DO:0.16144/ cnkiissnI002-8072.2010.28092 观点|VEWS 《企业会计准则第14号—收入》的精神相影响企业的经营周期。不合理的大量广告应有效认欠单,防止超过法律诉讼时效期。实 一致,符合会计核算基本原则。《新闻出版业收款存在,延长了经营周期,影响了资金循施广告应收款追踪分析、账龄分析,侧重于 会计核算办法》对广告收入的确认做如下具环,大量营运资金的沉淀,致使企业现金流对风险的预警性分析,掌握可能成为呆账的 体规定:在广告已刊出但未收回或未开具发流转不畅,最终影响企业的正常运作。(2加数量,以便衡量信用政策给企业带来的风 票时不确认收入,会计处理:借记“应收账强广告应收款管理的措施。建立客户资质评险。密切监控客户到期债务的增减动态,及 款——广告款”,“贷记应付账款——待转广审制度,从源头上扼制广告应收款的增加和时与客户联系,从而提高收回效率,加速资 告收入”,待收回广告款或开具发票后按实坏账的形成。单位应设立由不同部门的专业金周转。 际结算金额结转收入,会计处理:借记“银行人员组成的机构,对客户的资信情况进行调 存款”,贷记“应收账款- 款“,同时,查、评估,重点了解客户的财务状况、信用程 浅议原始凭证审核 借记“应付账款—待转广告收入”,贷记度、与本单位的历史往来等,并建立档案,对 “主营业务收入一告收入”,“应收账可能出现的风险子以事前防范避免业务人江苏省社会科学院王俊敏 种会计处 些问题。由于报业市场化程度不断提高,媒信情况进行调查形成的风险。对广告客户的 原始凭证是指经办单位或经办人员在 体间竞争加剧,广告业务逐渐发展成买方市资信评估一般每年一次,遇到特殊情况可随经济业务发生或完成时,取得或填制的用以 场,同城间客观存在多家平面媒体争夺广告时调整。对不同客户确定不同的信用政策并记录经济业务发生或完成情况、明确经济责 市场的格局,各报业单位为稳定广告渠道,加强合同管理。财务部门和业务部门根据客任的书面证明。在实际业务中,审核原始凭 增强自身竞争力,必然应用各种商业信用,户的信用状况,分析其付款能力和按期付款证是一项严肃而细致的工作,是会计核算工 扩大市场份额。由于经济环境的变化,作为的可靠性,结合本单位的经营规模、现金流作的重要组成部分,是单位财务管理工作的 商业语言的会计,应能准确描述变化了的经状况和承担风险的能力,把握企业能允许的基础。该项业务种类繁杂、手续烦琐、涉及面 济情况,因此笔者认为,广告收入应按权责度,具体情况具体分析,制定不同的信用政广、政策性强,其工作水平的高低直接体现 发生制确认。 策(包括信用期间、信用标准和现金折扣。单位在贯彻、落实党和国家各项财经政策、 广告应收款的管理 财务部门必须对每一信用客户建立档案,定法律、法规和各项财经纪律上的执行力度。 随着报业广告市场竞争不断加剧,大量期跟踪记录收款情况,随时检查每项赊销与如果对原始凭证审核不严,将直接影响到会 商业信用的运用,向客户提供刊后付款业所欠账款之和是否超过本单位确定的信用计核算和监督作用的发挥,甚至会给单位带 务。一方面有利于稳定市场,促进销售,在市额度,并向业务部门提出预警报告,为日后来一定的经济损失。因此,审核岗位人员必 场争夺中灵活有效,但也使得广告应收款不评定客户信用等级和额度提供依据,减少产须对原始报销凭证进行严格的审核,保证会 断上升,大量正常营运资金的沉淀,增大了生坏账风险。广告业务管理人员一定要熟悉计信息的真实性、准确性、合法性。因此,加 经营风险。(D广告应收款存在问题及其影合同法规和条款,重视合同管理,应按《合同强审核已发生的各项经济业务的原始凭证 响。影响了企业的短期偿债能力。作为平面法》规定执行,审查合同签约双方是否都是是否具有合理性、合法性和有效性,显得极 媒体报纸的主要债权是广告应收款,其能否有权签订人,合同条款、内容是否完整、正其重要 实现直接影响流动资产的质量,而企业流动确,违约责任是否明确,避免无效合同产生 原始凭证审核的政策依据 资产又是影响企业短期偿债能力的重要因建立责任制,强化考核监督指标。制定严格 (1)《会计法》第十四条规定:会计机构 素。大量的广告应收款不能及时回收,势必的资金回笼考核制度,每一笔业务、每一家会计人员必须按照国家统一的会计制度的 削弱企业的短期偿债能力。且大量的广告应客户必须与具体的业务人员挂钩,每一个经规定对原始凭证进行审核,对不真实、不合 收款问题也使企业的债权人对企业的长期办人员必须对每一笔广告业务从签订到资法的原始凭证有权不予受理,并向单位负责 融资能力受到影响。加速了企业现金流出,金回笼的全过程负责,主动、定期与财务对人报告:对记载不准确、不完整的原始凭证 降低企业的资金使用效率,直接引发财务危账,负责催收其经手的广告应收款。