05C門A审计笔记第十五章第1页共5页粟米令狐 第十五章终结审计与审计报告 15.1.1编制审计差异调整表和试算平衡表 (一)编制审计差异调整表 单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项) 1审计差异是指被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、制度的不一致。层次重要性水平,并且性质不重要的,一般应视为 未调整不符事项 1、单笔超过所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平 但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数重要性 2、单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次重 水平时,应从中选取几笔转为建议调整的不符事 要性水平,但是性质重要的 项,过入调整分录汇总表,使未调整不符事项汇总 金额降低至重要性水平。 建议调整的不符事项 是(核原差(不正确的全计算起的说差3 都需要在审计工作底稿中 不建议调整的不符事项(未调整不符事项) 以会计分录的形式反映 要 调(重分类误差未按规定编制会计报表引起的误差 2、CPA确定了建议调整的不符事项和重分录误差后,应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见。 被审单位予以采纳 -取得被审计单位同意调整的书面确认 被审单位不予采纳----应分析原因,并根据未调整不符事项的性质和重要程度,确定在审计报告中予反映否及如何反映 (二)编制试算平衡表(掌握操作)P350352 15.12获取管理当局声明书和律师声明书 (一)管理当局声明书 口头证据的书面化 1、性质:管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向CPA提供的各种重要口头声明的书面陈述。 2、作用:(1)明确管理当局对会计报表应负的会计责任:;(2)保护CPA 格式 ①已依照会计准则和会计制度的要求编制会计报表, (1)标题:××公司管理当局声明书 会计报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责。 (2)收件人:会计师事务所&注册会计师 ②财务会计资料已全部提供给注册会计师检查 (3)声明内容:根据要求确定 ③股东大会及董事会会议记录已全部提供给注册会计师查阅。 ④被审计期间的所有交易事项均已入账 (4)签章:①被审计单位负责人 ⑤关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查 ②会计机构负责人 ⑥期后事项和或有事项均已向注册会计师提供, 公章 重大的期后事项和或有事项均己在会计报表中作相应的调整或披露 (5)日期:与审计报告日一致 ⑦对注师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整 特定情况下 ⑧无违纪、违法、舞弊现象 是CPA获取该声明的日期 ⑨无蓄意歪曲或粉饰会计报表各项目的金额或分类的情况 (6)管理当局声 内容: ⑩0无重大的不确定事项 ①其他需要作声明的事项。 4、特别关注 (1)管理当局声明书形式上出自于被审计单位管理当局 实际上往往由CPA自己写好,而要求由管理当局认可与签署。 管理当局拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明CPA应将其视为审计范围受到严重限制 或者拒绝就重要的口头声明予以确认 出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 (2)管理当局声明书是被审计单位管理当局提供的书面陈述,是一种内部证据,其可靠性和证明力不强, 但是在每次审计中CPA必须取得
05CPA 审计笔记 第十五章 第 1 页 共 5 页 粟米令狐 按 是 否 需 要 调 整 账 户 记 录 分 ①已依照会计准则和会计制度的要求编制会计报表, 会计报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责。 ②财务会计资料已全部提供给注册会计师检查。 ③股东大会及董事会会议记录已全部提供给注册会计师查阅。 ④被审计期间的所有交易事项均已入账。 ⑤关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查。 ⑥期后事项和或有事项均已向注册会计师提供， 重大的期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整或披露 ⑦对注师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整。 ⑧无违纪、违法、舞弊现象。 ⑨无蓄意歪曲或粉饰会计报表各项目的金额或分类的情况。 ⑩无重大的不确定事项。 ⑪ 其他需要作声明的事项。 第十五章 终结审计与审计报告 15.1.1 编制审计差异调整表和试算平衡表 （一）编制审计差异调整表 1、审计差异是指被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、制度的不一致。 建议调整的不符事项 核算误差（不正确的会计核算引起的误差） 都需要在审计工作底稿中 不建议调整的不符事项（未调整不符事项） 以会计分录的形式反映 重分类误差 --------- -------------- 未按规定编制会计报表引起的误差 2、CPA 确定了建议调整的不符事项和重分录误差后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见。 被审单位予以采纳-----------------------------取得被审计单位同意调整的书面确认 被审单位不予采纳--------------应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定在审计报告中予反映否及如何反映。 （二）编制试算平衡表（掌握操作）P350-352 15.1.2 获取管理当局声明书和律师声明书 （一）管理当局声明书------口头证据的书面化 1、性质：管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向 CPA 提供的各种重要口头声明的书面陈述。 2、作用：（1）明确管理当局对会计报表应负的会计责任；（2）保护 CPA 3、格式： （1） 标题：××公司管理当局声明书 （2） 收件人：会计师事务所&注册会计师 （3） 声明内容：根据要求确定 （4） 签章：①被审计单位负责人； ②会计机构负责人； ③公章 （5） 日期：与审计报告日一致 特定情况下， 是 CPA 获取该声明的日期 （6） 管理当局声明书的内容： 4、特别关注： （1）管理当局声明书形式上出自于被审计单位管理当局， 实际上往往由 CPA 自己写好，而要求由管理当局认可与签署。 管理当局拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明 CPA 应将其视为审计范围受到严重限制 或者拒绝就重要的口头声明予以确认， 出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 （2）管理当局声明书是被审计单位管理当局提供的书面陈述，是一种内部证据，其可靠性和证明力不强， 但是在每次审计中 CPA 必须取得。 1、单笔超过所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平 2、单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重 要性水平，但是性质重要的 单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项） 层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为 未调整不符事项 但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数重要性 水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事 项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总 金额降低至重要性水平
05CPA审计笔记第十五章第2页共 (二)律师声明书——外部证据 1、概念:律师对CPA函证的被审计单位资产负债表日至复函日期后事项和或有事项的答复和说明 2、证明力:针对期后事项和或有事项—一般具有较强的证明力 针对形成审计意见 一其本身不足以对CPA形成审计意见提供基本理由()。 CPA仍应根据律师的职业条件和声誉情况来确定声明书的合理性。 除非律师关于被审计单位法律事项的意见是不合理的,否则CPA应接纳律师声明书中的意见 3、对审计报告的影响:律师声明书的内容,可能会影响CPA发表审计意见的类型 如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息,或隐瞒信息 CPA一般应认为审计范围受到限制 或是对被审计单位叙述的情况应予修正而不加修正 就不能出具无保留意见的审计报告 15.14执行分析性复核程序 第三次分析性复核 1.分析性复核程序被广泛运用于审计阶段的全过程 2.在对会计报表进行总体性复核时,可以运用比率法及其他比较技术 执行人——项目经理、部门经理甚至主任会计师来。 对象 集中在CPA认定的重要的审计领域和考虑了所有建议调整的不符事项和重分类误差后的会计报表方面。 