四、制造费用的标准成本 (一)编制原理 确定制造费用标准成本的基本原理与直接人工、直接材料一样,遵循“标准成本=数量 价格标准”这一基本公式。但山于制造费用的特殊性,其数量标准和价格标准不同于直接 材料标准成本和直接人工标准成本。 1.数量标准。制造费用标准成本的数量标准是根据分摊标准的分配数量如以机器小时 作为制造费用的分配标准,此时数量标准就是生产单位产品所需的机器小时 2.价格标准。制造费用标准成夲的价格标准就是制造费用的分配率。该分配率的确定 取决于两个因素 ①生产量标准:即企业现有生产能力得到充分利用的情况下可以达到的最大生产力。 如果企业同时生产多种产品,就需要以一种具有综合性的指标来表示(如机器小时、直接人 工小时)等 单位机器小时变动制造费用分配率= 变动性制造费用总费用 总的标准机器工时 ②制造费用预算:企业区分固定性费用和变动性费用分别编制制造费用预算。预算编 制基础应建立在现有生产能力得到充分利用的基础上,其变动性制造费用预算宜采用弹性预 算方法编制。参见教材第18章 (二)变动性制造费用的标准成本 假设企业的制造费用以机器小时为分配基础,则单位机器小时的制造费用分配率为: 单位产品分配的变动制造费用为 单位产品变动性制单位产品耗用单位机器小时变动性 造费用的标准成本的标准机器小时制造费用分配率标准 (三)固定性制造费用的标准成本固定性制造费用是一项期间费用,与产量之间并没有 明显的线性关系。固定性制造费用要在预算期间生产的产品之间进行分摊。仍以机器小时 作为分配标准,分配率标准可按下式确定 单位机器小时固定制造费用分配率固定性制造费用总费用 总的标准机器工时 单位产品固定性制单位产品耗用单位机器小时固定性 造费用的标准成木的标准机器小时制造费用分配率标准 五、标准成本的制定 结合实例(参见教材P321)具体说明标准成本的制定