业绩考予以退回,并要求按照国家统一的会计制度 机。报业刊出广告即告销售成立,而广告款核除重视广告发布额外,更应注重回笼率、的规定更正、补充。 没有回笼,势必产生没有现金流入的销售业欠款率和广告应收款的压缩额,并与经济利 ②《会计基础工作规范》第七十五条规 务损益产生,必须用现金按时支付各项流转益挂钩,以增强业务人员的风险意识。完善定:会计机构、会计人员应当对原始凭证进 税和企业所得税。广告应收款的发生,减少内部控制,严格审批制度。所有的刊后付款行审核和监督。对不真实、不合法的原始凭 了企业的现金流入量,使企业现金净流量减业务,必须经过审批后才能执行。企业应根证,不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始 少,从而加速企业的现金流出,严重影响企据自身情况和管理特点,建立一套刊后付款凭证,在不受理的同时,应当予以扣留,并及 业的财务状况。虚增利润,夸大了经营成果。审批制度,明确规定不同级别的人员不同金时向单位领导人报告,请求查明原因,追究 由于记账基础是权责发生制,当期的赊销收额的审批权限,各级别人员只能在自己的权当事人的责任。对记载不准确、不完整的原 入反映为当期收入。但由于账上利润的增加限范围内进行审批,严禁越权审批,避免盲始凭证,予以退回,要求经办人更正、补充 并不表示如期实现现金流入,因此广告应收目赊销。加强广告应收款的会计核算和财务 原始凭证审核的着力点 款的大量存在虛增了账面上的营业收入,在控制。认真审核原始单据,准确记录客户往 (1)审核原始凭证的真实性。原始凭证 一定程度上夸大了企业的经营成果,掩盖了来情况,做好客户广告业务财务明细账的核的真实性是指原始凭证上记录的应当是经 实际经营状况,进而影响采编、发行等业务。算。相关责任人应定期与债务方对账,取得济业务本来面目,是实实在在发生的情况记 146射会通讽·综合2010年第10期(b 21994-2017ChinaAcademicJOurnalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net观 点 VIEWS ·综合 2010 年第 10 期（上） 《企业会计准则第 14 号——收入》的精神相 一致，符合会计核算基本原则。《新闻出版业 会计核算办法》对广告收入的确认做如下具 体规定：在广告已刊出但未收回或未开具发 票时不确认收入，会计处理：借记“应收账 款——广告款”“，贷记应付账款——待转广 告收入”，待收回广告款或开具发票后按实 际结算金额结转收入，会计处理：借记“银行 存款”，贷记“应收账款——广告款“，同时， 借记“应付账款——待转广告收入”，贷记 “主营业务收入——广告收入”，“应收账 款——广告款”，但这种会计处理会导致一 些问题。由于报业市场化程度不断提高，媒 体间竞争加剧，广告业务逐渐发展成买方市 场，同城间客观存在多家平面媒体争夺广告 市场的格局，各报业单位为稳定广告渠道， 增强自身竞争力，必然应用各种商业信用， 扩大市场份额。由于经济环境的变化，作为 商业语言的会计，应能准确描述变化了的经 济情况，因此笔者认为，广告收入应按权责 发生制确认。 广告应收款的管理 随着报业广告市场竞争不断加剧，大量 商业信用的运用，向客户提供刊后付款业 务。一方面有利于稳定市场，促进销售，在市 场争夺中灵活有效，但也使得广告应收款不 断上升，大量正常营运资金的沉淀，增大了 经营风险。（1）广告应收款存在问题及其影 响。影响了企业的短期偿债能力。作为平面 媒体报纸的主要债权是广告应收款，其能否 实现直接影响流动资产的质量，而企业流动 资产又是影响企业短期偿债能力的重要因 素。大量的广告应收款不能及时回收，势必 削弱企业的短期偿债能力。且大量的广告应 收款问题也使企业的债权人对企业的长期 融资能力受到影响。加速了企业现金流出， 降低企业的资金使用效率，直接引发财务危 机。报业刊出广告即告销售成立，而广告款 没有回笼，势必产生没有现金流入的销售业 务损益产生，必须用现金按时支付各项流转 税和企业所得税。广告应收款的发生，减少 了企业的现金流入量，使企业现金净流量减 少，从而加速企业的现金流出，严重影响企 业的财务状况。虚増利润，夸大了经营成果。 由于记账基础是权责发生制，当期的赊销收 入反映为当期收入。但由于账上利润的增加 并不表示如期实现现金流入，因此广告应收 款的大量存在虚增了账面上的营业收入，在 一定程度上夸大了企业的经营成果，掩盖了 实际经营状况，进而影响采编、发行等业务。 影响企业的经营周期。不合理的大量广告应 收款存在，延长了经营周期，影响了资金循 环，大量营运资金的沉淀，致使企业现金流 流转不畅，最终影响企业的正常运作。