第四章复式薄记系统(二)——会计循环 第一节会计循环的基本环节 会计循环的概念 会计循环是指会计信息系统运用一系列程序与方法,按一定顺序进行依次继起的账务处 理的过程 2、会计循环的步骤 个完整的会计循环包括以下几个基本步骤: 经济业务 记账凭证 转回分录 会计分录(日记账) 试算表(结账后) 过账 结账 试算表(调整前) 会计报表 工作底稿 期末调整 (调整后)试算表 、对经济业务编制会计凭证和会计分录 1、会计凭证 会计凭证包括 (1)原始凭证:是记录绎济业务发生、完成与执行情况并作为记账依据的书面资料。 (2)记账凭证:是根据审核无误的原始凭证进行编制的 2、会计分录 (1)简单会计分录:即一借一贷的会计分录
借:银行存款 贷:厍存现金 (2)复合会计分录:即一借多贷或一贷多借或多借多贷的会计分录。如 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 3、山记账 (1)现金山记账 (2)银行存款山记账 二、过账与分类账 过账是指将会计分录所确定的账户及其借贷方的金额,登记到有关明细分类账户和 总分类账户。 2、分类账户 虚账户(临时性):收入类、费用类 实账户(永久性):资产类、负债类、所有者权益类 三、调整前的试算表 过账之后,可以根据编制试算表的程序来验证总分类账各账户的余额是正确。试算表 可以按各个账户的借贷方发生额一一列表进行编制,也可以按照各个账户本期的余额进行编 制,但最终应满足 各个账户的借方期初余额合计数=各个账户贷方期初余额合计数 各个账户的借方本期发生额合计数=各个账户贷方本期发生额合计数 各个账户的借方期术余额合计数=各个账户贷方期术余额合计数 如上述等式成立并不能说明过账程序完全正确,因为有一些是试算平衡不能发现的。 例如:1、一笔经济业务的记录全部被漏记或者重记 2、一笔经济业务的借贷双方,在编制会计分录时,金额上发生同样的错误 3、在编制会计分录时,一笔经济业务应借应贷的账户互相颠倒,或误用了账户 名称 4、会计分录的借贷才、双方或者一方,在过入总分类账时误记了账户
5、借方或贷方的金额偶尔一多一少,恰好互相抵消 山于账户记录可能存在这些不能山试算平衡表来发现的错误,所以需要对一切会计记录 进行山常或定期的复核,以保证账面记录的正确性 四、举例说明以上三个程序 第二节利用权责发生制进行有关的账项 权责发生制与收付实现制调整 1、权责发生制 (1)定义:以应收应付为标准确认本期收入与费用的原则。 (2)确认标准:以应收应付凵期确定共归属 (3)内容:凡属本期应发生的收入和支出的费用,不论其款项是否实际收到或支出,在 会计核算上均确认作为本期的收入和支出费用处理。凡不应归属本期发生的收入和支出的 费用,即使款项在本期内收到和支出,但在会计核算上均不能确认作为本期的收入和支出 费用处理 2、收付实现制 (1)定义:以款项的实收实付为标准确认本期收入与费用的原则 (2)确认标准:以款项的实收实付山期确定其归属 (3)内容:凡属本期内实际收到的收入和实际支出的费用,不论其是否应归属本期收 入和支出费用,在会计核算上均确认作为本期的收入和支出费用处理。凡属本期未实际 收到的收入和未实际支出的费用,即使应归属本期收入和支出费用,但在会计核算 上均不能确认作为本期的收入和支出费用处理 、利用权责发生制进行账项调整 (一)应计项目 1、应计费用:“应付利息 已绎发生但未支付时,借:财务费用 贷:应付利息
实际支付时,借:应付利息 贷:银行存款 2、应计收入:“其他应收款” 应确认收入时,借:其他应收款 贷:财务费用等 实际收到款项时,借:银行存款 贷:其他应收款 )递延项目 1、预付费用:“长期待摊费用” 实际支付时,借:长期待摊费用 银行存款 摊销时,借:管理费用等 贷:待摊费用 2、预收收入:“预收账款”、“其他应付款”'等 实际收到款项时,借:银行存款 贷:预收账款 实际销售,借:预收账款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 或,预收包装物租金等,借:银行存款 贷:其他应付款 每月包装物租金,借:其他应付款 贷:其他业务收入 (三)其他项目 1、应收账款坏账准备 提取坏账准备,借:资产减值损失 贷:坏账准备 发生坏账时,借:坏账准备 贷:应收账款 以后坏账又收回时,借:应收账款
贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款 2、累计折旧 提取折旧时,借:制造费用 生产成本 管理费用 在建工程 贷:累计折旧 (四)税金和有关附加费用 应计税金时,借:营业税金及附加 贷:应交税费 实际交纳时,借:应交税费 贷:银行存款 (五)编制调整后试算表 第三节结账 、成本的确定与结转 将以前归集到制造费用中的间接费用按一定标准进行分配,分配计入产品的生产成本 计算 制造费用分配率=制造费用总额/产品生产工人工资总和 某产品承担的制造费用额=该产品的生产工人工资×制造费用分配率 2、会计分录 借:生产成本 贷:制造费用 、完工产品成本的确定与结转 计算完工产品与在产品的成本。 1、计算:完工产品成本=期初在产品成本+本期生产成本期木在产品成本
2、会计分录 借:库存商品 贷:生产成本 三、产品销售成本的确定与结转 1、计算:产品销售成本=销售数量×单位成本 2、会计分录 借:主营业务成本 贷:库存商品 四、计算应该交纳的所得税 企业所得税是实行按月预交,年终汇算清缴的小法 1、计算 应交所得税=应税所得额*适用的税率 应税所得额=利润总额±调整项目 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 ˇ营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务 费用-资产减值损失+投资收益 2、会计分录 算应交所得税时,借:所得税费 贷:应交税费——应交所得税 实际交纳时,借:应交税费——应交所得税 贷:银行存款 五、结账 1、虚账户的结转 收入类转入“本年利润账户的借方,借:收入类账户 贷:本年利润 费用类转入“本年利润”账户的贷方,借:本年利润 贷:费用类账户 本年利润账户余额转入“利润分配”,借:本年利润
贷:利润分配——未分配利润 或借:利润分配未分配利润 贷:本年利润 2、实账户的结转 资产类、负债类、所有者权益类账户的余额转入下一期 3、编制结账后试算表 月末或年木结账后,应编制结账后试算表 1、可以验证账户记录的正确性 2、便于利用其编制资产负债表 第四节财务报表的编制 财务报告:反映企业在特定时凵的财务状况、会计期间的经营成果和会计期间的现金流 动情况。包括:财务报表(资产负债表、利润表、现金流量表)、财务报表及其附注、其他 财务报表。 、利润表及其编制 把企业一定期间的收入、成本、费用和税款等先按一定的方法进行分类核算,再按一定 的逻辑顺厅排列,然后以同一期间相关的营业收入与营业费用进行配比,计算出企业这一特 定时期的净利润(或净亏损)并以规范的模式予以提示,这就是利润表。利润表是企业经营 业绩的综合体现,又是进行利润分配的主要依据 1、利润表的作用 (1)通过利润表中的收入、成本、费用等项目,能够反映企业生产经营的收益和成本 耗费情况,提示企业的生产绎营成果 (2)通过利润表提供的不同时期的比较数字,可以分析企业今后利润的发展趋势及获 利能力 2、利润表的结构 利润表的结构主要又以下几个部分组成: (1)构成营业利润的各项要素 (2)构成利润总额的各项要素
(3)构成净利润的各项要素。 3、利润表的编制及实例 资产负债表及其编制 资产负债表是总括反映企业一定时点全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。 1、资产负债表的作用 (1)可以提供企业一特定山期的资产总额及结构,表明企业拥有或控制的经济资源 及其分布情况; (2)可以反映企业某一凵期的负债总额及其结构,表明企业未来需要用多少资产或 劳务清偿债务 (3)可以反映企业所有者权益的情况,表明不同投资者在企业资产中所占的份额, 了解所有者权益的构成情况; (4)资产负债表还能提供企业进行财务分析的基础资料,如通过资产负债表可以计 算流动比率、速动比率等,了解企业的财务状况。 2、资产负债表的结构 (1)资产负债表的结构有:账户式报告式 我国资产负债表采用账户式。账户式资产负债表分为左右两方。左边列示企业拥有 的全部资产项目,右方列示企业的负债和所有者权益项目。 (2)资产负债表的项目排列 资产负债表左右两方个项目的前后顺序是按流动性排列的 资产项目的排列顺序如下:A流动资产,包括:货币资金、应收票据、应收 账款、应收股利、存货和待摊费用等;B非流动资产,包括:长期股权投资、 固定资产、无形资产等。 负债项目的排列顺序:A流动负债,包括:短期借款、应付账款、预收账款、 应付职工薪酬、应交税费、应付利润和等。B非流动负债,包括长期借款、应 付债券、长期应付款等 所有者权益项目的排列顺序包括:实收资本(股本)、资本公积盈余公积和未分 配利润。 3、资产负债表的编制原理 资产负债表是根据:“资产=负债+所有者权益”这个会计等式编制的。用各种项目
和指标来描述这二大会计要素的结构和相互关系 4、资产负债表的编制实例