《CPA审计笔记》第三章注册会计师职业规范体系

3.1.1独立审计准则的定义和作用独立审计准则的含义:P33 是用来规范CPA执行审计业务,获取审计证据,形成审计结论,出具审计报告的专业标准。

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05cpa审计笔记第三章第1页共8页第三章CPA职业规范体系(重点掌握) 3.1.1独立审计准则的定义和作用独立审计准则的含义:P33 是用来规范CPA执行审计业务,获取审计证据,形成审计结论,出具审计报告的专业标准 (一)独立审计准则的定义独立审计准则又称独立审计标准,它是CPA职业规范体系中的核心部分,是CPA在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则,也是衡量CPA审计工作质量的标准 (二)独立审计准则的作用1赢得社会公众的广泛信任。2提高CPA审计工作质量 3.维护会计师事务所和cPA的合法权益。降低审计风险。4.促进审计经验的交流。国际间交流 3.1.2美国审计准则:P38-39 由一位或多维精通业务的审计师执行一人的资格般准则独立的精神状态人的精神 (对人的规范)(格守职业谨慎人的态度厂制定计划督导助理《公认审计准侧》外勤工作准则了解内控,以便确定… 检查/观察/询问/函证—一获取审计证据一为发表意见提供基础。指出是否按照公认会计原则报告准则指出与上期不一致的地方无特殊说明,认为披露均合理充分发表意见说明理由,审计工作特性及其所负责任的程度 3.1.3中国独立审计准则体系P41 《中国独立审计准则》中国CPA协会负责拟定———财政部批准实施。(属于法规) (一)制定中国独立审计准则的意义(三化)法制化/事业化/国际化的需要 (二)独立审计准则的目标(中国cpa职业规范体系的核心部分) 1.建立权威性标准,规范执业行为,促使CPA恪守独立、客观、公正的基本原则,有效作用促使各会计师事务所和CPA, 《中华人洗共和国注用会付师送按照统一的执业标准执行独立审计业务,提高业务素质和执业水平。(素质) 3.明确CPA的执业责任,维护社会公共利益, 中国性琳舍什师职业规范体系护投资者和利害关系人的合法权益,促进市场经济的健康发展。(责任) 4.建立与国际相衔接的中国cpa执业准则独立审计准则业道德准如质星数制则后续教官使中国cpa按照国际通行的执业标准执行独立审计业务。(WT0) (三)独立审计准则的框架与结构(重点) 第一层次独立审计基本准则独立审什基本准则1个基本准则是独立审计准则的总纲,是对CPA的任职条件、执业行为的基本规范,是制定独立审计具体准则/实务公告/执业规范指南的基本依立审什只体准期28个) 独立审什实务公(10个据层次独立审计具体准则与独立审计实务公告具体准则是依据独立审计基本准则制定的,是执行各项独立审计业执业规范撩南6个) 务、出具审计报告的具体规范实务公告也是是对CPA执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审除导意见(4个) 计业务的具体规范。(1.2层只要CPA执行审计业务,对外出具审计报告,就都要遵照执行) 第三层次执业规范指南属非法定要求部分——不具有强制性,参照执行审技术掇示(4个执业规范指南是依据《CPA法》和第一、二层次准则制定的,是对独立审计基本准则、具体准则和实务公告的解释和补充说明,为CPA执行各项审计业务提供可操作的指导性意见

