第十六章预算控制 第一节生产经营全面预算 全面预算的编制原理 预算控制以数量、金额的形式表示企业在未来一定期间(通常是一年)内如何取得 并使用资源,是未来的经营计划 它以市场需求的预测作为预算的起点,进而考虑包括生产、成本和现金收支在内 的经营活动的各个环节,最终汇集反映为预计的损益表和资产负债表。全面预算的各个 子预算及其间的相互关系 如图表16-1 销售预算 长期销售预测 生产预算 销售费用预算 直接材料直接人工制造费用 行政管理费用 预算 预算 预算 预算 (单位 产成品成本) 研究与开发 预算 费用预算 销售产品 成本预算 预计损益表 现金预算 资本输出预算 预计资产负债表 预计现金流量表
(一)销售预算 销售预算是企业全面预算的起点,其余的各项子预算都受到它的影响。销售预算 决定了支持该销售预算水半所需要的生产量,生产预算一旦确定,就决定了其他各 项预算的依据。销售预算水平主要是通过趋势预测法来确定的。 [例16-1设某企业20X9年1-1月的实际销售量如图表16-2: 图表18-2 1991年月份1234567891011 销售量(千50052053051052054056050540530550 件) 趋势平均法的原理是,企业未来的销售量是近期销售的延续。 具体的计算过程如图表16-3: 图表18-3 月份销售量|五期平均数变动趋势|三期趋势平均数 234567 516 510 524 520 532 667 540 536 884622 6 60 542 8 550 544 3.33 9 540 546 10530 1550
在9月份预测12月份的销售量,可以8月为基础,山于8月到12月尚有4个月 而7~9月这三个月每个月的销售量平均增长3.33千件,因此预计12月的销售量为:550 333×4=563.32(千件) (二)生产预算 生产预算的编制要以预计销售量和预计产成品存货为基础。产品的预计生产量可根 据预计销售期初、期木的预计库存量确定,其计算公式为: 预计生产量=预计期间销售量+预计期术库存-预计期初厍存 料、工、费是产品成本的构成项目。根据确定的预计生产量结合标准成本系统来分 别确定生产所必需的料、工、费,进而编制直接材料、直接人工和制造费用预算。基本 计算公式如下: 预计材料采购量=预计生产量*单位耗用标准+预计期木材料库存-预计期初材料库存 预计直接人工成本=预计生产量*单位产品人工小时*小时工资率 制造费用的编制可以区分固定性和变动性两个部分编制。 (三)费用预算 制造费用预算是一种能反映直接人工和直接材料以外的所有产品成本的计划。固定 性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。 为了给编制现金预算提供必要信息,在制造费用预算中,通常包括费用方面预期的 现金支出。尽管固定资产折旧是计算费用预期分配率所必须的但山于它无需用现金支出, 因此,在编制制造费用预算时,应将折旧这一项目从中予以扣除。 (四)现金预算 现金预算一般山现金收入、现金支出、现金多余或个足,以及资金的筹集与运用等 四个部分构成。其基本关系为 期例现金余额
当期筹资前可得现金合计 现金支出 现金多余(个足) 资金的筹集(运用) 期木现金余额 (五)预计损益表 在前述各经营预算的基础上,根据一般会计原则(权责发生制),即可编制预计损 益表。预计损益是整个预算过程中的一个重要环节 (六)预计资产负债表 预计资产负债表反映预算木各账户的预期余额。其编制方法为,在企业期初资产负 债表的基础上,经过对经营预算和现金预算中的有关数字作适当调整,即可编制预计资 产负债表。 预计资产负债表可以为企业管理当局提供会计期末企业预期财务状况的信息, (七)资本支出预算表 资本支出预算,有时也称作资本预算,它考虑的时间幅度往往比较长,通常情况下, 资本支出预算和经营预算是分开来编制的 编制预算的过程,同时也是强化企业内部管理的过程。一方面,通过预算编制可以 使经理人员事先明确企业未來一定期间内的经营目标和任务:另一方面,动员各方面力 量参与预算。 编制全面预算的实例 [例16-2]以下以某企业20×9年预算编制的案例说明全面预算的编制过程
(一)销售预算 本例中假设当期的销售收入有40%在当期收现,其余部分在下一季度收回。 图表16-4 ×公司销售预算 20×9年1月1至12月31 季 度 全年 预期销售量 000 1200 1200 1300 4700 单价 500 500 500 500 预期销售额 5000006000060006500002350000 预期现金收入计算表 应收款(1231X1)25000 250000 第一季销售 20000300000 500000 第二季销售 240000 360000 600000 第三季销售 240000 360000 260000 第四季销售 260000 260000 合计 450000 540000600000 6200002210000 (二)生产预算 销售预算编制完成以后,预算期间的生产量基本确定。除了考虑销售需求以外,还 要兼顾期初和期末库存的影响。本例中假设各季木的厍存量为下季度预计销售量的15%。 图表18-5为该企业的生产预算表