（2）加 强广告应收款管理的措施。建立客户资质评 审制度，从源头上扼制广告应收款的增加和 坏账的形成。单位应设立由不同部门的专业 人员组成的机构，对客户的资信情况进行调 查、评估，重点了解客户的财务状况、信用程 度、与本单位的历史往来等，并建立档案，对 可能出现的风险予以事前防范。避免业务人 员为完成任务迅速拉广告而忽视对客户资 信情况进行调查形成的风险。对广告客户的 资信评估一般每年一次，遇到特殊情况可随 时调整。对不同客户确定不同的信用政策并 加强合同管理。财务部门和业务部门根据客 户的信用状况，分析其付款能力和按期付款 的可靠性，结合本单位的经营规模、现金流 状况和承担风险的能力，把握企业能允许的 度，具体情况具体分析，制定不同的信用政 策（包括信用期间、信用标准和现金折扣）。 财务部门必须对每一信用客户建立档案，定 期跟踪记录收款情况，随时检查每项赊销与 所欠账款之和是否超过本单位确定的信用 额度，并向业务部门提出预警报告，为日后 评定客户信用等级和额度提供依据，减少产 生坏账风险。广告业务管理人员一定要熟悉 合同法规和条款，重视合同管理，应按《合同 法》规定执行，审查合同签约双方是否都是 有权签订人，合同条款、内容是否完整、正 确，违约责任是否明确，避免无效合同产生。 建立责任制，强化考核监督指标。制定严格 的资金回笼考核制度，每一笔业务、每一家 客户必须与具体的业务人员挂钩，每一个经 办人员必须对每一笔广告业务从签订到资 金回笼的全过程负责，主动、定期与财务对 账，负责催收其经手的广告应收款。业绩考 核除重视广告发布额外，更应注重回笼率、 欠款率和广告应收款的压缩额，并与经济利 益挂钩，以增强业务人员的风险意识。完善 内部控制，严格审批制度。所有的刊后付款 业务，必须经过审批后才能执行。企业应根 据自身情况和管理特点，建立一套刊后付款 审批制度，明确规定不同级别的人员不同金 额的审批权限，各级别人员只能在自己的权 限范围内进行审批，严禁越权审批，避免盲 目赊销。加强广告应收款的会计核算和财务 控制。认真审核原始单据，准确记录客户往 来情况，做好客户广告业务财务明细账的核 算。相关责任人应定期与债务方对账，取得 有效认欠单，防止超过法律诉讼时效期。实 施广告应收款追踪分析、账龄分析，侧重于 对风险的预警性分析，掌握可能成为呆账的 数量，以便衡量信用政策给企业带来的风 险。密切监控客户到期债务的增减动态，及 时与客户联系，从而提高收回效率，加速资 金周转。 浅议原始凭证审核 江苏省社会科学院 王俊敏 原始凭证是指经办单位或经办人员在 经济业务发生或完成时，取得或填制的用以 记录经济业务发生或完成情况、明确经济责 任的书面证明。在实际业务中，审核原始凭 证是一项严肃而细致的工作，是会计核算工 作的重要组成部分，是单位财务管理工作的 基础。该项业务种类繁杂、手续烦琐、涉及面 广、政策性强，其工作水平的高低直接体现 单位在贯彻、落实党和国家各项财经政策、 法律、法规和各项财经纪律上的执行力度。 如果对原始凭证审核不严，将直接影响到会 计核算和监督作用的发挥，甚至会给单位带 来一定的经济损失。因此，审核岗位人员必 须对原始报销凭证进行严格的审核，保证会 计信息的真实性、准确性、合法性。因此，加 强审核已发生的各项经济业务的原始凭证 是否具有合理性、合法性和有效性，显得极 其重要。 原始凭证审核的政策依据 （1）《会计法》第十四条规定：会计机构、 会计人员必须按照国家统一的会计制度的 规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合 法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责 人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证 予以退回，并要求按照国家统一的会计制度 的规定更正、补充。 （2）《会计基础工作规范》第七十五条规 定：会计机构、会计人员应当对原始凭证进 行审核和监督。对不真实、不合法的原始凭 证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始 凭证，在不受理的同时，应当予以扣留，并及 时向单位领导人报告，请求查明原因，追究 当事人的责任。对记载不准确、不完整的原 始凭证，予以退回，要求经办人更正、补充。 原始凭证审核的着力点 （1）审核原始凭证的真实性。原始凭证 的真实性是指原始凭证上记录的应当是经 济业务本来面目，是实实在在发生的情况记 146 DOI:10.16144/j.cnki.issn1002-8072.2010.28.092