15.1,5摸写审计总结 完成审计实质性测试后审计项目经理应对作底稿全面复核,撰写审计总结,概括说明审计计划执行情况及审计目标是否实现 (一)审计总结的重要性 (二)审计总结一般包括的内容 1.查漏补缺,确保审计质量 1.公司简介 2.专业判断全面的再鉴定,便于正确地表达审计意见 2.审计概况 3.可以为复核工作底稿提供汇总资料,三级复核切实的保证 3.审计中发现的主要问题和建议的重要调整事项 4.经验与教训的总结,提高专业水准,积累实务经验: 4.审计结论,说明拟出具的审计报告的意见类型 5.管理建议书的基础,下一期审计衔接与铺垫。 及对被审计单位经营管理的评价与建议 15.1.6完成审计工作底稿的二级复核(参见第六章)P359 15.1.7★★评价审计结果为确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了独立审计准则。 (结合第七章节) 必须完成四项工作 这部分“已知错报”既包含CPA (一)对重要性和审计风险进行最终的评价 定发表何种类型审计意见的必要过程 考虑报表项目层次重要性水平而 两个步骤: 未建议被审计单位予以调整的未 一步按会计报表项目确定可能的审计差异即可能错报金额 调整不符事项,也包括被审计单 1.通过交易和会计报表项目的实质性测试所确认的未更正错报 位拒绝按CPA的建议进行调整而 2.通过运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报 形成的未调整不符事项 3.通过运用分析性复核程序和其他审计程序所量化的其他估计错报。 第二步:确定各报表项目可能的借报金额的汇总数对会计报表层次重要性水平和 他与这些错报有关的会计报表总额的影响程度 一般是指各会计报表项目可能的错报金额的汇总 数,但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本 期会计报表的影响。如果CPA将上一期间的未更正可能 这里指审计计划阶段确定的重要性水平,如审 错报包括进来,可能会导致本期会计报表被严重错报的 计过程中已作过修正,则应按修正后的会计报表层 风险高到无法接受的程度,则CPA估计本期的可能错报 次重要性水平进行比较。 总和时,就应包括上一期间的未更正可能错报 如果CPA得出结论,审计风险处在一个可接受的水平,那么他可以直接提出审计结果所支持的意见 如果CPA认为审计风险不能接受:(1)追加实施额外的实质性测试 (2)说服被审计单位作必要调整,以便使重要错报的风险降低到一个可接受的水平。 否则,应慎重考虑该审计风险对审计报告的影唧
05CPA 审计笔记 第十五章 第 2 页 共 5 页 粟米令狐 一般是指各会计报表项目可能的错报金额的汇总 数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本 期会计报表的影响。如果 CPA 将上一期间的未更正可能 错报包括进来，可能会导致本期会计报表被严重错报的 风险高到无法接受的程度，则 CPA 估计本期的可能错报 总和时，就应包括上一期间的未更正可能错报。 1．查漏补缺，确保审计质量； 2．专业判断全面的再鉴定，便于正确地表达审计意见； 3．可以为复核工作底稿提供汇总资料，三级复核切实的保证 4．经验与教训的总结，提高专业水准，积累实务经验； 5．管理建议书的基础，下一期审计衔接与铺垫。 1．通过交易和会计报表项目的实质性测试所确认的未更正错报，即“已知错报”。 2．通过运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报。 3．通过运用分析性复核程序和其他审计程序所量化的其他估计错报。 这里指审计计划阶段确定的重要性水平，如审 计过程中已作过修正，则应按修正后的会计报表层 次重要性水平进行比较。 这部分“已知错报”既包含 CPA 考虑报表项目层次重要性水平而 未建议被审计单位予以调整的未 调整不符事项，也包括被审计单 位拒绝按 CPA 的建议进行调整而 形成的未调整不符事项。 （二）律师声明书---外部证据 1、概念：律师对 CPA 函证的被审计单位资产负债表日至复函日期后事项和或有事项的答复和说明。 2、证明力：针对期后事项和或有事项-----一般具有较强的证明力 针对形成审计意见----------其本身不足以对 CPA 形成审计意见提供基本理由（）。 CPA 仍应根据律师的职业条件和声誉情况来确定声明书的合理性。 除非律师关于被审计单位法律事项的意见是不合理的，否则 CPA 应接纳律师声明书中的意见。 3、对审计报告的影响：律师声明书的内容，可能会影响 CPA 发表审计意见的类型。 如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息 CPA 一般应认为审计范围受到限制 或是对被审计单位叙述的情况应予修正而不加修正 就不能出具无保留意见的审计报告。 15.1.4 执行分析性复核程序-------------第三次分析性复核 1．