I.历年考题 2004年多选题]在符合借款费用资本化条件的会计期间,下列有关借款费用会 计处理的表述中,正确的有()。 A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用,应予以资本化 B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额,应予以资本化 C.为购建固定资产而资本化的利息金额,不得超过当期专门借款实际发生的利息 D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额,全部计入当期损益 E.为购建固定资产溢价发行的债券,每期按面值和票面利率计算的利息减去按直 线法摊销的溢价后的差额,应予以资本化 查看答案 【答案】ABC 【解析】为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额,应予以资本化;为 购建固定资产溢价发行的债券,每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价 后的差额,应计算资本化金额。 I.知识点讲解 在我国,应予资本化的资产范围,仅指固定资产;应予资本化的借款范围,仅指专门借 款。企业发生的借款费用,一般按如下原则处理 (1)为购建固定资产发生的借款费用,符合相关条件时,予以资本化:不符合相关条 件时,计入损益 (2)除购建固定资产以外发生的借款费用,属于筹建期间发生的,计入长期待摊费用 属于清算期间发生的,计入清算损益:属于经营期间发生的,计入损益。比如,为进行投资 而发生的借款费用,计入损益:为购买存货而发生的借款费用,计入损益(房地产企业除外, 在开发产品完工前计入开发产品成本) 对于借款费用的确认原则和计量,可按下表来理解 借款费用确认原则借款费用资本化金额的计量 购建固定资产发生的(专门借款)购建其他资产发生的(非专门借款) 资本化条件固定资产达到预定可使用状态筹建期间清算期间经营期间 符合不符合之前之后 利息资本化费用化?DD长期待摊费用清算损益费用化和固定资产 支出数挂钩 折价或溢价的摊销资本化费用化?D?D长期待摊费用清算损益费用化 汇兑差额资本化费用化?D?D长期待摊费用清算损益费用化不和固 定资产支出数挂钩I．历年考题 1．[2004 年多选题]在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会 计处理的表述中，正确的有( )。 A. 为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应予以资本化 B. 为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化 C. 为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息 D. 为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益 E. 为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直 线法摊销的溢价后的差额，应予以资本化 查看答案 【答案】ABC 【解析】为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，应予以资本化；为 购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价 后的差额，应计算资本化金额。 II．知识点讲解 在我国，应予资本化的资产范围，仅指固定资产；应予资本化的借款范围，仅指专门借 款。企业发生的借款费用，一般按如下原则处理： （1）为购建固定资产发生的借款费用，符合相关条件时，予以资本化；不符合相关条 件时，计入损益。 （2）除购建固定资产以外发生的借款费用，属于筹建期间发生的，计入长期待摊费用； 属于清算期间发生的，计入清算损益；属于经营期间发生的，计入损益。比如，为进行投资 而发生的借款费用，计入损益；为购买存货而发生的借款费用，计入损益（房地产企业除外， 在开发产品完工前计入开发产品成本）。 对于借款费用的确认原则和计量，可按下表来理解： 借款费用 确认原则 借款费用资本化金额的计量 购建固定资产发生的（专门借款） 购建其他资产发生的（非专门借款） 资本化条件 固定资产达到预定可使用状态 筹建期间 清算期间 经营期间 符合 不符合 之前 之后 利息 资本化 费用化 ?D ?D 长期待摊费用 清算损益 费用化 和固定资产 支出数挂钩 折价或溢价的摊销 资本化 费用化 ?D ?D 长期待摊费用 清算损益 费用化 汇兑差额 资本化 费用化 ?D ?D 长期待摊费用 清算损益 费用化 不和固 定资产支出数挂钩