第十五章短期经营决策方案的分析评价 第一节不同目的、不同成本 一、差别成本与边际成本 (一)差别成本 广义的差别成本，是指不同备选方案预计成本 的差额。 狭义的差别成本，专门指由于生产能力利用程 度的不同而引起的成本差额，其内容一般表现为变动 性费用的差额。狭义的差别成本接近于边际成本概念 西安石油大学经管院会计学系
(二)边际成本 边际成本的经济含义就是指多生产一个单位产品 所霄追加的费用支出。换话说,也就是当业务量 变动一个单位时的差别成本。 在决策中,常用到两条有关边际成本的规律 1.当产品的平均成本等于边际成本时,平均成本 最低; 2.当产品的边际收入等于边际成本时,企业的和 润最大化。 西安石油大学经管院会计学系
例16-1]设某企业的产品生产总成本函数为 TC(Q)=100006Q+0.01Q 边际成本等于总成本函数的一阶导数,即: TC′(Q)=6+0.02Q 平均成本C(Q 10000+60+0.010210000 6+0.010 产品的单位售价为每件12元,总收入的函数为: TR(Q)=12Q 边际收入等于总收入函数的一阶导数,即 TR′(Q)=12 由前面两条规律可以推知,当平均成本等于边际成本 时 TC′(Q)=AC(Q) 西安石油大学经管院会计学系
10000 6+0.02Q= +6+0.01Q O 可以计算出,当Q=1000(件)时平均成本最小;当边 际收入等于边际成本,即 TR′(Q)=TC′(Q) 即,12=6+0.02Q 可以计算出,当Q=300(件)时,企业的总利润最大 西安石油大学经管院会计学系
相关成本与非相关成本 成本的相关或不相关是针对特定的决策而言的, 其中相关成本指进行决策时应考虑的未来成本,而非 相关成本则指决策时不必考虑的那部分成本 1.沉落成本,属于非相关成本; 2.对各方案均相同的未来成本属于非相关成本; 3.除1、2外的属于相关成本 由于大部分决策面对的是未来的经营环境,因 此,决策耍求的分析框架也应以预期的未来数据为基础 西安石油大学经管院会计学系
可延缓成本与不可延缓成本 )可延缓成本 如果推迟执行某项已决定要实施的决策方案,对 企业的整体经营活动不会产生太大的影响,那么, 与该方案联系在一起的成本就称作可延缓成本 (二)不可延缓成本 不可延缓成本是可延缓成本的对称,指不可以推 迟到以后再发生的成本,如果推迟的话会对企业的 正常运转产生重大的不利影响。由于过去决策而使 现在必须负担的约束生产能力的成本,如设备的保 险费、管理人员的工资等都是较典型的不可延缓成 本的例子 西安石油大学经管院会计学系 6
四、可遥免成本与不可递免成本 (一)可遥免成本 可递免成本,是指对达到企业经营目来说 不是绝对必要的那部分成本支出 (二)不可避免成本 指那些与某一决策方案没有直接联系的成 本 西安石油大学经管院会计学系
五、机会成本与应负成本 (一)机会成本 所谓机会成本,就是由于放弃某项方案而损失 的潜在收益。对企业,资金是一种稀缺资源, 旦用之于此就不能再用之于彼。也就是说,资金 在经营中的运用是以牺牲其在其他投向上所可能 取得的利益为代价的,机会成本就是为了计量这 种代价。 机会成本不但可以应用于投资计划的决策,也可 以应用于日常的成本计算。 西安石油大学经管院会计学系
例16-2]某企业生产甲产品,生产成本500万元,销售 收入600万元,利润100万元。现有三个备选方案如图 表16-1: 方案 新增投入(万可实现销售收入 元) (万元) 600 50 620 100 720 西安石油大学经管院会计学系
如果放弃方案A而选择方案B,其经济成本是总的生 产成本550万元加上因放弃方案A而失去的利益 (机会成本)100万元,实际经济利益是-30万 元,这样方案B就是不可行的;如果采取方案C取 代方案A,经济成本为700万元,经济利益20万 元,因此方案C是最佳的方案 西安石油大学经管院会计学系