05cpa 审计笔记第三章第 1 页共 8 页 smilinghu 1.赢得社会公众的广泛信任。 2.提高 CPA 审计工作质量 3.维护会计师事务所和 CPA 的合法权益。降低审计风险。 4.促进审计经验的交流。国际间交流第三章 CPA 职业规范体系（重点掌握） 3.1.1 独立审计准则的定义和作用独立审计准则的含义：P33 是用来规范 CPA 执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。（一）独立审计准则的定义独立审计准则又称独立审计标准，它是 CPA 职业规范体系中的核心部分，是 CPA 在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，也是衡量 CPA 审计工作质量的标准。（二）独立审计准则的作用。 3.1.2 美国审计准则： P38-39 由一位或多维精通业务的审计师执行---人的资格一般准则独立的精神状态---------人的精神（对人的规范）恪守职业谨慎----------人的态度制定计划，督导助理《公认审计准侧》外勤工作准则了解内控，以便确定… 检查/观察/询问/函证---获取审计证据--为发表意见提供基础。指出是否按照公认会计原则报告准则指出与上期不一致的地方无特殊说明，认为披露均合理充分发表意见说明理由，审计工作特性及其所负责任的程度 3.1.3 中国独立审计准则体系 P41 《中国独立审计准则》------中国 CPA 协会负责拟定------财政部批准实施。（属于法规）（一）制定中国独立审计准则的意义（三化）法制化/事业化/国际化的需要（二）独立审计准则的目标（中国 cpa 职业规范体系的核心部分） 1.建立权威性标准，规范执业行为，促使 CPA 恪守独立、客观、公正的基本原则，有效作用 2.促使各会计师事务所和 CPA，按照统一的执业标准执行独立审计业务，提高业务素质和执业水平。（素质） 3.明确 CPA 的执业责任，维护社会公共利益，保护投资者和利害关系人的合法权益，促进市场经济的健康发展。（责任） 4.建立与国际相衔接的中国 cpa 执业准则，使中国 cpa 按照国际通行的执业标准执行独立审计业务。（WTO）（三）独立审计准则的框架与结构（重点）第一层次独立审计基本准则基本准则是独立审计准则的总纲，是对 CPA 的任职条件、执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则/实务公告/执业规范指南的基本依据。第二层次独立审计具体准则与独立审计实务公告具体准则是依据独立审计基本准则制定的，是执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。实务公告也是是对 CPA 执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。（1.2 层只要 CPA 执行审计业务，对外出具审计报告，就都要遵照执行）第三层次执业规范指南属非法定要求部分-----不具有强制性，参照执行执业规范指南是依据《CPA 法》和第一、二层次准则制定的，是对独立审计基本准则、具体准则和实务公告的解释和补充说明，为 CPA 执行各项审计业务提供可操作的指导性意见

05cpa审计笔记第三章第2页共8页 P43已颁布的准则项目——(一般了解) 3.2.1质量控制的含义和作用P44 )审计质量控制准则的含义《审计质量控制准则》是指会计师事务所为了确保的审计工作符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称二)审计质量控制准则的作用 1.重要手段。2.重要组成部分核心地位。3.基本条件,重要措施会计师事务所为会计师事务确保审计质量符所为贯彻执 3.22中国cA质量控制基本准则财政部批准于1997年1月1日开始实施合独立审计准则行质量控制的要求而采取的政策而采取该准则要求会计师事务所合理制定和运用两个层次的质量控制政策与程序基本方针与策略具体措施与方法是全面质量控制政策与程序P47 事务所为合理地确信其执行的所有审计业务都是按照独立审计准则进行而采取的控制政策与程序) 1.职业道德原则一独立、客观、公正一全体专业人员遵守(包括助理人员)。 2.专业胜任能力——-确保全体专业人员达到并保持履行其职责所需的*能力,并以应有的职业谨慎态度执行审计业务。 3.工作委派一相应专业胜任能力 1)事务所应当建立各级督导人员对各层次的审计工作给予充分的 4.督导指导/.监督/复核/聘请专家(必要时) 2)督导人员:是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员事务所业务负责人对审计项目负直接责任的CPA 负有督导责任的其他人员注意与三级复核制度的区别目的相同:是为了提高审计工作质量。区别:人员不同:内容不同 5.咨询一—必要时向有关专家咨询 1)自己的独立性 6.业务承接一新老业务均应考虑 2)是否有能力完成审计委托 3)委托人的主要管理人员是否正直、诚实等情况 7.监控——监督、检査控制政策和程序的执行情况,发现问题,及时完善。 ★注意事项、事务所应当将全面质量控制政策和相应程序告知所有执业人员,保证准确地理解和掌握。 2、事务所在制定全面质量控制政策和程序时,应当综合考虑以下因素,使其更加有效和符合实际 (1)业务规模和范 (2)组织形式及业务部门的设置 (3)分支机构的设置及区域分布情况 (4)成本与效益原则 (5)人员素质及构成: (6)其他

