第三章复式薄记系统(一)——账户与复式记账 第一节会计恒等式 会计反映企业的资金运动,包括筹集资金、使用资金和收回资金。 企业的资金来源 投资者投入的(所有者权益) 向债权人借入的(负债) 资产=负债+所有者权益……(1)(静态)(主体理论) 反映在任何一个特定的时点,资产的存量与其来源在金额上必相等,这就是我们所说的 会计恒等式,它是财务会计记录的出发点和归宿 资产一负债=所有者权益……(2)(所有权理论) (1)(2)反映了资产、负债、所有者权益之间的数量关系,是设置账户、复式记账、编 制报表等的理论基础,是静态的。 收入费用=利润 (动态) 公式(3)与(1)(2)之间并个是孤立的,它们之间的关系可以表示为: 资产-负债=所有者权益+利润(未分配前)(动态和静态 资产+费用=负债+所有者权益+收入 第二节会计科目与账户 会计科目 1会计科目的定义 为了系统反映监督纷繁复杂的会计对象,就必须采用一定的形式,对会计对象进行分 类。会计科目就是对会计对象的具体内容进行科学分类的项目。 通过对各种会计对象具体内容的分析、比较,同时结合考虑绎济管理的要求,对会汁对 象具体内容进行分类,对每一类别,根据其内容特征取一个名称,既是会计科目。比如工业 企业有各种机器设备、厂房、建筑物,这些东西有一个共性,就是劳动资料;它们与生产 产品所耗用的材料不同,材料是劳动对象的性质。因此,厂房、机器、设备与备用的各种 材料就不能归为一类,两者必须分开。把机器设备、厂房等作为一类:根据其特点取名为“固 定资产”。企业的各种材料,茧然具体品种、形态各种各样千姿百态;但其共性都是劳动 对象。因此,把它们归为一类,也根据其特点,取名为“原材料” 会计科目的设置,为全面、系统、分类地反映和监督经济业务的发生情况。以及山此而
引起的各项资产、负债、所有者权益的増减变动情况、经营收入、经营支出和经营成果创造 条件 2.会计科目的分类 按会计要素内容分为:分为资产类、负债类、共同类(会计学不讲)、所有者权益类、 成本类和损益类五大类 3.会计科目设置的原则 (1)合法性原则,指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定 (2)相关性原则,指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务 (3)实用性原则,指所设置的会计科目应符合单位自身特点,满足单位实际需要。 、账户 设置会计科目只是对会计对象的具体内容进行分类,规定每一类名称,但如果只有名称, 没有格式,则无法记录经济业务的增减变动,所以根据会计科目开设了账户。 账户:以会计科目为名称,具有一定用途和结构的记账实体 账户是对会计要素的内容进行科学的再分类,它具有一定的格式和结构,能反映会计要 素增减变动的情况及结果。 1、账户设置的重要意义 (1)可以将会计信息系统所接纳的原始数据转化为初级的会计信息 (2)可以压缩信息数量、确保质量 2、账户设置的原 (1)应该立足于对会计要素进行科学的再分类 (2)账户的设置应该考虑到信息使用者的需要 (3)账户的设置应力求可比性与灵活性相结合 三、账户的结构 1、账户的基本结构 借方(左方)账户贷方(右方) 增加或减少 增加或减少 借、贷只是两个记账符号,表示左和右,具体每个账户,到底是借方登记增加数还是 减少数贷方登记减少数还是增加数,取决于账户的性质及绎济业务的内容
2、本期发生额和余额 (1)本期发生额:即在账户中计入借方或贷方的增加数或减少数。可分为“借方发生 额”和“贷方发生额”。 (2)余额:为了反映每个账户在一个特定的期间过后,将借方发生额与贷方发生额进 行比较以后得到的余额 一般情况下,期初余额与期末余额方向一致,正常时应位于账户中登记增加数的方位 分为“借方余额”和“贷方余额”(并非所有的账户都有余额,收入类、费用类账户没有余 各类账户的基本结构 (1)资产类、费用类一致 增加计入借方,减少计入贷方。资产类账户的余额一般在借方 (2)收入、负债、所有者权益类一致 增加计入贷方,减少计入借方。负债类、所有者权益类账户的余额一般在贷方。 下面是账户的结构及发生额、余额的登记方向 左方 资产类 右方 期例余额 本期借方发生额本期贷方发生额 登记增加数 登记减少数 期木余额 左方 负债类右方 期初余额 本期借方发生额本期贷方发生额 登记减少数 登记增加数 期木余额 左方所有者权益类右方 本期借方发生额本期贷方发生额
