借:原材料 贷:待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢 批准后: 借:待处理财产损溢—一待处理流动资产损溢 贷:管理费用 营业外支出 (5)委托加工物资需要交纳消费税时,如何核算 需要缴纳消费税的委托加工物资,其由受托方代收代交的消费税,应分别以下情况处理: ①收回后直接销售,则计入成本 [例]2003年12月15日,甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后,直接送商场销售:假设按规定 乙企业代收代交消费税10元,甲公司税款已付。则: 乙企业代收时: 借:银行存款10 贷:应交税金一一应交消费税10 下月10日前代交时: 借:应交税金一一应交消费税1 贷:银行存款 可见仅是代收代交而已,真正的税收负担人是甲公司 甲公司将税款付乙企业后,甲公司在将烟丝送商场销售时,不必再计算应交消费税: 借:委托加工物资10 贷:银行存款 0 可见甲公司是真正的税收负担人,将税金计入了成本。 ②收回后连续加工,则可以抵扣 [例]2003年12月15日,甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后,用于加工卷烟,再将卷烟对外 销售:假设按规定乙企业代收代交消费税10元,甲公司税款已付:甲公司将烟丝加工成卷烟对 外销售时,应交消费税25元。则: 乙企业代收时: 借:银行存款10 贷:应交税金一一应交消费税10 下月10日前代交时: 借:应交税金一一应交消费税10 贷:银行存款 甲公司将税款付乙企业,收回烟丝加工成卷烟对外销售时,甲公司应按卷烟计算应交消费税, 但烟丝的消费税可以抵扣 支付税金给乙企业时 借:应交税金—一应交消费税10 贷:银行存款 销售卷烟时 借:主营业务税金及附加25 贷:应交税金—一应交消费税25 下月10日前甲公司申报上交税金: 借:应交税金—一应交消费税15 贷:银行存款 可见甲公司税收负担为25元,其中10元由乙企业申报上缴,甲公司自己申报上缴15元3 借：原材料 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 批准后： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用 营业外支出 （5）委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算 需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理： ①收回后直接销售，则计入成本 [例]2003 年 12 月 15 日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设按规定 乙企业代收代交消费税 10 元，甲公司税款已付。则： 乙企业代收时： 借：银行存款 10 贷：应交税金——应交消费税 10 下月 10 日前代交时： 借：应交税金——应交消费税 10 贷：银行存款 10 可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司。 甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交消费税： 借：委托加工物资 10 贷：银行存款 10 可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了成本。 ②收回后连续加工，则可以抵扣 [例]2003 年 12 月 15 日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，用于加工卷烟，再将卷烟对外 销售；假设按规定乙企业代收代交消费税 10 元，甲公司税款已付；甲公司将烟丝加工成卷烟对 外销售时，应交消费税 25 元。则： 乙企业代收时： 借：银行存款 10 贷：应交税金——应交消费税 10 下月 10 日前代交时： 借：应交税金——应交消费税 10 贷：银行存款 10 甲公司将税款付乙企业，收回烟丝加工成卷烟对外销售时，甲公司应按卷烟计算应交消费税， 但烟丝的消费税可以抵扣： 支付税金给乙企业时： 借：应交税金——应交消费税 10 贷：银行存款 10 销售卷烟时： 借：主营业务税金及附加 25 贷：应交税金——应交消费税 25 下月 10 日前甲公司申报上交税金 ： 借：应交税金——应交消费税 15 贷：银行存款 15 可见甲公司税收负担为 25 元，其中 10 元由乙企业申报上缴，甲公司自己申报上缴 15 元