05cpa 审计笔记第三章第 2 页共 8 页 smilinghu 事务所业务负责人对审计项目负直接责任的 CPA 负有督导责任的其他人员 P43 已颁布的准则项目---（一般了解） 3.2.1 质量控制的含义和作用 P44 （一）审计质量控制准则的含义《审计质量控制准则》是指会计师事务所为了确保的审计工作符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。（二）审计质量控制准则的作用 1．重要手段。2．重要组成部分核心地位。 3．基本条件，重要措施。 3.2.2 中国 CPA 质量控制基本准则财政部批准于 1997 年 1 月 1 日开始实施该准则要求会计师事务所合理制定和运用两个层次的质量控制政策与程序：一是全面质量控制政策与程序 P47 （事务所为合理地确信其执行的所有审计业务都是按照独立审计准则进行而采取的控制政策与程序） 1．职业道德原则----独立、客观、公正--全体专业人员遵守（包括助理人员）。 2．专业胜任能力----确保全体专业人员达到并保持履行其职责所需的**能力，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务。 3．工作委派----相应专业胜任能力。 1）事务所应当建立各级督导人员对各层次的审计工作给予充分的 4．督导指导/.监督/复核/聘请专家（必要时） 2）督导人员：是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员注意与三级复核制度的区别目的相同：是为了提高审计工作质量。区别：人员不同；内容不同 5．咨询----必要时向有关专家咨询。 1）自己的独立性； 6．业务承接----新老业务均应考虑： 2）是否有能力完成审计委托 3）委托人的主要管理人员是否正直、诚实等情况 7．监控----监督、检查控制政策和程序的执行情况，发现问题，及时完善。 ☆注意事项 1、事务所应当将全面质量控制政策和相应程序告知所有执业人员，保证准确地理解和掌握。 2、事务所在制定全面质量控制政策和程序时，应当综合考虑以下因素，使其更加有效和符合实际：（1）业务规模和范围；（2）组织形式及业务部门的设置；（3）分支机构的设置及区域分布情况；（4）成本与效益原则；（5）人员素质及构成；（6）其他会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的基本方针与策略会计师事务所为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施与方法

05cpa审计笔记第三章第3页共8页二审计项目质量控制P48(各审计项目的质量控制程序。以使各审计项目的审计工作遵照独立审计准则进行负直接责任的CPA应当考虑助理人员的专业胜任能力等因素,合理确定对助理工作进行指导、监督和复核的方式及程序 (1)讲清~的工作责任 [审计前]1.指导一包括 (2)~~要求完成的程序及审计目标 (3)被审单位业务性质和需关注的重大会计、审计问题 (4)其他可能影响具体审计程序的性质、时间和范围的事项: (5)实际工作中,CPA可以通过 a书面的审计程序表、b时间预算、c审计计划摘要等三种形式下达其审计指导意见。 [过程中]2.监督一包括 (1)监督审计过程 (2)了解审计期间出现的重要会计、审计问题,并处理,必要时适当修改审计程序 (3)解决执业人员专业判断分歧,必要时应向适当人员咨询 [审计后]3.复核 (1)遵守了审计准则及事务所内部管理规范应由具有同等或较高技能的人员进行检查, (2)对已完成的工作和形成的结论作了充分的审计记录以确定已完成的工作是否 (3)存在任何未解决的重要审计问题: (4)审计程序的目的己经实现 (5)所表达的审计结论与审计的结果一致,并支持审计意见。 ★督导人员应当及时复核的(1)总体审计计划与具体审计计划内容主要包括 (2)对固有风险与控制风险的评估:包括根据控制测试结果对计划的修改 (3)进行实测所取得的审计证据及形成的审计结论: (4)会计报表、审计调整事项和审计报告草稿; 此外在出具报告前,事务所可根据需要委派未直接参与审计的人员进行必要的复核。 3.3.职业道德规范职业道德的定义和作用职业道德是指CPA职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。国际会计师联合会职业道德规范 (一)适用于所有职业会计师(重点了解)1、公证性和客观性 3、专业胜任能力 (二)适用于执行公共业务的职业会计师P53-56 1、鉴证业务的独立性可能产生“自身利益威胁”、“自我复核威胁”“倡导成胁”、“亲密关系殿胁”、“胁迫威胁”的环境包括……,但不限于此 2、专业胜任能力于与利用非会计师有关的责任 3、收费与佣金 4、不相容活动客户资金 6、与执行其他公共业务的职业会计师的责任 7、广告与招揽三、中国CPA职业道德规范P56-58 (一)中国CPA职业道德准则(财政部的职业道德规范)(一般了解) 在职业道德准则中,独立、客观、公正是对CPA职业道德的三条最重要的要求,主要包括独立、客观、公正原则,专业胜任能力与技术规范,对客户的责任、对同行的责任和其他责任