分析性复核程序被广泛运用于审计阶段的全过程。 2．在对会计报表进行总体性复核时，可以运用比率法及其他比较技术。 执行人------项目经理、部门经理甚至主任会计师来。 对象--------集中在 CPA 认定的重要的审计领域和考虑了所有建议调整的不符事项和重分类误差后的会计报表方面。 15.1.5 撰写审计总结 完成审计实质性测试后审计项目经理应对作底稿全面复核，撰写审计总结，概括说明审计计划执行情况及审计目标是否实现 （一）审计总结的重要性 （二）审计总结一般包括的内容 15.1.6 完成审计工作底稿的二级复核（参见第六章）P359 15.1.7★★评价审计结果----为确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了独立审计准则。 （结合第七章节） CPA 必须完成四项工作： （一）对重要性和审计风险进行最终的评价---------决定发表何种类型审计意见的必要过程 两个步骤： 第一步 按会计报表项目确定可能的审计差异即可能错报金额 第二步： 确定各报表项目可能的错报金额的汇总数对会计报表层次重要性水平和 其他与这些错报有关的会计报表总额的影响程度 如果 CPA 得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，那么他可以直接提出审计结果所支持的意见； 如果 CPA 认为审计风险不能接受：（1）追加实施额外的实质性测试 （2）说服被审计单位作必要调整，以便使重要错报的风险降低到一个可接受的水平。 否则，应慎重考虑该审计风险对审计报告的影响。 1．公司简介 2．审计概况 3．审计中发现的主要问题和建议的重要调整事项 4．审计结论，说明拟出具的审计报告的意见类型 及对被审计单位经营管理的评价与建议
05CPA审计笔记第十五章第3页共5页 (二)对已审计会计报表进行技术性复核——可以通过填列和复核会计报表检查清单的方式来进行 (三)对被审单位己审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告 (四)对审计工作底稿进行最终复核 般由会计师事务所的主任会计师承担,是对整套审计工作底稿进行的原则性复核 1、对审计工作底稿进行最终复核的意义 2、签发审计报告前复核的内容 (1)实施对审计工作结果的最后质量控制审计工作的 (1)所采用审计程序的恰当性。 高质量,在于形成审计意见的正确性 (2)所编制审计工作底稿的充分性 (2)确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准 (3)审计过程中是否存在重大遗漏。 (3)消除妨碍CPA判断的偏见 (4)审计工作是否符合会计师事务所的质量要求 15.1.8与客户沟通 进行沟通的方式包括:口头和书面两种 沟通的目的与方式 必须注意:书面沟通文件统称为沟通函,包 (1)明确责任 括管理建议书及其他致当局函等。对外不具有公 沟通的目的(2)建立良好的工作关系 性 (3)保证执业质量,提高审计效果和效率 PA应在沟通函的最后注明:沟通函仅供管 (4)为被审计单位提供更好的服务 理当局内部使用,因被审计单位使用不当造成的 后果与CPA及其所在的会计师事务所无关 沟 沟通的事项 1、业务性质、经营规模和组织结构便初步评 首次接受委托前的沟通 2、经营情况及经营风险 估审计风 3、以前期间接受审计的情况 险,确定 4、会计机构的设置情况 是否接受 l、审计目的、审计范围 委托 (一)审计计划阶段的沟通事项 签订业务约定书时的沟通{2、会计责任与审计责任 3、签约双方的义务和审计报告的使用责任 (1)被审计单位情况及其最新变化 编制审计计划时的沟通 (2)新的法规或专业准则对审计工作的影响 (3)评估审计风险所需的 (4)被审单位采用的会计政策/估计及其变更等 1.审计计划中确定的需要其协助的工作,如存货监盘与询证函的寄发 2.管理当局对有关事项的解释、声明及提供的其他证据 (二)审计实施阶段的沟通事项 3.固有风险和控制风险较高的会计报表认定 4.已发现的重大错误、舞弊或可能违反法规的行为 仅仅是向管理当局告知和解释 5.审计工作中受到的限制与阻碍 绝不意味着对审计意见的类型及审计 1.有关会计报表的分歧 报告的措辞需要与管理当局商讨 2.重大审计调整事项 3.会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题 (三)完成审计工作时的沟通内容<4.被审计单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险 已审计意见的类型及审计报告的措辞 6.CPA拟提出的关于内部控制方面的建议 7.与已审计会计报表一同披露的其他信息的沟通 15.21^1523审计报告的作用、种类及与会计报表的关系 l、鉴证作用:鉴证会计报表一—针对被审计单位 (二)审计报告的种类 (一)审计报告的作用2、保护作用:保护会计信息使用者的利益一一针对社会公众 1、按性质分 3、证明作用:证明工作成果和明确审计责任一—针对CPA
