第十一章财务会计的发展 第一节财务会计的发展 1.1财务会计的特点 主要向企业外部信息使用者提供： 某一时点企业的财务状况； 某一期间企业的经营业绩； 某一期间企业的现全流量等三方面信息
2财务会计的目的 用于各项微观经济决策的依据; 用于评价管理当局对经济资源的受托责 任; 用于国家有关宏观经济决策的参考
在继承基础上的财务会计的发展 在确认方面:以权责发生制为主的同肘运用 收付实现制; 在计量方面:除历史成本外,现行成本、市 场价格、可实现价值、公允价值(含现值 等都可以用来进行计量,使用条件是既要符 合相关性又要符合可靠性,要确保可靠的计 量 在记录方面:会计电算化取代手工记账是大 势所趋 在财务报告方面:在财务报表之外增加了 财务报告的其他手段
(Other means of Financial Reporting),简称其他 务报告。在财务报表部分,包括财务报表(指 表内,face)、财务报表附注( notes)和补充资 料( supplementary information)等不同部分 就财务会计而言,财务会计最重要的发展 ①制定了财务会计(报表或报告)的概念框架; ②制定了具有权威性的、用于规范财务报表的 也包括财务会计处理程序)GAAP( general accepted accounting principal)或企业会计淮则 。正是由于GAAP的出现才标志着传统会计向财务 会计的转化;遵循GAAP与否,也是财务会计与笞 理会计相互区别的重要标志
财务报告各组成部分的基本特点及其相互关条 符合确认 表内 确认 标准,遵循 财务 表述GAAP,必须 报表 由CPA审计 财务 附注 报告 遵循GAAP,必须 由CPA审计 补充 资料 披露 属于GAAP范围,应 由专家审阅 其他 财务 不必遵循GAAP,但 报告 应由专家审阅
第二节局限性与面临的挑战 2.1现行财务会计与财务报告模式及其局限性 ①立足于过去的交易与事项; ②统一的货币计量; ③所提供的历史信息中只重视企业的经营业绩——盈利 信息的计算与报告,而对反映企业支付能力、财务状 况以及倍受投资者关注的现金流量信息重视不够 ④重形式轻经济实质; ⑤在财务信息的处理过程中,由于允许会计人员进行必 要的佑计和判断、因此财务会计的数据的可靠性是相 对的 ⑥近年来,人们日益关注会计信息的真实、公允,即可 靠性
2.220世纪80年代以来财务会计面临的新挑战 ⑦于金融创新,大量名目繁多的金融衍生工具的 出现(何肘确认?确认什麼?如何计量及如何披 露?) ②由于市场创新所导致的对确认、计量和披露提出 的新要求; ③公司间的大量收购兼并现象引发的对于“自创商誉” 的处理方法的思考; ④高科技产业和技术含量较高的行业中,如何核算 人力资源和知识产权的价值; ⑤财务报告的使用者越来越关心信息的相关性,期 望了解更多面向未来的信息,如何满足这样的需 求
第三节未来的改进畏望 财务会计未来改进的所需考虑的原则 1、完善财务会计的基本概念 ①可靠性是财务会计信息区别于管理会计信息 和其他信息的优势,应继续保留。完全不相关 或不可靠的信息均不宜确认,不够可靠的要推 迟确认; ②兼顾历史信息的同肘力求增加预测信息。历 史成本和公允价值都将是主要的计量手段,两 者不可偏废
2、未来的会计改进应着眼于报告。 即应立足于表内的确认与计量,又 要发展表外的披露 3、要发畏新的学科,开拓对财务会 计新领蜮的研究
3、1关于财务会计的基本概念 1、要素的定义与确认 美国FASB( Financial Accounting Standard Board)的概念框架,“资产是可能的未来的经 济利益,它是特定主体从已经发生的交易或事 项所取得或予以控制的” 对资产定义的拓畏:“资产是可能的未来的经 济利益。它是通过下列条件之一由特定主体取 得或加以控制 门1)由于过去的交易或事项(包括产权交易); 2)由于签定了权利和义务不可更改的合约,其 风险和报酬实质上已经转移;