登记增加数 登记减少数 期末余额 左方 费用类 右方 本期借方发生额本期贷方发生额 登记增加数 登记减少数 左方 收入类 右方 本期借方发尘额本期贷方发生额 登记减少数 登记增加数 4、账户余额的计算上述账户余额的计算依据: 期初余额+本期增加一本期减少=期末余额 具体:资产类账户 期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额(借方) 负债类、所有者权益类账户 期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额(贷方) 5、实际工作中的账户基本结构 年凭证号数 借方贷方借或贷|余额 第三节复式记账 关于复式记账方法 1、单式记账法 对企业发生的每一项经济业务只在一个账户中进行反映。采用单式记账法不能反映企业 的绎济业务全貌,而只能孤立地反映价值运动的某一个侧面。 2、复式记账法
对企业发生的每一项经济业务在两个或两个以上的账户中以相等的金额进行反映,力求 反映绎济业务的来龙去脉。包括增减记账法、收付记账法、借贷记账法。我国《企业会计准 则》要求采用借贷记账法 借贷记账法 借贷记账法(借贷复式记账法):以“借”“贷”为记账符号,以“有借必有贷,借贷 必相等”为记账规则,对任何一笔经济业务,都在两个或两个以上的账户中,用相等金额 进行登记的记账方法 复式记账法:对企业每一笔经济业务都要再两个或两个以上相互联系的账户中以相等金 额进行记录,相互联系地反映价值运动。 借贷记账法:以“借”“贷”为记账符号,运用复式记账原理,记录反映反映经济业务 的来龙去脉,是复式记账法的一种。“借”“贷”只是两个记账符号。 特点 1、以借和贷为记账符号,借表示账户的左方,贷表示账户的右方。 2、以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则,一般情况下只能一借多贷或一贷多借,特 殊情况下可多借多贷 有借必有贷,借贷必相等:任何一个经济业务发生,全少会同时导致两个账户发生变 化;终济业务发生后,所计入的账户必须全少包含一个借方账户和一个贷方账户(一借一贷, 借多贷,多借一贷,多借多贷);借方合计与贷方金额合计必然相等 3、记账规则适用于单一一项经济业务,及一个企业一定时期内所有的绎济业务。 三、经济业务的类型及如何编制会计分录 1、经济业务的类型 根据会计等式“资产=负债+所有者权益”和“收入一费用=利润”企业的绎济业务可以 慨括为以下几类: (1)代表会计等式两边同事增加,并保持半衡,包括:资产和负债同时增加;资产和 所有者权益同时增加 (2)代表会计等式两边同时减少,并保持平衡。包括:资产和负债同时减少:;资产和 所有者权益同时减少。 (3)代表会计等式左边即资产项目内部一增一减,并保持半衡
(4)代表会计等式右边负债和所有者权益一增一减(负债增、所有者权益减:负债减、 所有者权益增);负债内部一增一减:所有者权益内部一增一减四种情况,会计 等式仍然平衡 2、会计分录的编制 (1)会计分录的概念 即依据借贷记账法的记账规则对经济业务列示应借或应贷账户及其金额的一种书面 记录。包括账户名称、借贷符号和金额三项 (2)如何编制 ①任何会计分录都包括借贷两个方位,借方在上面,贷方在下面 ②任何一个会计分录借方应该在左,贷方应在右。 ⑧编制之前,应首先判断一项经济业务可能引起哪几个账户金额的变化:再次判断能 涉及的账户从大类上属于何种会计要素:再次判断经济业务引起这些账户的金额的增减变 化;根据绎济业务涉及到的账户的性质和对金额的增减影响情况决定借贷方向:最后,按会 计分录的具体格式编制完整的会计分录 3、利用借贷记账法编制会计分录举例 (1)、10月2凵向石井公司赊购原材料一批共计5000元 借:原材料 5000 贷:应付账款 5000 (2)、10月5山,建南集团投入货币资金100000元 借:银行存款 100000 贷:股本 100000 (3)、10月8山,用银行存款偿还上个月欠南强集团的货款共4000元。 借:应付账款 4000 贷:银行存款 4000 (4)、10月12凵,以银行存款50000元按面值回购外发普通股。 借:股本 50000 贷:银行存款 50000 (5)、10月15凵,从银行提取现金4000元备发工资。 借:厍存现金 4000 贷:银行存款 1000
