DO:10.16299100961162007.01.009 第22卷第1期 北京工商大学学报(社会科学版) VoL 22 No. 1 2007年1月 JOURNAL OF BEIJING TECHNOLOGY AND BUSINESS UN IV ERSITY SOCIAL SCIENCE) n,2007 所得税会计,从利润表债务法到资产负债表债务法 潘端莲 (北京工商大学会计学院,北京100037) 摘要:《企业会计准则第18号一所得税》将所得税会计处理方法由利润表债务法变更为资产负债表债务法,体现了 与国际会计准则的趋同,有利于反映企业净资产价值的真实性。新准则对于递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计 量的有关规定,较原所得税会计的有关规定,更符合有关“资产”和“负债”会计要素的定义 关键词:所得税:利润表债务法;资产负债表债务法;暂时性差异 中图分类号:F234 文献标识码:A 文章编号:1009-6116(2007)01-40-04 2005年10月,我国修订的《中华人民共和国资产负债表能够使得公司的内在价值得到正确反 公司法》和《中华人民共和国证券法》,实现了公司映。在这个基本理念下,一些企业会计核算的方法 从“资本信用”到“资产信用”立法理念的变革。在也随之作了变更。本文就所得税会计核算方法的 资本信用理念下,人们更加关注的是利润表和资理念变化进行阐述。 本项目,资产负债表成了利润表的附表;而在资产 所得税会计,从利润表债务法到资产负债 信用的立法理念下,人们更加关注公司的资产信表债务法 息,资产负债表较之利润表,其所提供的财务信息 根据1994年财政部发布的《企业所得税会计 对会计信息使用者而言具有更为重要的意义,人处理的暂行规定》,过去我国对所得税的会计处理 们从企业的资产负债出发来评价企业的财务状况只关注永久性差异和时间性差异,并根据对时间 及信用状况。财政部于2006年2月15日发布的性差异核算方法的不同,分为应付税款法和纳税 新会计准则体系中,也确立了资产负债观,即人们影响会计法,其中,当所得税率变更时,纳税影响 对企业的会计信息和交易实质的理解,是从有关会计法下又有两种处理方法,分别为递延法和债 资产和负债的计量入手的,然后根据所确认的资务法。这种债务法是以利润表为基础,通过首先计 产和负债的变化来确认收益。可以说,新的会计准算利润表中的当期所得税费用,然后根据所得税 则体系顺应了我国商法立法理念的变革,也顺应费用与当期应纳税款之间的差额,倒挤出本期产 了日前经济发展的需要,体现了同国际会计准则生的递延税款,即该法处理所得税顺序是从利润 的趋同。 表中项目推出资产负债表中项目,称之为“利润表 在资产负债观下,向会计信息使用者提供作债务法”。 出经济决策有用的会计信息仍然是会计的目标 在《企业会计准则第18号一所得税》准则中, 而有用的会计信息首先必须是真实可靠的,这就对原所得税的会计处理方法作了重大的变革。新 使得我国原有的资产计量属性只强调历史成本原准则禁止采用应付税款法及递延法,而要求采用 则和成本与可变现净值孰低法所反映出的会计信另外一种债务法,这种债务法侧重于暂时性差异 息也不能客观地表达出企业的真实财务状况。新而不仅仅是时间性差异,它以资产负债表为基础, 会计准则体系中引入了“可变现净值”、“现值”和首先确定由于资产或负债的账面价值与其计税基 “公允价值”的新的计量属性,其目的都在于通过础之间的差额而产生的暂时性差异,从而计算出 收稿日期:2006-10-15 作者简介:潘端莲(1969—),女,福建省人,北京工商大学会计系讲师 21490-2016ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp:/www.cnki.net2005 年 10 月, 我国修订的《中华人民共和国 公司法》和《中华人民共和国证券法》, 实现了公司 从“资本信用”到“资产信用”立法理念的变革。在 资本信用理念下, 人们更加关注的是利润表和资 本项目, 资产负债表成了利润表的附表; 而在资产 信用的立法理念下, 人们更加关注公司的资产信 息, 资产负债表较之利润表, 其所提供的财务信息 对会计信息使用者而言具有更为重要的意义, 人 们从企业的资产负债出发来评价企业的财务状况 及信用状况。财政部于 2006 年 2 月 15 日发布的 新会计准则体系中, 也确立了资产负债观, 即人们 对企业的会计信息和交易实质的理解, 是从有关 资产和负债的计量入手的, 然后根据所确认的资 产和负债的变化来确认收益。可以说, 新的会计准 则体系顺应了我国商法立法理念的变革, 也顺应 了目前经济发展的需要, 体现了同国际会计准则 的趋同。 在资产负债观下, 向会计信息使用者提供作 出经济决策有用的会计信息仍然是会计的目标, 而有用的会计信息首先必须是真实可靠的, 这就 使得我国原有的资产计量属性只强调历史成本原 则和成本与可变现净值孰低法所反映出的会计信 息也不能客观地表达出企业的真实财务状况。新 会计准则体系中引入了“可变现净值”、“现值”和 “公允价值”的新的计量属性, 其目的都在于通过 资产负债表能够使得公司的内在价值得到正确反 映。在这个基本理念下, 一些企业会计核算的方法 也随之作了变更。本文就所得税会计核算方法的 理念变化进行阐述。 一、所得税会计, 从利润表债务法到资产负债 表债务法 根据 1994 年财政部发布的《企业所得税会计 处理的暂行规定》, 过去我国对所得税的会计处理 只关注永久性差异和时间性差异, 并根据对时间 性差异核算方法的不同, 分为应付税款法和纳税 影响会计法, 其中, 当所得税率变更时, 纳税影响 会计法下又有两种处理方法, 分别为递延法和债 务法。这种债务法是以利润表为基础, 通过首先计 算利润表中的当期所得税费用, 然后根据所得税 费用与当期应纳税款之间的差额, 倒挤出本期产 生的递延税款, 即该法处理所得税顺序是从利润 表中项目推出资产负债表中项目, 称之为“利润表 债务法”。 在《企业会计准则第 18 号—所得税》准则中, 对原所得税的会计处理方法作了重大的变革。新 准则禁止采用应付税款法及递延法, 而要求采用 另外一种债务法, 这种债务法侧重于暂时性差异 而不仅仅是时间性差异, 它以资产负债表为基础, 首先确定由于资产或负债的账面价值与其计税基 础之间的差额而产生的暂时性差异, 从而计算出 所得税会计, 从利润表债务法到资产负债表债务法 潘端莲 ( 北京工商大学 会计学院, 北京 100037 ) 摘 要:《企业会计准则第 18 号—所得税》将所得税会计处理方法由利润表债务法变更为资产负债表债务法, 体现了 与国际会计准则的趋同, 有利于反映企业净资产价值的真实性。新准则对于递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计 量的有关规定, 较原所得税会计的有关规定, 更符合有关“资产”和“负债”会计要素的定义。 关键词: 所得税; 利润表债务法; 资产负债表债务法; 暂时性差异 中图分类号: F234 文献标识码: A 文章编号: 1009- 6116( 2007) 01- 40- 04 收稿日期: 2006- 10- 15 作者简介: 潘端莲( 1969—) , 女, 福建省人, 北京工商大学会计系讲师。 第 22 卷 第 1 期 JOURNAL OF BEIJING TECHNOLOGY AND BUSINESS UNIVERSITY(SOCIAL SCIENCE) 北京工商大学学报( 社会科学版) Vol. 22 No.1 2007 年 1 月 Jan. 2007 ·40· DOI:10.16299/j.1009-6116.2007.01.009