05CPA 审计笔记 第十五章 第 3 页 共 5 页 粟米令狐 （1）实施对审计工作结果的最后质量控制审计工作的 高质量，在于形成审计意见的正确性。 （2）确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准。 （3）消除妨碍 CPA 判断的偏见。 沟通，以 便初步评 估审计风 险，确定 是否接受 委托 进行沟通的方式包括：口头和书面两种。 必须注意：书面沟通文件统称为沟通函，包 括管理建议书及其他致当局函等。对外不具有公 证性. CPA 应在沟通函的最后注明：沟通函仅供管 理当局内部使用，因被审计单位使用不当造成的 后果与 CPA 及其所在的会计师事务所无关。 仅仅是向管理当局告知和解释， 绝不意味着对审计意见的类型及审计 报告的措辞需要与管理当局商讨 （二）对已审计会计报表进行技术性复核 ----可以通过填列和复核会计报表检查清单的方式来进行 （三）对被审单位已审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告 （四）对审计工作底稿进行最终复核 ------一般由会计师事务所的主任会计师承担，是对整套审计工作底稿进行的原则性复核。 1、对审计工作底稿进行最终复核的意义 2、签发审计报告前复核的内容 15.1.8 与客户沟通 一、沟通的目的与方式 （1）明确责任 沟通的目的 （2）建立良好的工作关系 （3）保证执业质量，提高审计效果和效率 （4）为被审计单位提供更好的服务。 二、沟通的事项 1、业务性质、经营规模和组织结构 首次接受委托前的沟通 2、经营情况及经营风险 3、以前期间接受审计的情况 4、会计机构的设置情况 1、审计目的、审计范围、 （一）审计计划阶段的沟通事项 签订业务约定书时的沟通 2、会计责任与审计责任 3、签约双方的义务和审计报告的使用责任 （1）被审计单位情况及其最新变化 编制审计计划时的沟通 （2）新的法规或专业准则对审计工作的影响 （3）评估审计风险所需的资料 （4）被审单位采用的会计政策/估计及其变更等 1．审计计划中确定的需要其协助的工作，如存货监盘与询证函的寄发 2．管理当局对有关事项的解释、声明及提供的其他证据 （二）审计实施阶段的沟通事项 3．固有风险和控制风险较高的会计报表认定 4．已发现的重大错误、舞弊或可能违反法规的行为 5．审计工作中受到的限制与阻碍 1．有关会计报表的分歧 2．重大审计调整事项 3．会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题 （三）完成审计工作时的沟通内容 4．被审计单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险 5．已审计意见的类型及审计报告的措辞 6．CPA 拟提出的关于内部控制方面的建议 7．与已审计会计报表一同披露的其他信息的沟通 15.2.1~15.2.3 审计报告的作用、种类及与会计报表的关系 1、鉴证作用：鉴证会计报表——针对被审计单位 （二）审计报告的种类 （一）审计报告的作用 2、保护作用：保护会计信息使用者的利益——针对社会公众 1、按性质分： 3、证明作用：证明工作成果和明确审计责任——针对 CPA （1）所采用审计程序的恰当性。 （2）所编制审计工作底稿的充分性。 （3）审计过程中是否存在重大遗漏。 （4）审计工作是否符合会计师事务所的质量要求
05CPA审计笔记第十五章第4页共5页粟米令狐 标准审计报告 是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报告(不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语) 非标准审计报告:标准审计报告以外的其他 2、按审计报告使用目的分:公布目的审计报告和非公布目的审计报告: 3、按审计报告的详简程度分:简式审计报告和详式审计报告 (三)审计报告与会计报表的关系 编制依据 承担责任 对使用者作用编制者 会计报表反映财务信息企业会计准则被审计单位承担主要 被审计单仁 2、联系 审计报告不反映财务信息|独立审计准则事务所及注师承担参照 事务所 (1)密切相关,它们通常同时呈送委托人或正式对外公布。没有CPA的鉴证,会计报表的可信性及使用价值就会打折扣。 (2)审计报告的正确性取决于两个方面:审计证据的充分与可靠、审计结论或意见的适当表述。 15.3115.3.3总则、审计报告的基本内容、审计报告的审计类型 1、审计报告是指:CPA根据独立审计准则的要求, 在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见或无法发表意见的书面文件。 