05cpa 审计笔记第三章第 3 页共 8 页 smilinghu 二审计项目质量控制 P48（各审计项目的质量控制程序。以使各审计项目的审计工作遵照独立审计准则进行）负直接责任的 CPA 应当考虑助理人员的专业胜任能力等因素，合理确定对助理工作进行指导、监督和复核的方式及程序。 [审计前]1．指导--包括： [过程中] 2．监督--包括： [审计后]3．复核应由具有同等或较高技能的人员进行检查，以确定已完成的工作是否： ★督导人员应当及时复核的内容主要包括： 3.3. 职业道德规范一、职业道德的定义和作用职业道德是指 CPA 职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。二、国际会计师联合会职业道德规范 P51 （一）适用于所有职业会计师（重点了解）（二）适用于执行公共业务的职业会计师 P53-56 1、鉴证业务的独立性可能产生“自身利益威胁”、“自我复核威胁”、“倡导威胁”、“亲密关系威胁”、“胁迫威胁”的环境包括……，但不限于此。 2、专业胜任能力于与利用非会计师有关的责任 3、收费与佣金 4、不相容活动 5、客户资金 6、与执行其他公共业务的职业会计师的责任 7、广告与招揽三、中国 CPA 职业道德规范 P56-58 （一）中国 CPA 职业道德准则（财政部的职业道德规范）（一般了解）在职业道德准则中，独立、客观、公正是对 CPA 职业道德的三条最重要的要求，主要包括独立、客观、公正原则，专业胜任能力与技术规范，对客户的责任、对同行的责任和其他责任。（1）讲清～的工作责任；（2）～～要求完成的程序及审计目标；（3）被审单位业务性质和需关注的重大会计、审计问题；（4）其他可能影响具体审计程序的性质、时间和范围的事项；（5）实际工作中，CPA 可以通过 a 书面的审计程序表、b 时间预算、c 审计计划摘要等三种形式下达其审计指导意见。（1）监督审计过程；（2）了解审计期间出现的重要会计、审计问题，并处理，必要时适当修改审计程序；（3）解决执业人员专业判断分歧，必要时应向适当人员咨询。（1）遵守了审计准则及事务所内部管理规范；（2）对已完成的工作和形成的结论作了充分的审计记录；（3）存在任何未解决的重要审计问题；（4）审计程序的目的已经实现；（5）所表达的审计结论与审计的结果一致，并支持审计意见。（1）总体审计计划与具体审计计划；（2）对固有风险与控制风险的评估；包括根据控制测试结果对计划的修改；（3）进行实测所取得的审计证据及形成的审计结论；（4）会计报表、审计调整事项和审计报告草稿；此外在出具报告前，事务所可根据需要委派未直接参与审计的人员进行必要的复核。 1、公证性和客观性 3、专业胜任能力 4、保密

