第五章复式簿记系统(三)—主要经济业务举例 第一节资金筹集业务的核算 实收资本(股本)的核算 实收资本也称投入资本,是投资人对企业投入的资本 1、账户设置 “实收资本(股本)” A、企业吸收的货币投资,应按照实际收到的款项作为所有者投资记入该账户 的贷方: B、吸收的实物形式投资,按照双方认可的协议价格作为实际投资额入账 C、吸收的无形资产投资,按照评估机构确认的无形资产的公允价值入账。 2、实收资本(或股本)的核算 (1)接受货币资产投资 [例5-1]企业收到国家投资400000元,款项已经存入银行。 借:银行存款 400000 贷:实收资本—国家400000 (2)接受实物资产投资 [例5-2]企业收到A企业投入的旧机器设备一台,设备原值6000元,评估确认 的价值为500000 借:固定资产 500000 贷:实收资本—A 500000 (3)接受无形资产投资 [例5-3]企业收到B企业的专利权投资,协议价值为200000元。 借:无形资产—专利权200000 贷:实收资本B 200000 、资本公积 1、资本公积是投资者或他人投入企业,所有权归属于投资者并且在金额上超过法定部 分的资本。来源主要有:资本(股本)溢价:其他资本公积 2、会计核算 (1)资本或股本溢价
A、在企业再次进行筹集资金时,加入的投资者的出资额超过原投资者拥有同样比例 权益的出资额的部分 B、企业溢价发行股票时,获取的超过面值的部分溢价收益,扣除相关手续费和佣金 后计入“资本公积”。 [例5-4]某公司委托国通证券公司代理发行普通股150000股,每股面值1元,但按 照每股1.2元的价格发行。双方约定,国通证券按照3%收取手续费,从发行收入中扣除 假如收到的股款全部存入银行。 公司收到股款=150000×12×(1-3%)=174600 应计入股本的数额=150000×1=150000 应计入资本公积的金额=174600-150000=24600 会计核算如下 借:银行存款 174600 贷:股本 150000 资本公积股本溢价24600 [例5-5]某公司山A、B两个股东各自出资150000元组建而成。经过两年的经营, 该企业的盈余公积与未分配利润合计为60000元。今年,公司有意扩大规模并且C有 意加入该企业,三方协议山C出资180000元购买1/3的股份。企业的会计处理如下: 借:银行存款 180000 贷:实收资本—C 150000 资本公积资本溢价 30000 (2)其他资本公积 其他资本公积,是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积,其中主要 包括直接计入所有者权益的利得和损失。 (3)资本公积转增资本的会计处理 按照《公司法》的规定,法定公积金(资本公积和盈余公积)转为资本时,所留存的该项 公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。经股东大会或类似机构决议,用资本公积转 增资本时,应冲减资本公积,同时按照转増前的实收资本(或股本)的结构或比例,将转增的 金额记入“实收资本”(或“股本”)科目下各所有者的明细分类账 例5-6]经股东大会决议并依法定程厅报经批准,某公司决定将资本公积金8000000元 转增普通股。分录如下
借:资本公积 8000000 贷:股本——普通股 8000000 三长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借 款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资和保持长期经营能力 等。企业应通过"长期借款″科目,核算长期借款的借入、归还等情况 1、账户设置 长期借款” 2、会计核算 (1)取得长期借款,企业借入长期借款,应按实际收到的金额,借记"银行存款"科目,贷 记"长期借款——本金″科目;如存在差额,还应借记″长期借款——利息调整"科目。 [例5-7]A企业于2006年11月30凵从银行借入资金40000元,期限为3年,年利 率8.↓%(到期一次还本付息,不计复利)。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当凵购 买不需安装设备一台,价款390000元,另支付运杂费及保险费等100000元,设备已于当 山投入使用 取得借款时 借:银行存款 4000000 贷:长期借款——本金400000 支付设备款、运杂费及休险费等 借:固定资产 4000000 贷:银行存款 4000000 (以)长期借款利息的核算。长期借款利息费用应当在资产负债表凵按照实际利率法计算确定 实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确 定的利息费用,应当按以下原则计入有关成本、费用:属于筹建期间的,计入管理费用:属 于生产经营期间的,计入财务费用。用于购建固定资产的,在固定资产尚未达到预定可使用 状态前,所发生的应当资本化的利息支出数,计入在建工程成本:固定资产达到预定可使用 状态后发生的利息支出,以及按规定不予资本化的利息支出,计入财务费用 长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息,记入"应付利息”科目。分别借记“在建工 程”、“制造费用”、“财务费用”、研发支出等科目,贷记″应付利息"科目。 [例5-8]承上例,A企业于2006年12月31凵计提长期借款利息时