图表165 司生产预算 20X9年1月1|全12月31 季 全年 预期销售量 1000 1200 1200 1300 4700 加:期木库存 190 190 总需求 1180 1395 1490 4890 减:期例库存 150 150 预计生产量 1030 1200 1215 1295 4740 (三)直接材料预算 假设各期期木的材料庳存均为下期预计材料需求的10%,60%的材料采购费在 采购当期支付,余款于下季偿付。图表16-5显示了该公司直接材料预算。 图表16-6××公司直接材料预算 20×9年1月1|至12月31 度 3 全年 计划产量 1030 1200 1215 l295 4700 单位产品需求 10 10 10 生产耗用量 10300 12000 12150 12950 47400 加:预计期木材料 1200 1215 1295 1250 1250 总需求量 11500 13215 13445 14200 48650 减:期例库存材料 1030 1200 1215 1295 470
预计的采购量 10470 12015 12230 12905 47620 材料单价 采购成本 157050 180225 183450 193575 714300 预计的现金支出计划 应付款(12/31X0) 0130 60130 第一季度采购 94230 62820 157050 第二季度采购 l08138 72090 180225 第三季度采购 110070 73380 183450 第四季度采购 l16145 116145 现金支出合计 170955 182160 189555 697000 (四)直接人工预算 直接人工预算是以生产预算为基础。直接人工预算如图表16-6所示: 图表16-7 ×公司直接人工预算 20×9年1月1凵至12月31| 季 度 2 3 全年 计划产量 1030 1200 1215 1295 4700 单位产品直接人工小 8 时 总的人工小时 8240 9600 9720 10360 37920 单位小时工资率 单位人工成本合计 41200 48000 48600 51800 189600
现金支付计划 41200 48000 48600 5l800 89600 (五)制造费用预算 假设本例中公司预计20×9年发生的制造费用如图表16 图表16-8××公司制造费用预算 造费用 变动性制造费用: 间接人工 17200 间接材料 36150 设备维修 32700 水电费 51560 其他 合计 142200 固定性制造费用 折旧费 55l000 管理费 80000 设备大修费用 48000 仓储费 32000 合计 711000 该公司以直接人工小时为基础分摊变动性制造费用。除折旧费外,其余各项费用项目 均以现金支付,其中设备大修费用在第一季度支付、仓储费在第二季度一次性支付外, 其余各项费用依分摊额分季度支付 可以计算得,变动性制造费用的直接人工小时分配率为 预计的变动性制造费用发生额预计的直接人工小时=3.75(元/小时) 编制全年的制造费用预算如图表16-9: 图表16-9××公司制造费用预算 20×9年1月1全12月31
2 仝年 预计的直接 8240 9720 10360 37920 变动性制造费用分配率 变动性制造费用预算 30900 6000 6450 38850 142200 固定性制造费用 177750177750 177750 177750 711000 制造费用合计 208650213750 214200 216600 现金支付计划 变动性制造费用支付 30900 36000 6450 38850 142200 保险费支付 18000 48000 财产税支付 32000 32000 其他固定性制造费用 20000 20000 20000 80000 合计 98900 88000 58850 (六)单位产品成本计算及期末产成品厍存预算 本例中公司20×9年木的产成品库存预算如图表18-10 图表16-10 ×公司期木产成品库存预算 20×9年1月1|至12月31 日 数量 单位分配率 合计 单位生产成本 直接材料 10 15 直接人工 制造费用 预算的产成品库存 期木产成品厍存 190 单位生产成本 期末产成品价值 (七)期间费用预算
假设本例中的企业在预算期间发生的各项变动性期间费用均在发生的当季支付: 固定性期间费用中保险费在第四季度支付、财产税在第二季度支付外,其余需付现费用 在全年间均匀支付。图表16-9为本例企业的费用预算: 图表16-11 ×公司期间费用预算 20×9年1月1至12月31 2 全年 变动性期间费用 单位产品销售费用 20 管理费用分配率 预期销售量 1000 1200 1200 1300 4700 预计的变动性期间费用 000 0000 30000 117500 固定性期间费用 广告费用 40000 40000 40000 40000 160000 折旧 10000 10000 10000 10000 40000 管理人员工资 15000 15000 1500015000 60000 休险费 15000 15000 1500015000 60000 财产税 12500 12500 125001250050000 合计 92500 25009250037000 现金支出预算: 变动性期间费用 25000 30000 30000 32500 117500 休险费 60000 60000 财产税 50000 50000