05cpa审计笔记第三章第4页共8页 (1)恪守独立、客观、公正的原则 (2)形式上和实质上的独立 (3)存在可能损害独立性的利害关系,不得承接 1.独立、客观、公正 (4)存在可能损害独立性的利害关系,CPA声明并实行回避 (5)CPA不得兼营或兼任不相容的其他业务和职务 (6)实事求是,不为他人所左右,不得因个人好恶影响 (7)应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。 1)保持和提高专业胜任能力,遵守独立审计准则等规范合理运用会计准则及国家其他规范 (2)不得承办不能胜任的业务 (3)保持应有的职业谨慎 2.专业胜任能力与技术规范 (4)妥善规划,并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查 (5)以充分、适当的证据为依据,不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见 (6)CPA不得对未来事项的可实现程度做出保证。 (7)对发现的违反会计准则及国家其他相关,按照独立审计准则的要求进行适当处理 (1)CPA维护社会公众利益的前提下,竭诚为客户服务 3.对客户的责任 (2)~应当按照业务约定履行对客户的责任 (3)~应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密,并不得利用其为自己或他人谋取利益 (4)除有关法规允许的情形外,会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务等 (1)CPA同行保持良好的工作关系,配合同行工作 (2)CPA不得诋毁同行,不得损害同行利益: 4对同行的责任(3)不得雇用正在其他会计师事务所执业的 CPA, CPA不得以个人名义同时在两家0R以上会计师事务所执业 (4)会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务等 (1)CPA应当维护职业形象,不得有可能损害职业形象的行为 (2)CPA及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务 5.其他责任 (3)~不得对其能力进行广告宣传以招揽业务 (4)~不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务,也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益 (5)会计师事务所、CPA不得允许他人以本所或本人的名义承办业务等 ★★(二)中国cPA职业道德规范指导意见P58-67 1.基本原则(重点了解) (1)CPA应当遵守职业道德准则,履行相应的社会责任,维护社会公众利益。(社会责任) (2)~执行审计、审核和审阅等鉴证业务,应当恪守独立、客观、公正的原则。(执业责任) (3)~应当保持应有的职业遘倛,保持和提高专业胜任能力遵守独立审计准则等职业规范勤勉尽责。 (4)~应当履行对客户的责任,对执业过程中获知的客户信息保密。(执业责任) (5)~应当与同行保持良好的工作关系,配合同行的工作。(同行责任)

05cpa 审计笔记第三章第 4 页共 8 页 smilinghu 1.独立、客观、公正 2.专业胜任能力与技术规范 3.对客户的责任 4.对同行的责任 5.其他责任 ★★（二）中国 CPA 职业道德规范指导意见 P58-67 1.基本原则（重点了解）（1）恪守独立、客观、公正的原则；（2）形式上和实质上的独立；（3）存在可能损害独立性的利害关系，不得承接（4）存在可能损害独立性的利害关系，CPA 声明并实行回避；（5）CPA 不得兼营或兼任不相容的其他业务和职务（6）实事求是，不为他人所左右，不得因个人好恶影响。（7）应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。（1）保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等规范合理运用会计准则及国家其他规范；（2）不得承办不能胜任的业务；（3）保持应有的职业谨慎；（4）妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查（5）以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见；（6）CPA 不得对未来事项的可实现程度做出保证。（7）对发现的违反会计准则及国家其他相关，按照独立审计准则的要求进行适当处理。（1）CPA 维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；（2）～应当按照业务约定履行对客户的责任；（3）～应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；（4）除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务等。（1）CPA 同行保持良好的工作关系，配合同行工作；（2）CPA 不得诋毁同行，不得损害同行利益；（3）不得雇用正在其他会计师事务所执业的 CPA,CPA 不得以个人名义同时在两家 OR 以上会计师事务所执业（4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务等。（1）CPA 应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为；（2）CPA 及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；（3）～不得对其能力进行广告宣传以招揽业务；（4）～不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益（5）会计师事务所、CPA 不得允许他人以本所或本人的名义承办业务等。（1）CPA 应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。（社会责任）（2）～执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当恪守独立、客观、公正的原则。（执业责任）（3）～应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力遵守独立审计准则等职业规范勤勉尽责。（4）～应当履行对客户的责任，对执业过程中获知的客户信息保密。（执业责任）（5）～应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。（同行责任）

05cpa审计笔记第三章第5页共8页 2.具体要求包括:重点了解第一:独立性(融会贯通)P60 (1)CPA执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立,不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。实质上的独立,是指cPA在发表意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑形式上的独立,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。 (2)会计师事务所和CPA应当考虑经济利益对独立性的损害,可能损害独立性的情形主要包括: ①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的闻接经济利益(直接利益不论大小) ②收费主要来源于某一鉴证客户(>20%,审计费用不包含在内) ③过分担心失去某项业务 ④与鉴证客户存在密切的经营关系(除审计以外的其他关系) ⑤对鉴证业务采取或有收费的方式 ⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系 (3)~自我评价 ①鉴证小组成员曾是鉴证客户的耋事、经理、其他关健管理人员或能够对鉴证业务产生宜接重大影响的员工 ②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务 ③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录 (4)~关联关系 ①与鉴证小组成关系密切的家庭成员是鉴证客户 ②鉴证客户的~是会计师事务所的前高级管理人员 ③会计师事务所的高级管理人员或签字CPA与鉴证客户长期交往(比同亲属处理) ④接受鉴证客户或其~的贵重礼品或超出社会礼仪的款待 (5)~外界压力~: ①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁 ②受到有关单位开个人不恰当的干预 ③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围 (6)当识别出损害独立性的因素时,会计师事务所和CPA应当必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。 (7)会计师事务所应当从基体上维护其独立性 ①高级管理人员重视独立性,并要求鉴证小组成员保持独立性 ②制定有关的政策和程序,包括识别因素、评价程度以及采取相应的维护措施维护独立性的措施主要包括:③建立必要的监督及惩戒机制 ④及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化 ⑤制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序 (8)在承办具体鉴证业务时会计师事务所应当维护其独立性①安排鉴证小组以外的CA进行复核定期轮换项目负责人及签字CPA 维护独立性的措施主要包括:③与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题 ④向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围 ⑤制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序 ⑥将独立性受到损害的鉴证小组成员调高鉴证小组 (9)当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定

