FNANCE& ECONOM Y金融经济 财务会计对象再认识 口王铭利 摘要:财务会计对象理论是财务会计环境的影响和制约。在计划经济时代,企资产是对资金占用情况的描述,负债和所 理论的基本内容之一,我国会计学者提出业没有自主权,国家将资金拨付给企业,有者权益反映资金来源。而根据财政 了不同的会计对象观点,目前比较一致的企业按照国家计划进行生产经营,产品由2006年颁布的新的《企业会计准则》,资产 意见是“资金运动论”。随着社会经济环境国家收购,整个生产经营过程表现为国家是指企业过去的交易或事项形成的、由企 和会计技术的发展,资金运动论”已不能提供资金(资本)的运动过程并在生产的业拥有和控制的、预期会给企业带来经济 反映会计对象的本质。经过发展和完善的不同阶段表现为不同的状态,因此将会计利益的资源;负债是企业过去的交易或事 价值运动论”更接近目前对会计对象的认对象定义为资金运动恰当无比。在改革开项形成的、预期会导致经济利益流出企业 放初期,企业获得了一定的经营自主权,的现时义务;所有者权益是企业资产扣除 关键词:会计对象;再认识 但这时企业经济活动仍然比较简单,会计负债后由所有者享有的剩余权益。以上 会计对象是指会计反映和监督的内容。核算的主要内容仍然表现为企业经营活动个权威定义同资金运动没有必然的联系 自从会计发展为财务会计与管理会计两门中资金运动。但随着市场经济体制的建立从资金运动论出发不能导出资产、负债的 相对独立的学科之后,人们就认识到财务和不断深入,企业经济活动日趋复杂,会概念和特点 会计对象与管理会计对象是不同的,如葛计准则与国际会计准则实现协同,会计核 经过发展的“价值运动论哽更接 家澍教授认为:现代财务会计的对象,确算的内容得到大大拓展和丰富,贤资金运动近会计对象的本质 切的提法是企业的价值增值运动 越来越经不起会计实践的检验。其不 早在上个世纪八十年代,就有学者针 来的现金流动即我们说的预期的价值增值足主要表现为以下几个方面 资金运动论”的不足,提出了若干新 运动,在实际上构成了管理会计的对象 资金运动论”不能反映会计核算观点,其中以竖济活动论”和“价值活 本文就对财务会计对象新的认识及其对会的全部内容。按照一般理解资金”往往动论”影响较大。竖济活动论”更适于成 计理论的影响阐述自己的观点。 是指流动性的资产,特别是现金。现金在为管理会计对象,因为企事业单位内部经 财务会计对象代表性观点 目标是向投管者和愤权人提供决第在)计对象但当前出现了许多交易方式期,值运动论”的代表人物是吴水澎教 我国会计学者从各自对会计本质的认识出 用期权、套戥对冲的交易方式。交易合会计对象是“经济活动过程中能够用价值 发,提出了不同的会计对象观点。其中,约规定在某种情况下缔约方的权利和责任,量来表示的方面”。但当时人们从政治经济 具有代表性的观点有①资金运动论”,认交易结果的影响可能是巨大的,因此会计学关于价值的概念出发,认为价值是社会 为会计对象是再生产过程中的资金运动。将其纳入核算内容,但在执行过程中不 必要劳动量,从而混淆了政治经济学的研 ②“价值运动论”,认为会计对象是随经济定有等值的资金流动 究对象和会计对象 活动而产生的价值运动,其表现为资金运2.贤资金运动论”与会计属性的拓展随着经济学、财务学等学科的发展 动或资本运动。③财产论”,认为会计对相冲突。按照“贤资金运动论”,企事业单位人们逐渐认识到企业的价值在于其财务价 象是再生产过程和处于其中的财产。④资金运动全过程表现为资金的投入、运用值,即获取未来现金流量的能力,在金额 经济活动论”,认为会计对象是再生产能以及资金分配和退出,财务报表是对会计上等于未来现金流量的折现值。笔者认为 够以货币表现的经济活动。⑤“经济效益期末资金在生产经营各阶段不同存在形态“价值运动论”更符合当前我们对会计对象 论”,认为会计是对经济效益教学预测、决的反映。因此企业的投入(如存货中原料、的认识,这个“价值”指的是企业的财务 策、基色、分析和考核等。⑥“双重对象固定资产、长期投资)必然以初始投入资价值。会计对象是企业当期的价值(未来 论”,即会计对象包括“反映和控制对象”金数来表示,产出(如存货中的产成品)现金流量在当期的折现值)及其变化。从 和哙会计处理对象”,前者是“客观存在的应以初始投入资金数加在生产各阶段资金企业财务价值的角度来认识会计对象主要 价值运动”,而后者是“客观存在的价值运投入之和。