05CPA审计笔记第十五章第5页共5页 、审计报告的类型比较表审计报告另附表 出具该审计报告时的情形 ①会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定,在所有重大方面公允反映了被审计 无保留意见 单位的财务状况、经营成果和现金流量: ②注册会计师己经按照独立审计准则计划和实施了审计工作,在审计过程中未受到限制 ③不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项 保留意见 ①会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制 度的规定,虽影响重大,但不至于出具否定意见的审计报告 ②因审计范围受到限制,无法获取充分、适当的审计证据,虽影响重大,但不至于出具无法表示意见 的审计报告 否定意见 经过审计后,如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定,未能从整体 上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。则CPA应出具否定意见的审计报告 无法表示意见cPA在审计过程中,如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,不能获取充分、适当的 审计证据,以至无法对会计报表发表意见。则CPA应出具无法表示意见的审计报告。 15.6期后发现事实的处理(会计报表公布后) (一)期后发现审计报告日存在的事实及其处理 1、如果CPA在已审计会计报表公布后意识到会计报表中存在重大错误,有责任保证会计信息使用者了解有关错误情况 未能发现的错误无论是CPA的过失,还是被审计单位的过失,CPA都有责任采取措施予以纠正 2、补救办法:要求被审计单位发布修正后的会计报表,并说明原因 如后一期的报表在应修正的报表发布以前完成,可以在后一期会计报表中反映错报的情况 PA有责任促使被审计单位采取适当的措施,向会计报表的使用者通报会计报表的错报情况。 (1)通知被审计单位董事会 3、如果被审计单位拒绝合作,CPA可以将此情况:(2)向被审计单位主管部门报告 (3)让信任会计报表的使用者知道会计报表不再值得信赖 (4)如果是上市公司,要求证券监管部门或证券交易所通知股东 4、只有当审计报告日已经存在的信息表明会计报表未公允表达时,才需撤消或重新公布会计报表 (二)在会计报表公布日后发现的重大不一致和重大错报(其他信息与已审报表) 1.在查阅审计报告公布日后,获取的其他信息时应关注两种情况:如存在一一应当提请被审单位修改已审会计报表或其他信息 ①重大不一致 即其他信息与已审会计报表中的相关信息相互矛盾,并可能导致CPA对审计结论和审计意见产生怀疑 对事实的重大错报:即在其他信息中,对已审会计报表所反映事项不相关的重要信息做出了不正确的披露。 如果已审计会计报表须作修改,但被审计单位拒绝 -应根据须作修改的事项对会计报表的影响程度,重新考虑已出具审计报告的适当性。 被审单位同意修改原来提供的有关资料 CPA应当将前一次出具的审计报告撤销,在实施必要的审计程序的基础上 针对修改后的资料重新出具审计报告,而不是出具补充审计报告,以免对审计报告使用人造成误导。 3.如果认定其他信息对事实的重大错报确实存在: (1)被审单位同意修改 实施检查被审单位所采取的措施是否适当等必要的程序,以合理确信会计报表使用人知悉修改情况 (2)被审计单位拒绝修改 考虑以书面形式告知被审单位管理当局,并考虑征求律师的意见。 特殊目的的审计及特殊目的审计报告另附表05CPA 审计笔记 第十五章 第 5 页 共 5 页 粟米令狐 （1）通知被审计单位董事会； （2）向被审计单位主管部门报告； （3）让信任会计报表的使用者知道会计报表不再值得信赖 （4）如果是上市公司，要求证券监管部门或证券交易所通知股东。 三、审计报告的类型比较表--------审计报告另附表 出具该审计报告时的情形 无保留意见 ①会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计 单位的财务状况、经营成果和现金流量； ②注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制； ③不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项 保留意见 ①会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制 度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； ②因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见 的审计报告 否定意见 经过审计后，如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体 上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。则 CPA 应出具否定意见的审计报告。。 无法表示意见 CPA 在审计过程中，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的 审计证据，以至无法对会计报表发表意见。则 CPA 应出具无法表示意见的审计报告。 15.6 期后发现事实的处理（会计报表公布后） （一）期后发现审计报告日存在的事实及其处理 1、如果 CPA 在已审计会计报表公布后意识到会计报表中存在重大错误，有责任保证会计信息使用者了解有关错误情况。 未能发现的错误无论是 CPA 的过失，还是被审计单位的过失，CPA 都有责任采取措施予以纠正。 2、补救办法：要求被审计单位发布修正后的会计报表，并说明原因。 如后一期的报表在应修正的报表发布以前完成，可以在后一期会计报表中反映错报的情况。 CPA 有责任促使被审计单位采取适当的措施，向会计报表的使用者通报会计报表的错报情况。 3、如果被审计单位拒绝合作，CPA 可以将此情况： 4、只有当审计报告日已经存在的信息表明会计报表未公允表达时，才需撤消或重新公布会计报表。 （二）在会计报表公布日后发现的重大不一致和重大错报（其他信息与已审报表） 1．在查阅审计报告公布日后，获取的其他信息时应关注两种情况：如存在-----应当提请被审单位修改已审会计报表或其他信息 ①重大不一致： 即其他信息与已审会计报表中的相关信息相互矛盾，并可能导致 CPA 对审计结论和审计意见产生怀疑； ②对事实的重大错报： 即在其他信息中，对已审会计报表所反映事项不相关的重要信息做出了不正确的披露。 2．如果已审计会计报表须作修改，但被审计单位拒绝， -----应根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计报告的适当性。 被审单位同意修改原来提供的有关资料 ------CPA 应当将前一次出具的审计报告撤销，在实施必要的审计程序的基础上， 针对修改后的资料重新出具审计报告，而不是出具补充审计报告，以免对审计报告使用人造成误导。 3． 如果认定其他信息对事实的重大错报确实存在： （1）被审单位同意修改 ------实施检查被审单位所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用人知悉修改情况。 （2）被审计单位拒绝修改 ----- 考虑以书面形式告知被审单位管理当局，并考虑征求律师的意见。 特殊目的的审计及特殊目的审计报告另附表