05cpa 审计笔记第三章第 5 页共 8 页 smilinghu 2.具体要求包括：重点了解第一：独立性（融会贯通）P60 （1）CPA 执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。实质上的独立，是指 CPA 在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。（2）会计师事务所和 CPA 应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括： ①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益（直接利益不论大小） ②收费主要来源于某一鉴证客户（>20%,审计费用不包含在内） ③过分担心失去某项业务 ④与鉴证客户存在密切的经营关系 (除审计以外的其他关系) ⑤对鉴证业务采取或有收费的方式 ⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系（3）～自我评价～： ①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 ②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务 ③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录（4）～关联关系～： ①与鉴证小组成关系密切的家庭成员是鉴证客户～ ②鉴证客户的～是会计师事务所的前高级管理人员 ③会计师事务所的高级管理人员或签字 CPA 与鉴证客户长期交往（比同亲属处理） ④接受鉴证客户或其～的贵重礼品或超出社会礼仪的款待（5）～外界压力～： ①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁 ②受到有关单位开个人不恰当的干预 ③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围（6）当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和 CPA 应当必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。（7）会计师事务所应当从整体上维护其独立性。维护独立性的措施主要包括：（8）在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的措施主要包括：（9）当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。 ①高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性 ②制定有关的政策和程序，包括识别因素、评价程度以及采取相应的维护措施 ③建立必要的监督及惩戒机制 ④及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化 ⑤制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序 ①安排鉴证小组以外的 CPA 进行复核 ②定期轮换项目负责人及签字 CPA ③与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题 ④向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围 ⑤制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序 ⑥将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组

05cpa审计笔记第三章第6页共8页第二:专业胜任能力(重点了解)P61 (1)通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力既要求CPA具有专业知识、技能和经验,又要求其经济、有效地完成业务 (既要做的好又要做的快) (2)CPA不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。(否则构成欺诈 (3)CPA不得提供不能胜任的专业服务 (4)在提供专业服务时,CPA可以在特定领域利用专家协助其工作 (5)在利用专家工作时,CPA应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。专家也应遵守职业道德第三:保密(通常是指商业秘密)P62 (1)对执业过程中获知的客户信息保密,不因业务约定的终止而终止。(终生制) (2)CPA应当采取措施,确保业务助理人员和专家遵守保密原则。 (3)CPA不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益 (4)以下情况下可以披露客户的有关信息 ①取得客户的授权 ②根据法规要求,为法律诉讼准备文件或提供证据,及向监管机构报告发现的违反法规行为 ③接受同业复核以及注协和监管机构依法进行的质量检查 (5)在决定披露客户的有关信息时,应当考虑以下因素 ①是否了解和证实了所有相关信息 ②信息披露的方式和对象 ③可能承担的法律责任和后果。第四:收费与佣金P63 (1)在确定收费时,会计师事务所应当考虑以下因素,以客观反映为客户提供专业服务的价值: ①专业服务所需的知识和技能 ②所需专业人员的水平和经验 ③每一专业人员提供服务所需的时间 ④提供专业服务所需承担的责任 (2)在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下,收费通常以每一专业人员适当的小时费用率为基础计算 (3)收费依据/标准/结算方式/时间应在业务约定书中予以明确 (4)如果收费报价明显低于前任CPA或其他会计师事务所的相应报价 ①工作质量不会受到损,保持应有的职业谨慎,遵守执业准则和质量控制程序会计师事务所应当确保:②客户了解专业服务的范围和收费基础 (5)除法规允许外会计现事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务,收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 (6)会计师事务所和CPA不得为招揽客户而向推荐方支付佣金,也不得因向第三方推荐客户收取佣金。第五:与执行鉴证业务不相容的工作P64 (1)CPA不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动 (2)CPA应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价 (3)会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事(包括独立董事)、经理以及其他关键管理职务。 A、《指导意见》希望:注师向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表服务、管理咨询等服务,产生自我评价威胁,可能影响其独立性。CPA在承接上述服务时,应当谨慎行事,通过采取防范措施将影响降至最低,否则,就不应接受此类业务 B、《指导意见》规定:会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事(包括独立董事)、经理以及其他关键管理职务 C、我国法律规定:不允许事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务