因此,资金运动论是与历史成基于以下几点理由 动的信息”。 本计量属性相适应的。而当前会计计量属 价值运动论更反映企业经营活动的 目前会计学界较为一致的意见是将财性是包括历史成本在内的多种计量属性的本质。当今国内外企业界、理论界已形成 务会计对象定位于贤资金运动论”,财务会复合,非历史成本计量属性包括重置成本、共识,企业生存与发展的决定因素不在于 计系统就是对特定会计主体在一定会计期可变现净值、现值、公允价值,这几种计资产规模大小、利润总额高低,而在于持 间的资金及其运动过程进行确认、计量、量属性都是在没有实际资金交易活动情况续获得现金流的能力。投资者和债权人更 记录和报告。这种理论符合人们直观的感下力图揭示资产或负债的市场价值,并在关心企业价值,尽管企业价值在股票市场 济活动简单的会计环境相对应。但随着市运动论同非历史成本计量属性之间存在者未来现金流量。投资者和债权人更希望了 场经济建设的不断深入,企业经济活动日冲突。 解影响企业价值的信息,将会计对象定位 趋复杂,“资金运动论”既不能说明某些会 3.资金运动论”不能引导出会计要于企业价值更有利于贯彻决策有用观。 计实务,也限制了会计理论的发展,必须素定义。会计要素是对会计对象构成内容 2.价值运动论反映了实务中会计核算 有所突破。 科学分类的结果,是会计对象的明确化和的全部内容。企业生产经营活动无不影响 二、“资金运动论”的局限性 具体化。从资金运动论出发,目前公认会企业未来现金流量,因此必然伴随价值运 我国对会计对象的认识受到具体经济计六要素都应该是资金运动的结果,其中动。即使在没有资金运动的交易领域,如F INANCE & ECONOM Y 金融经济 财务会计对象再认识 □王铭利 摘要 : 财务会计对象理论是财务会计 理论的基本内容之一 , 我国会计学者提出 了不同的会计对象观点 , 目前比较一致的 意见是 “资金运动论 ”。随着社会经济环境 和会计技术的发展 , “资金运动论 ”已不能 反映会计对象的本质。经过发展和完善的 “价值运动论 ”更接近目前对会计对象的认 识。 关键词 : 会计对象 ; 再认识 会计对象是指会计反映和监督的内容。 自从会计发展为财务会计与管理会计两门 相对独立的学科之后 , 人们就认识到财务 会计对象与管理会计对象是不同的 , 如葛 家澍教授认为 : “现代财务会计的对象 , 确 切的提法是企业的价值增值运动 , ……未 来的现金流动即我们说的预期的价值增值 运动 , 在实际上构成了管理会计的对象 ”。 本文就对财务会计对象新的认识及其对会 计理论的影响阐述自己的观点。 一、财务会计对象代表性观点简述 财务会计也称对外报告会计 , 其主要 目标是向投资者和债权人提供决策信息。 我国会计学者从各自对会计本质的认识出 发 , 提出了不同的会计对象观点。其中 , 具有代表性的观点有 ①“资金运动论 ”, 认 为会计对象是再生产过程中的资金运动。 ②“价值运动论 ”, 认为会计对象是随经济 活动而产生的价值运动 , 其表现为资金运 动或资本运动。③“财产论 ”, 认为会计对 象是再生产过程和处于其中的财产。 ④ “经济活动论 ”, 认为会计对象是再生产能 够以货币表现的经济活动。⑤ “经济效益 论 ”, 认为会计是对经济效益教学预测、决 策、基色、分析和考核等。 ⑥ “双重对象 论 ”, 即会计对象包括 “反映和控制对象 ” 和 “会计处理对象 ”, 前者是 “客观存在的 价值运动 ”, 而后者是 “客观存在的价值运 动的信息 ”。 目前会计学界较为一致的意见是将财 务会计对象定位于 “资金运动论 ”, 财务会 计系统就是对特定会计主体在一定会计期 间的资金及其运动过程进行确认、计量、 记录和报告。这种理论符合人们直观的感 受 , 也与我国市场经济尚不发达、企业经 济活动简单的会计环境相对应。但随着市 场经济建设的不断深入 , 企业经济活动日 趋复杂 , “资金运动论 ”既不能说明某些会 计实务 , 也限制了会计理论的发展 , 必须 有所突破。 二、“资金运动论 ”的局限性 我国对会计对象的认识受到具体经济 环境的影响和制约。在计划经济时代 , 企 业没有自主权 , 国家将资金拨付给企业 , 企业按照国家计划进行生产经营 , 产品由 国家收购 , 整个生产经营过程表现为国家 提供资金 (资本 ) 的运动过程并在生产的 不同阶段表现为不同的状态 , 因此将会计 对象定义为资金运动恰当无比。