(6)、10月18凵,签发商业票据一张偿还10月2凵的欠款。 借:应付账款 5000 贷:应付票据 5000 (7)、根据股东大会的决议,利用盈余公积3000元转赠资本 借:盈余公积 3000 贷:股本 3000 (8)、芙蓉公司同意将其拥有的本企业的可转换公司债券20000元转化为普通股 借:应付债券—可转换债券20000 贷:股本 20000 (9)、凌云企业董事会同意用盈余公积来支付中期现金股利6000元。 借:盈余公积 6000 贷:应付股利 6000 (10)、销售商品一批,价款总计30000元,已纾收到并存入银行(暂不考虑增值税) 借:银行存款 30000 贷:主营业务收入 30000 第四节过账与试算平衡 过账 过账:会计分录经过审核无误后,将会计分录中所记录的金额分别向账户进行登记 按上一节的例题,将会计分录中所记录的金额分别向账户进行登记。如下所示:(略) 试算平衡 试算平衡:在一定的期间终了时根据会计等式所蕴涵的基本原理,将各账户的借方余额 和贷方余额(借方发生额和贷方发生额)分别相加,检查其双方合计数是否平衡,如果不平 衡,要检查史正 1、定义 根据“资产=负债+净资产”的平衡关系,按照记账规则的要求,通过汇总计算和比较 来检査账户记录的正确性、完整性 2、依据:“有借必有贷,借贷必相等
推理原因:山每一笔纤济业务的会计分录的借贷发生额相等,一定期间的全部经济业务 的相关所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数也必然相等,全部账户的借方期木余额 与贷方期末余额合计也必然相等。 3、方法:(2种) (1)发生额试算平衡法: 公式:全部账户的借方本期发生额合计=全部账户的货方本期发生额合计 (2)余额试算平衡法 公式:全部账户的借方期余额合计=全部账户的贷方期余额合计 4、实务操作:一般通过编制试算半衡表来进 A、将本期发生额、期末余额试算衡分别列表编制。 B、将本期发生额、期末余额试算半衡合并一张表。 试算平衡只能说明记账过程基本正确,但并不能一定确保记账过程完全正确,有些错误 是试算平衡难以发现的,如 笔会计分录被重复过账 2、一笔经济业务被漏记 3、记账方向正确,但用错账户 4、一笔经济业务的借贷方同时记错 第五节总分类账与明细分类账核算 、总分类账和明细分类账的定义 1、总分类账 总分类账户是按照资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的类别来设置的,它旨 在提供总括的会计信息 2、明细分类账 明细分类账是对总分类账户核算经济内容进一步按照详细类别来设置的,它对总分类账 户核算的内容起到补充、解释与说明的作用 在设置时应贯彻务实原则即从实际会计核算需要出发,避免繁琐,包括明细分类核算 需要与否或者需要程度、设置几级明细账户都应该以成本效益原则作为取合的标准
此外企业可以根据需要设置一种比明细账户概括,单比总分类账户详细的信息的账户 即二级账户,则账户体系可以扩充为一级账户(总分类账户)、二级账户、三级账户(明细 账户) 总分类账与明细分类账的平行登记 总分类账户与明细分类账户之间是一种统驭与被统驭的关系,但是二者反映的是同样的 笔绎济业务,区别只在于反映的详尽程度的不同上,所以二者应该采用半行登记原则 平行登记:计入总分类账和明细分类账户的资料都应该以会计凭证为依据,独立、互不 依赖地进行登记。平行登记的要点是 1、对于企业发生的每一笔经济业务,一方面需要再总分类账户中进行登记,另一方面 要分别记入总分类账户所属的各个明细分类账户。 2、总分类账户中记录绎济业务的方向必须与明细分类账户中记录绎济业务的方向相同, 必须同为借记或贷记 3、总分类账户中涉及到的经济业务的金额必须与明细分类账户中涉及到的绎济业务的 金额(或金额合计)相等 4、总分类账户与明细分类账户一般要依据同样的原始凭证评或者记账凭证来进行登记。 总分类账户与明细分类账户对同一笔绎济业务的登记应该再同一个会计期间内完成 三、总分类账与明细分类账的相互核对 总分类账户的本期发生额=所属明细分类账户的本期发生额合计 总分类账户的期末余额=所属明细分类账户的期术余额合计