05cpa 审计笔记第三章第 6 页共 8 页 smilinghu 第二：专业胜任能力（重点了解）P61 （1）通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力。既要求 CPA 具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成业务。 ------（既要做的好又要做的快）（2）CPA 不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。（否则构成欺诈）（3）CPA 不得提供不能胜任的专业服务。（4）在提供专业服务时，CPA 可以在特定领域利用专家协助其工作。（5）在利用专家工作时，CPA 应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。--------专家也应遵守职业道德第三：保密（通常是指商业秘密）P62 （1）对执业过程中获知的客户信息保密，不因业务约定的终止而终止。（终生制）（2）CPA 应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。（3）CPA 不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。（4）以下情况下可以披露客户的有关信息：（5）在决定披露客户的有关信息时，应当考虑以下因素：第四：收费与佣金 P63 （1）在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值： ①专业服务所需的知识和技能 ②所需专业人员的水平和经验 ③每一专业人员提供服务所需的时间 ④提供专业服务所需承担的责任（2）在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用率为基础计算。（3）收费依据/标准/结算方式/时间应在业务约定书中予以明确。（4）如果收费报价明显低于前任 CPA 或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：（5）除法规允许外会计现事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。（6）会计师事务所和 CPA 不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户收取佣金。第五：与执行鉴证业务不相容的工作 P64 （1）CPA 不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动。（2）CPA 应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价。（3）会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。 ①取得客户的授权 ②根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，及向监管机构报告发现的违反法规行为 ③接受同业复核以及注协和监管机构依法进行的质量检查 ①是否了解和证实了所有相关信息; ②信息披露的方式和对象; ③可能承担的法律责任和后果。 ①工作质量不会受到损害，保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序 ②客户了解专业服务的范围和收费基础 A、《指导意见》希望：注师向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT 系统服务、法律服务、编制会计报表服务、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性。CPA 在承接上述服务时，应当谨慎行事，通过采取防范措施将影响降至最低，否则，就不应接受此类业务。 B、《指导意见》规定：会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。 C、我国法律规定：不允许事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务

