的内含:资产一负债=所有者权益,这一式子说明了所有者权益实际上 是一种剩余权益,它取决于资产和负债的变化情况。 (2)美国财务会计准则委员会将所有者权益定义为“某个主体的资产减去负债后的剩 余权益。” (3)我国《企业会计准则》将所有者权益定义为:“所有者权益”是指企业资产扣除 负债后由所有者享有的剩余权益。 2.所有者权益的特征: 负债和所有者权益一起,构成对企业全部资产的要求权,与负债相比,所有者权益的特 (1)债权人要求支付利息和偿还本金权利是在所有者权利之前,所有者权益对企业 资源的要求权次于负债; (2)负债到期山应支付的金额一般是固定的,而所支付的股利往往随期间收益,留 存收益和可供分配现金数额而转移,而且必须经董事会正式公告才能发放 (3)债权人对债权的到期山通常是固定或事先确定的,而所有者权益并不代表企业 的法定义务,股利经董事会正式宣告才能视为企业的负债; (4)对负债的偿还,一般都有明确的法律规定及偿还时间,而所有者权益是一种永 久性资本,不得中途抽回。 、所有者权益的内容 1.所有者的投入资本:它是企业创办时以及嗣后的经营过程中,所有者按公司章程等的 要求向企业所投入的资本 2.经营过程中因资本交易所产生的溢余,包括所有者投资时多投入的资本,或因汇率 价格变动而产生的差价,直接计入所有者权益的利得,以及经营中接受的各种捐赠 等
3.留存收益是指企业在经营过程中已实现但尚未分配给所有者所累积下来的盈余或亏损。 所有者权益的确认与计量 投入资本:按所有者在实际投入时确认 资本公积:按相应的构成项目分别予以确认 留存收益:是收人和费用配比后的结果 2、计量:不同于资产和负债,它只代表所有者对企业享受的权益。其中: (1)投入资本一旦投入后,就保持不变,不需要改变计量属性,属于真正的“历史 价格” (2)留存收益是收入和费用配比后的结果,其计量也是在收入和费用部分所要解决 的 (3)资本公积:有一部分计量要用公允价值或其他计量属性 第五节 资产负债表概述 资产负债表是反映企业在某一特定凵期财务状况的会计报表。 、资产负债表的作用 1.反映企业拥有的经济资源及其分布情况 2.反映企业资本结构 3.通过同一时期不同报表项目对比,可以反映企业的变现能力和财务实力 4.通过不同时期同一报表项目的对比,可据以预测企业未来经营前景 、资产负债表的局限性 1.会计程斥和方法具有很大可选性,从而可导致资产负债表所提供的信息缺乏横向(不 同企业)可比性。 2.资产和负债的确认与计量涉及到人为估计和判断,从而可导致资产负债所提供的信息 缺乏真实可靠性。 3.不同资产项目采用不同的计价方法,可能导致资产负债表所提供的信息缺乏相关性
4.物价变动对会计假设和会计原则的冲击,可能导致资产负债表所提供信息的相关性和 可靠性均受损。 三、资产负债表的内容 根据国际会计准则委员会的要求,资产负债表应提供以下资料: 1.应说明所有权的限制:关于债券所作的担保:退休金提取办法和退休办法;或有资产 和或有负债:承诺用于未来资本支出的款项余额 2.固定资产 3.其他长期资产; 4.流动资产 长期负债; 6.流动负债; 7.其他负债、准备和应付未付费用中的重要项目 股东权益 四、资产负债表的格式 1.账户式资产负债表(也称“T”式) 将各项资产列于左方,各项负债和所有者权益列于右方,双方总额相等。左方资产按流 动性大小排列,右方负债按偿还期限排列。 账户式资产负债表的左右两方总额保持相等,可以形象的以“资产=负债+所有者权益” 这一等式表示。山于对作为债务人的企业來说,负债是其有义务予以侏障的“债权人权益”。 所以账户式资产负债表体现了“主体权益理论”。 2.报告式资产负债表 (1)根据资产=负债+所有者权益,以垂直排列的形式来列示资产、负债和所有者权 (2)根据资产一负债=所有者权益,以垂直排列的形式,先列资产、再列负债,最后 列示相当于企业净资产的所有者权益 3.财务状况式资产负债表
根据下列公式,垂直排列各项目 (1)流动资产一流动负债=营运资金 (2)营运资金+非流动资产=长期资金 (3)长期资金一长期负债=所有者权益 第六节我国资产负债表(账户式)编制方法 我国资产负债表简介 1.表头:列明企业名称、编表山期以及编表所采用的货币名称及计量单位。 2.表体:反映企业特定凵期的资产,负债和所有者权益及其构成情况。表中资产按其流 动性(变现能力)排列。负债按偿还期的长短和先后排列。所有者权益按永久性递减 排列 资产负债表编制方法 (一)年初余额栏的填列方法 资产负债表“年初余额”栏内各项数字,应根据上年木资产负债表“期余额”栏内所 列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致,应对 上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入表中“年初余额” 栏内。 (二)期余额栏的填列方法 资产负债表“期末余额”栏内各项数字,一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的 期木余额填列。主要包括以下方式 1.根据总账科目余额填列。资产负债表中的有些项目,可直接根据有关总账科目的余 额填列,如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目 有些项目则需根据几个总账科目的期木余额计算填列,如“货币资金”项目,需根据 厍存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期木余额的合计数填列。 2.根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目,需要根据“应付账款”和“预 付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;“应收账款”项目, 需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期未借方余额 计算填列
3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目,需要根据“长 期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且 企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账 款”项目,应当根据“应收账款”科目的期木余额减去“坏账准备”科目余额后的净 额填列。“固定资产”项目,应当根据“固定资产”科目的期术余额减去“累计折旧 “固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列等。 5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目,需要根据“原 材料”、“厍存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”“在途物资”“发 出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准 备”科目余额后的净额填列