在改革开 放初期 , 企业获得了一定的经营自主权 , 但这时企业经济活动仍然比较简单 , 会计 核算的主要内容仍然表现为企业经营活动 中资金运动。但随着市场经济体制的建立 和不断深入 , 企业经济活动日趋复杂 , 会 计准则与国际会计准则实现协同 , 会计核 算的内容得到大大拓展和丰富 , “资金运动 论 ”越来越经不起会计实践的检验。其不 足主要表现为以下几个方面 : 11 “资金运动论 ”不能反映会计核算 的全部内容。按照一般理解 “资金 ”往往 是指流动性的资产 , 特别是现金。现金在 企业生产经营活动中转化为不同的形态成 为会计对象。但当前出现了许多交易方式 的创新 , 如对金融衍生工具的利用 , 经常 使用期权、套戥对冲的交易方式。交易合 约规定在某种情况下缔约方的权利和责任 , 交易结果的影响可能是巨大的 , 因此会计 将其纳入核算内容 , 但在执行过程中不一 定有等值的资金流动。 21 “资金运动论 ”与会计属性的拓展 相冲突。按照 “资金运动论 ”, 企事业单位 资金运动全过程表现为资金的投入、运用 以及资金分配和退出 , 财务报表是对会计 期末资金在生产经营各阶段不同存在形态 的反映。因此企业的投入 (如存货中原料、 固定资产、长期投资 ) 必然以初始投入资 金数来表示 , 产出 (如存货中的产成品 ) 应以初始投入资金数加在生产各阶段资金 投入之和。因此 , 资金运动论是与历史成 本计量属性相适应的。而当前会计计量属 性是包括历史成本在内的多种计量属性的 复合 , 非历史成本计量属性包括重置成本、 可变现净值、现值、公允价值 , 这几种计 量属性都是在没有实际资金交易活动情况 下力图揭示资产或负债的市场价值 , 并在 会计计量得到了广泛的运用。因此 , 资金 运动论同非历史成本计量属性之间存在者 冲突。 31 “资金运动论 ”不能引导出会计要 素定义。会计要素是对会计对象构成内容 科学分类的结果 , 是会计对象的明确化和 具体化。从资金运动论出发 , 目前公认会 计六要素都应该是资金运动的结果 , 其中 资产是对资金占用情况的描述 , 负债和所 有者权益反映资金来源。而根据财政部 2006年颁布的新的 《企业会计准则 》, 资产 是指企业过去的交易或事项形成的、由企 业拥有和控制的、预期会给企业带来经济 利益的资源 ; 负债是企业过去的交易或事 项形成的、预期会导致经济利益流出企业 的现时义务 ; 所有者权益是企业资产扣除 负债后由所有者享有的剩余权益。以上三 个权威定义同资金运动没有必然的联系 , 从资金运动论出发不能导出资产、负债的 概念和特点。 三、经过发展的 “价值运动论 “更接 近会计对象的本质 早在上个世纪八十年代 , 就有学者针 对 “资金运动论 ”的不足 , 提出了若干新 观点 , 其中以 “经济活动论 ”和 “价值活 动论 ”影响较大。“经济活动论 ”更适于成 为管理会计对象 , 因为企事业单位内部经 济活动是管理会计的控制对象。80 年代初 期 , “价值运动论 ”的代表人物是吴水澎教 授与葛家澍教授。1981年吴水澎教授提出 , 会计对象是 “经济活动过程中能够用价值 量来表示的方面 ”。但当时人们从政治经济 学关于价值的概念出发 , 认为价值是社会 必要劳动量 , 从而混淆了政治经济学的研 究对象和会计对象。 随着经济学、财务学等学科的发展 , 人们逐渐认识到企业的价值在于其财务价 值 , 即获取未来现金流量的能力 , 在金额 上等于未来现金流量的折现值。笔者认为 , “价值运动论 ”更符合当前我们对会计对象 的认识 , 这个 “价值 ”指的是企业的财务 价值。会计对象是企业当期的价值 (未来 现金流量在当期的折现值 ) 及其变化。从 企业财务价值的角度来认识会计对象主要 基于以下几点理由 : 11价值运动论更反映企业经营活动的 本质。当今国内外企业界、理论界已形成 共识 , 企业生存与发展的决定因素不在于 资产规模大小、利润总额高低 , 而在于持 续获得现金流的能力。投资者和债权人更 关心企业价值 , 尽管企业价值在股票市场 上表现为股价 , 但其本质上却取决于企业 未来现金流量。投资者和债权人更希望了 解影响企业价值的信息 , 将会计对象定位 于企业价值更有利于贯彻决策有用观。 21价值运动论反映了实务中会计核算 的全部内容。企业生产经营活动无不影响 企业未来现金流量 , 因此必然伴随价值运 动 。即使在没有资金运动的交易领域 ,如 174