第7页共8页第六:接任前任CPA的审计业务(前后任的联系关键在于是否连续)重新审计也包含在内 (1)后任在接任前任审计业务时不得蓄意侵害前任的合法权益 (2)在接受审计业务委托前,后任CPA应当向前任CPA询问变更原因并关注前任CPA与客户在重大会计、审计等问题上可能的意见分歧 (3)后任CPA应当提请审计客户投权前任CPA对其询问作出充分的答复。一拒绝授权应询问原因,并考虑是否接收委托 (4)前任应据了解的情况对后任的询问作出及时、充分的答复。一如果受到限制没有充分答复,应表明其答复是有限的 (5)如果后任CPA发现前任CPA所审计的会计报表存在重大错报, 应当提请审计客户告知前任CPA,并要求审计客户安排三方会谈,以便采取措施进行妥善处理。第七:广告、业务招揽和宜传P66 (1)CPA应当维护职业形象,在向社会公众传递信息时,应当客观、真实、得体。 (2)会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力广告宣传,但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及CPA协会为会员所作的同意宜传不受此限制 (3)会计师事务所和CPA不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。 (4)会计师事务所和CPA在招揽业务时不得有以下行为:①暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员 ②作出自我标榜的陈述,且陈述无法予以证实 ③与其他CPA进行比较 ④不恰当地声明自己是某一特定领域的专家 ⑤作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明 (5)会计师事务所和CPA进行宣传时,不得有以下行为 ①利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益 ②当会计师事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系住处载入电话薄、信纸或其他载体时,含有自我标榜的措辞 ③当CPA就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时,抬高自己及其会计师事务所 ④当会计师事务所通过新闻媒体发布的招聘信息时,含有抬高自己的成分 (6)会计师事务所可以将印制的手册向客户发放,也可以应非客户的要求向非客户发放,但手册的内容应当真实、客观。 (7)名片上可以印有姓名传专业资格/职务/地址/标识等,但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等 3.4.1职业后续教育的目标、内容、形式、检查与考核P69 职业后续教育的目标 —一提高专业胜任能力与执业水平。职业后续教育应贯穿于CPA的整个执业生涯。、职业后续教育的内容与形式 (一)内容 (二)职业后续教育的形式均应取得中注协认可 1.会计准则及国家其他有关财务会计法规: 1.参加各种培训活动 2.独立审计准则及其他职业规范: 2.参加大专院校的专业课程进修: 3.与执业相关的其他法规: 3.参加相关专题研讨会。 4.执业所需的其他知识与技能 4.参加各会计师事务所自行组织的专业研讨与培训公开出版专业著作或发表专业论文 6.承担专业课题研究,并取得研究成果业后续教育的组织与实施 7.个人专业学习与实务研究 8.其他形式。中国CPA协会及其地方组织负责与实施。四、职业后续教育的检查与考核(记住时间要求)P70 职业后续教育检查与考核的标准按CPA接受学习时间即学时数计算,其要求由中国CPA协会确定

05cpa 审计笔记第三章第 7 页共 8 页 smilinghu ①暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员 ②作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实 ③与其他 CPA 进行比较 ④不恰当地声明自己是某一特定领域的专家 ⑤作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明第六：接任前任 CPA 的审计业务 (前后任的联系关键在于是否连续) 重新审计也包含在内（1）后任在接任前任审计业务时不得蓄意侵害前任的合法权益。（2）在接受审计业务委托前，后任 CPA 应当向前任 CPA 询问变更原因，并关注前任 CPA 与客户在重大会计、审计等问题上可能的意见分歧。（3）后任 CPA 应当提请审计客户授权前任 CPA 对其询问作出充分的答复。---拒绝授权应询问原因，并考虑是否接收委托（4）前任应据了解的情况对后任的询问作出及时、充分的答复。---如果受到限制没有充分答复，应表明其答复是有限的（5）如果后任 CPA 发现前任 CPA 所审计的会计报表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任 CPA，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。第七：广告、业务招揽和宣传 P66 （1）CPA 应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。（2）会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及 CPA 协会为会员所作的同意宣传不受此限制。（3）会计师事务所和 CPA 不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。（4）会计师事务所和 CPA 在招揽业务时不得有以下行为：（5）会计师事务所和 CPA 进行宣传时，不得有以下行为：（6）会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。（7）名片上可以印有姓名/专业资格/职务/地址/标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。 3.4.1 职业后续教育的目标、内容、形式、检查与考核 P69 一、职业后续教育的目标-----------提高专业胜任能力与执业水平。职业后续教育应贯穿于 CPA 的整个执业生涯。二、职业后续教育的内容与形式（一）内容（二）职业后续教育的形式---------均应取得中注协认可三、职业后续教育的组织与实施中国 CPA 协会及其地方组织负责与实施。四、职业后续教育的检查与考核（记住时间要求）P70 职业后续教育检查与考核的标准按 CPA 接受学习时间即学时数计算，其要求由中国 CPA 协会确定。 ①利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益 ②当会计师事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系住处载入电话薄、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞 ③当 CPA 就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所 ④当会计师事务所通过新闻媒体发布的招聘信息时，含有抬高自己的成分 1．会计准则及国家其他有关财务会计法规； 2．独立审计准则及其他职业规范； 3．与执业相关的其他法规； 4．执业所需的其他知识与技能 1．参加各种培训活动； 2．参加大专院校的专业课程进修； 3．参加相关专题研讨会。 4．参加各会计师事务所自行组织的专业研讨与培训； 5．公开出版专业著作或发表专业论文； 6．承担专业课题研究，并取得研究成果； 7．个人专业学习与实务研究； 8．其他形式

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