借:财务费用28000 贷:应付利息28000 2006年12月31凵计提长期借款利息=4000008.4%/12=28000元 (3)长期借款归还本金的核算。企业归还长期借款的本金时,应按归还的金额,借记“长 期借款——本金”科目,贷记“银行存款”科目:按归还的利息,借记“应付利息”科目, 贷记“银行存款”科目 [例5-9承上例,2009年11月30山,A企业偿还该笔银行借款本息。 借:财务费用 长期借款——本金 000000 应付利息 980000 贷:银行存款 5008000 本例中,2006年11月30山全2009年10月31山已经计提的利息为980000元,应借 记“应付利息”科目,2009年11月应当计提的利息28000,应借记“财务费用”,长期借 款本金400000元,应借记“长期借款——本金”,实际支付的长期借款本金和利息5008000 元,贷记“银行存款”科目 四、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借 款。短期借款一般是企业为维持正常的生产绎营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而 借入的款项 短期借款的利息结算方式分为按月支付、按季支付、按半年支付和到期一次还本付息方 式 如果企业的短期借款利息按月支付,或者利息是在借款到期归还本金时一并支付、且数 额不大的,可以在实际支付或收到银行的计息通知时,直接计入当期损益。 如果短期借款的利息按期支付(如按季),或者利息是在借款到期归还本金时一并支付、 且数额较大的,为了正确计算各期的盈亏,应采用预提的办法,先按月预提,计入当期损益 到期在进行支付 1.账户设置:“短期借款”:“应付利息 2.会计核算 短期借款的会计核算主要涉及:取得短期借款:;借款利息的处理(借款利息的处理又包 括(1)直接支付借款利息(2)预提短期借款利息):归还短期借款
例5-10]舒服佳服装制造有限公司于2006年1月1凵向银行借入80力元,期限9个月 年利率4.5%,该借款的利息按季支付,本金到期归还。 有关处理如下: (1)1月1凵借入款项时: 借:银行存款800000 贷:短期借款800000 (2)1月未预提当月利息800000*4、5%/12=3000(元) 借:财务费用3000 贷:应付利息3000 2月未预提当月利息的处理相同 (3)3月未支付本季度应付利息时: 借:财务费用3000 应付利息6000 贷:银行存款9000 第二季、第三季度的债务处理同上 (4)10月1凵偿还借款本金时 借:短期借款800000 贷:银行存款800000 第二节生产准备业务的核算 固定资产的核算 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产: (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 (2)使用年限超过一年 (3)单位价值较高。 固定资产的取得,按其来源不同分为 (1)购置的固定资产 (2)自行建造的固定资产 (3)投资者投入的固定资产等 1.账户设置
(1)固定资产 (2)在建工程 2.核算举例 [例5-1某企业购入一台需要安装的设备,买价为26000元,包装费、运输费共 500元,全部款项用银行存款支付:此外,在安装过程中耗用材料1200元,支付工资1300 元。安装完毕,经验收合格交付使用。有关会计处理如下 (1)支付设备价款、运输费合计26500元 借:在建工程 26500 贷:银行存款 26500 (2)领用安装材料,支付工资等费用 借:在建工程 2500 贷:原材料 1200 应付职工薪酬 (3)设备安装完毕交付使用,确定固定资产的入账价值 26500+2500=2900(元) 借:固定资产 贷:在建工程 2900 、材料采购与发出业务 材料的核算方法: (1)实际成本 (2)计划成本(月末应将发出材料的计划成本调整为实际成本) (一)材料采购 1.关于材料采则业务中涉及的账户 (1)材料采购 (2)原材料 (3)应付账款 (4)应付票据 (5)预付账款 (6)应交税金——应交增值税(进项税) 例5-12]A企业向B企业购入甲材料50吨、乙材料50吨,甲材料单价700元,乙材