总〈2、CPA应当复核与评价由审计证据得出的结论,以作为对会计报表发表意见的基础 3、CPA应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见,并对出具的审计报告负责。 4、CPA出具的审计报告应当后附己审计的会计报表。 5、CPA应当将审计报告径送收件人,无需经其他单位审定 审计报告的基本内容一应当包括下列基本要素 标题 统一规范为“审计报告” 收件人 一般是指审计业务的委托人全称 「引言段应当说明下列内容:1、名称、日期或函盖的期间。2、当局的责任,CPA的责任 应说明下列内容:I、CPA按照独立审计准则计划和实施审计工作,以合理确信会计报表是否不存在重大错报 2、审计工作为CPA发表意见提供了合理的基础 范围段 3审计工作包括在抽査的基础上检査支持会计报表金额和披露的证据,评价管理当局 在编制会计报表时采用的会计政策和作出重大会计估计,以及评价会计报表的整体反映 说明段 根据需要,在审计报告的意见段之前增加说明段。(保留或否定) 应当说明:会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定P369 意见段 在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。P369 1.当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时 当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、且不影响已发表的意见时, 强调事项段 册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 (根据需要)3.注册会计师应当在强调事项段中指明,该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注,并不影响已发表的意见 4除上两种情形外,注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落,以免会计报 表使用人产生误解 注册会计师签名 及盖章两名CPA签名并盖章 会计师事务所名*会计师事务所 称地址及盖章中国市 (并加盖会计师事务所公章) CPA完成审计工作的日期 指CPA完成了所有程序,获取的审计证据足以支持对会计报表发表意见,应考虑以下因素 报告日期 ①应当实施的程序已经完成 ②要求调整或披露的事项已经提出,被审单位已作出或拒绝作出调整或披露 ③管理当局已经正式签署会计报表。(审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期) 不早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期
05CPA 审计笔记 第十五章 第 4 页 共 5 页 粟米令狐 一 、 总 则 标准审计报告: 是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报告（不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语） 非标准审计报告: 标准审计报告以外的其他 2、按审计报告使用目的分：公布目的审计报告和非公布目的审计报告； 3、按审计报告的详简程度分：简式审计报告和详式审计报告。 （三）审计报告与会计报表的关系 1、区别： 2、联系： （1）密切相关，它们通常同时呈送委托人或正式对外公布。没有 CPA 的鉴证，会计报表的可信性及使用价值就会打折扣。 （2）审计报告的正确性取决于两个方面：审计证据的充分与可靠、审计结论或意见的适当表述。 15.3.1~15.3.3 总则、审计报告的基本内容、审计报告的审计类型 1、审计报告是指： CPA 根据独立审计准则的要求， 在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见或无法发表意见的书面文件。 2、CPA 应当复核与评价由审计证据得出的结论，以作为对会计报表发表意见的基础。 3、CPA 应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。 4、CPA 出具的审计报告应当后附已审计的会计报表。 5、CPA 应当将审计报告径送收件人，无需经其他单位审定。 二、审计报告的基本内容----应当包括下列基本要素： 标题 统一规范为“审计报告” 收件人 一般是指审计业务的委托人全称 引言段 应当说明下列内容：1、名称、日期或函盖的期间。2、当局的责任， CPA 的责任 范围段 应说明下列内容：1、CPA 按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。 2、审计工作为 CPA 发表意见提供了合理的基础。 