选择被询证者的控制 被审计单位管理层要求对拟函证的某些账 户或其他信息不实施函证时，审计师应当考虑 该项要求是否合理。 如果认为管理层的要求合理，审计师应当 实施替代程序，以获取与这些账户余额或其他 信息相关的充分适当的审计证据。 如果认为管理层要求不合理，且被其阻挠 而无法实施函证，审计师应当视为审计范围受 限，并考虑可能对财务报告的影响