料单价900元,共发生运费2600元,增值税按照17%计征。上述款项已经用银行存款 支付,材料已绎验收入厍。 借:原材料——甲 36300 46300 应交税费——应交增值税(进项税额)13600 贷:银行存款 6200 (二)材料发出 对材料的实物流动与材料成本流动之间的关系所做的假设: 、具体辨认法 具体辨认法假定对已经发出的每一单位材料的实物及实际成本以及期木库存材料的实 物与实际成本都可以进行一一认定,仿佛每一单位材料都可以贴上价格标签 [例5-13]某公司2009年10月A材料的购入、领用与结存情况如下 期树结存 400件单价20元 购入400件 单价24元 10.5 领用400件 10.15第二批 购入800件 单价25元 领用600件 10.29第二批 购入200件 单价28元 结存800件 经过具体辨认,10月5凵领用的材料中,属于期初结存的有200件,属于第一批购 入的有200件,10月21凵领用的材料中,属于期初结存的有100件,第一批购入的有150 件,属于第二批购入的有350件 材料的发出成本=(200×20+200×24)+(100×20+150×24+350×25)=23150 期木库存材料结存成本=(400-200-100)×20+(400200-150)×24+(800-350)×25+ 200×28=20050 或者=400×20+400×24+800×25+200×28-23150=20050 具体辨认法往往只适合与品种不多、数量不大、单位价值较高的材料 2、加权半均法 (1)简单加权平均法
在定期盘存制下,只有等到期木时计算期初材料与本期购入各批材料的加权平均单位 成本,据以对本期期末结存材料与本期内发出材料进行计价 加权平均单位成本=(期初库存材料实际成本+本期购入材料实际成本)/(期初库存材 料数量+本期购入材料数量) 例5-14]仍沿用例5-13的资料,则 发出材料的简单加权半均成本=400×20+400×24+800×25+200×28400+400 +800+200=24(元) 期木库存材料成本=800×24=19200 本期发出材料成本=(400+600)×24-=24000 (2)移动加权平均法 在永续盘存制下,每一批新的材料入厍,都可以用新入库的材料数量和原厍存的材料数 量作为权数,计算现有的材料单位成本,并据此对此后(仝下次有材料购入重新计算成 本前)的所有材料发出进行计价 现有材料单位成本=(原有库存材料实际成本十本次购入材料实际成本)/(原有库存材料数 量十本次购入材料数量) 例5-15]仍沿用例5-13的资料,山于10月份总共购入材料三批,所以要计算三次移动加 权半均法下的单位成本 A.10.2购入材料时的移动加权平均单位成本为: (400×20+400×24)/(400+400)=22元 105领用时的发出材料成本 =400×22=8800元(库存材料400件) B.10.15 购入材料时的移动加权平均单位成本 ={400+400]-400}×22+800×25}(400+800)=24元 则10.21发出材料成本=600×24-14400元(库存材料600件) 购入材料时的移动加权平均单位成本 =(600×24+200×28)/(600+400)=25元 3、先进先出法 先进先出法假设先入库的材料先耗用,期木库存材料就是最近入库的材料
[例5-16]仍沿用例5-13的资料 期木库存材料成本=200×28+600×25=20600元 本期发出材料成本=400×20+[400×24+(600-400)×25]=22600元 或=400×20+400×24+800×25-200×28-20600=22600元 优点: 期末材料按照最接近的比较接近目前的市场价格,因此资产负债表可以较为真实地 反映财务状况 (1)产品成本的直接材料费用可能被低估,等到这些产品销售出去就会使损益表的反 映不够真实 (2)在通货膨胀情况下,会虚增利润,增加企业的税收负担 (3)核算手续比较烦琐 第三节产品生产业务的核算 账户设置 1、生产成本 2、制造费用 3、应付职工薪酬 6、累计折旧 8、厍存商品 产品生产主要经济业务 [例5-17]2009年11月江海企业仓厍发出材料情况如下 产品耗用:A材料1000千克,单价6元, B材料500千克,单价5元 管理部门耗用:A材料300千克, B材料200千克。 车间一般耗用:A材料200千克 B材料100千克 借:生产成本8500 制造费 1700 管理费用2800
贷:原材料A9000 B4000 [例5-18]结算本月职工工资,其中从事产品生产的工人工资共计10000元,车间管理人 员工资3000元,厂部管理人员工资2500元。 借:生产成本10000 制造费用3000 管理费用2500 贷:应付职工薪酬-工资5500 例5-19按照应付职工薪酬的14%计提职工福利费 按照职工工资总额的一定比例计提的职工福利费主要用于职工医疗、集体福利和生活 困难补助。提取时按照应付职工薪酬的对象分别计入生产成本、制造费用和管理费用等账 借:生产成本1400 制造费用420 管理费用350 贷:应付职工薪酬-福利费2170 [例5-20]以银行存款支付下年度报刊订阅费2400元 借:预付账款一预付报刊杂志费2400 贷:银行存款 2400 [例5-21下年度每个月月木,应该按照其受益份额半均摊销待摊费用,如: 借:管理费用 200 贷:预付账款—预付报刊杂志费 200 [例5-2本月发生车间固定资产修理1500元,已用银行存款支付。 借:制造费用 1500 贷:银行存款 9000 [例5-23]按照规定的固定资产折旧率计提本月的固定资产折旧额6000元,其中属于 车间使用固定资产的折旧为4000元,企业管理部门固定资产折旧为2000元。 借:制造费用 4000 管理费用 2000 贷:累计折旧 6000