3 审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局 在编制会计报表时采用的会计政策和作出重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。 说明段 根据需要，在审计报告的意见段之前增加说明段。（保留或否定） 意见段 应当说明：会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定 P369 在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。P369 强调事项段 （根据需要） 1.当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时； 2.当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时， 注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 3.注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。 4.除上两种情形外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报 表使用人产生误解 注册会计师签名 及盖章 两名 CPA 签名并盖章 会计师事务所名 称地址及盖章 ***会计师事务所 中国**市 (并加盖会计师事务所公章) 报告日期 CPA 完成审计工作的日期。 指 CPA 完成了所有程序，获取的审计证据足以支持对会计报表发表意见，应考虑以下因素： ① 应当实施的程序已经完成； ② 要求调整或披露的事项已经提出，被审单位已作出或拒绝作出调整或披露； ③管理当局已经正式签署会计报表。（审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期） 不早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。 内容 编制依据 承担责任 对使用者作用 编制者 会计报表 反映财务信息 企业会计准则 被审计单位承担 主要 被审计单位 审计报告 不反映财务信息 独立审计准则 事务所及注师承担 参照 事务所
05CPA审计笔记第十五章第5页共5页 、审计报告的类型比较表审计报告另附表 出具该审计报告时的情形 ①会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定,在所有重大方面公允反映了被审计 无保留意见 单位的财务状况、经营成果和现金流量: ②注册会计师己经按照独立审计准则计划和实施了审计工作,在审计过程中未受到限制 ③不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项 保留意见 ①会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制 度的规定,虽影响重大,但不至于出具否定意见的审计报告 ②因审计范围受到限制,无法获取充分、适当的审计证据,虽影响重大,但不至于出具无法表示意见 的审计报告 否定意见 经过审计后,如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定,未能从整体 上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。则CPA应出具否定意见的审计报告 无法表示意见cPA在审计过程中,如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,不能获取充分、适当的 审计证据,以至无法对会计报表发表意见。则CPA应出具无法表示意见的审计报告。 15.6期后发现事实的处理(会计报表公布后) (一)期后发现审计报告日存在的事实及其处理 1、如果CPA在已审计会计报表公布后意识到会计报表中存在重大错误,有责任保证会计信息使用者了解有关错误情况 未能发现的错误无论是CPA的过失,还是被审计单位的过失,CPA都有责任采取措施予以纠正 2、补救办法:要求被审计单位发布修正后的会计报表,并说明原因 如后一期的报表在应修正的报表发布以前完成,可以在后一期会计报表中反映错报的情况 PA有责任促使被审计单位采取适当的措施,向会计报表的使用者通报会计报表的错报情况。 (1)通知被审计单位董事会 3、如果被审计单位拒绝合作,CPA可以将此情况:(2)向被审计单位主管部门报告 (3)让信任会计报表的使用者知道会计报表不再值得信赖 (4)如果是上市公司,要求证券监管部门或证券交易所通知股东 4、只有当审计报告日已经存在的信息表明会计报表未公允表达时,才需撤消或重新公布会计报表 (二)在会计报表公布日后发现的重大不一致和重大错报(其他信息与已审报表) 1.在查阅审计报告公布日后,获取的其他信息时应关注两种情况:如存在一一应当提请被审单位修改已审会计报表或其他信息 ①重大不一致 即其他信息与已审会计报表中的相关信息相互矛盾,并可能导致CPA对审计结论和审计意见产生怀疑 对事实的重大错报:即在其他信息中,对已审会计报表所反映事项不相关的重要信息做出了不正确的披露。 如果已审计会计报表须作修改,但被审计单位拒绝 -应根据须作修改的事项对会计报表的影响程度,重新考虑已出具审计报告的适当性。 被审单位同意修改原来提供的有关资料 CPA应当将前一次出具的审计报告撤销,在实施必要的审计程序的基础上 针对修改后的资料重新出具审计报告,而不是出具补充审计报告,以免对审计报告使用人造成误导。 3.如果认定其他信息对事实的重大错报确实存在: (1)被审单位同意修改 实施检查被审单位所采取的措施是否适当等必要的程序,以合理确信会计报表使用人知悉修改情况 (2)被审计单位拒绝修改 考虑以书面形式告知被审单位管理当局,并考虑征求律师的意见。 特殊目的的审计及特殊目的审计报告另附表
05CPA 审计笔记 第十五章 第 5 页 共 5 页 粟米令狐 （1）通知被审计单位董事会； （2）向被审计单位主管部门报告； （3）让信任会计报表的使用者知道会计报表不再值得信赖 （4）如果是上市公司，要求证券监管部门或证券交易所通知股东。 三、审计报告的类型比较表--------审计报告另附表 出具该审计报告时的情形 无保留意见 ①会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计 单位的财务状况、经营成果和现金流量； ②注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制； ③不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项 保留意见 ①会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制 度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； ②因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见 的审计报告 否定意见 经过审计后，如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体 上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。则 CPA 应出具否定意见的审计报告。。 无法表示意见 CPA 在审计过程中，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的 审计证据，以至无法对会计报表发表意见。则 CPA 应出具无法表示意见的审计报告。 15.6 期后发现事实的处理（会计报表公布后） （一）期后发现审计报告日存在的事实及其处理 1、如果 CPA 在已审计会计报表公布后意识到会计报表中存在重大错误，有责任保证会计信息使用者了解有关错误情况。 未能发现的错误无论是 CPA 的过失，还是被审计单位的过失，CPA 都有责任采取措施予以纠正。 2、补救办法：要求被审计单位发布修正后的会计报表，并说明原因。 如后一期的报表在应修正的报表发布以前完成，可以在后一期会计报表中反映错报的情况。 CPA 有责任促使被审计单位采取适当的措施，向会计报表的使用者通报会计报表的错报情况。 3、如果被审计单位拒绝合作，CPA 可以将此情况： 4、只有当审计报告日已经存在的信息表明会计报表未公允表达时，才需撤消或重新公布会计报表。 （二）在会计报表公布日后发现的重大不一致和重大错报（其他信息与已审报表） 1．在查阅审计报告公布日后，获取的其他信息时应关注两种情况：如存在-----应当提请被审单位修改已审会计报表或其他信息 ①重大不一致： 即其他信息与已审会计报表中的相关信息相互矛盾，并可能导致 CPA 对审计结论和审计意见产生怀疑； ②对事实的重大错报： 即在其他信息中，对已审会计报表所反映事项不相关的重要信息做出了不正确的披露。 2．如果已审计会计报表须作修改，但被审计单位拒绝， -----应根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计报告的适当性。 被审单位同意修改原来提供的有关资料 ------CPA 应当将前一次出具的审计报告撤销，在实施必要的审计程序的基础上， 针对修改后的资料重新出具审计报告，而不是出具补充审计报告，以免对审计报告使用人造成误导。 3． 如果认定其他信息对事实的重大错报确实存在： （1）被审单位同意修改 ------实施检查被审单位所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用人知悉修改情况。 （2）被审计单位拒绝修改 ----- 考虑以书面形式告知被审单位管理当局，并考虑征求律师的意见。 特殊目的的审计及特殊目的审计报告另附表