《CPA审计笔记》第七章 审计计划、重要性及审计风险

05CPA审计笔记第七章 第1页共8页 linghu粟米令狐 第七章审计计划、重要性及审计风险 7.1.1审计计划的含义 (一)含义:审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务,达到预期的审计目标,在具体执行审计程序之前编制的工作计划 注意:对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程 制定和实施审计计划,可使CPA能根据 2、可以保持合理的审计成本,提高审计工作的效率和质量 3、可以避免与被审计单位之间发生误解 7.1.2审计计划的编制与审核 (一)审计计划的内容 种类 总体审计计划 具体审计计划 是对审计的预期范围和实施方式所做的规划 是依据总体审计计划制定的 概念是CPA从接受委托到出具审计报告整个过程 对实施总体审计计划所需要的 基本工作内容的综合计划 审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。 1.被审计单位的基本情况 审计目标 内容2.审计目的、审计范围及审计策略 审计程序 3.重要会计问题及重点审计领域 执行人及执行日期 4.审计工作进度及时间、费用预算 审计工作底稿的索引号 5.审计小组组成及人员分工 其他有关内容。 6.审计重要性的确定及审计风险的评估 7.对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用 8.其他有关内容。 审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。 (二)审计计划的编制—审计项目负责人编制一一形成书面文件一事务所业务负责人审核批准(工作底稿中加以记录) 形式:①表格式:②问卷式:③文字叙述式 审计计划的体现: ①在编制总体审计计划中,时间预算是一个十分重要的内容,既是合理确定审计收费的依据 又是衡量审计工作进度、判断CPA工作效率的依据 ②具体审计计划,一般是通过编制审计程序表的方式体现的 2、注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论, 并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调,但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任 在具体实施前下达至审计小组的全体成员 3、为保证审计工作质量—不得随意缩短或省略审计程序来适应时间预算PI17 时间预算与消耗较大差异——“差异说 计划的补充、修订贯穿整个审计过程Pll5 (三)审计计划的审核 计划 总体审计计划的审核 具体审计计划的审核 审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当|.审计程序能否达到审计目标 时间预算是否合理 审计程序是否适合各审计项目的具体情况 审计小组成员的选派和分工是否恰当 重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当 事项|.对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当 重点审计程序的制定是否恰当 对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当 l.对专家、内审人员及其注册会计师工作的利用是否恰当 注意事项对在审核中发现的问题,应及时修改、补充、完善,并在审计工作底稿中记载和说明

05CPA 审计笔记 第七章 第 1 页 共 8 页 smilinghu-粟米令狐 第七章 审计计划、重要性及审计风险 7.1.1 审计计划的含义 （一）含义：审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。 注意：对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。 （二）作用： 7.1.2 审计计划的编制与审核 （一）审计计划的内容 种类 总体审计计划 具体审计计划 概念 是对审计的预期范围和实施方式所做的规划， 是 CPA 从接受委托到出具审计报告整个过程 基本工作内容的综合计划。 是依据总体审计计划制定的， 对实施总体审计计划所需要的 审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。 内容 1．被审计单位的基本情况 2．审计目的、审计范围及审计策略 3．重要会计问题及重点审计领域 4．审计工作进度及时间、费用预算 5．审计小组组成及人员分工 6．审计重要性的确定及审计风险的评估 7．对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用 8．其他有关内容。 1．审计目标 2．审计程序 3．执行人及执行日期 4．审计工作底稿的索引号 5．其他有关内容。 审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。 （二）审计计划的编制-----审计项目负责人编制----形成书面文件--事务所业务负责人审核批准 （工作底稿中加以记录） 形式： ①表格式； ②问卷式； ③文字叙述式。 1、 审计计划的体现： ①在编制总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内容,既是合理确定审计收费的依据， 又是衡量审计工作进度、判断 CPA 工作效率的依据。 ②具体审计计划，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。 2、 注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论， 并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。 在具体实施前下达至审计小组的全体成员 3、为保证审计工作质量----不得随意缩短或省略审计程序来适应时间预算 P117 时间预算与消耗较大差异-----“差异说明” 计划的补充、修订贯穿整个审计过程 P115 （三）审计计划的审核 计划 总体审计计划的审核 具体审计计划的审核 审核 事项 1．审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当 2．时间预算是否合理 3．审计小组成员的选派和分工是否恰当 4．对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当 5．对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当 6．对专家、内审人员及其注册会计师工作的利用是否恰当。 1．审计程序能否达到审计目标 2．审计程序是否适合各审计项目的具体情况 3．重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当 4．重点审计程序的制定是否恰当。 注意事项 对在审核中发现的问题，应及时修改、补充、完善，并在审计工作底稿中记载和说明。 1、 通过制定和实施审计计划，可使 CPA 能根据 2、 可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量； 3、 可以避免与被审计单位之间发生误解

05CPA审计笔记第七章 第2页共8页 smiling-粟米令狐 (四)计划审计工作的步骤 注意:前四个步骤主要与总体计划制定有关 第一步→了解被审计单位经营及所属行业的基本情况 第二步→执行分析性复核程序 第三步→初步评价重要性水平: 第四步→考虑审计风险 注意:后四个步骤主要与具体计划制定有关。 第五步→对重要认定制定初步审计策略 第六步→了解被审计单位内部控制 第七步→进行内部控制测试及评估控制风险:(bug:6.7做好后才能做第五步) 第八步→确定检查风险及设计实质性测试 7.1.3了解被审计单位的基本情况 了解被审计单位的基本情况主要从两个方面:一是了解被审计单位经营及所属行业的基本情况:二是执行分析性复核程序 (一)了解被审计单位经营及所属行业的基本情况 ①业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的 地理位置,以及经营特点 目的:以便弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例·②行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主 要的产业政策和会计惯例 1.需了解的基本情况包括:pl19(均为环境证据) ③关联方及其交易的存在情况 注意与第五章P92对比 ④影响被审计单位及所属行业的法律、法规 ⑤被审计单位的内部控制 2.了解的方法(7种方法) ⑥提供给有关管理机关的报告的性质 (1)查阅上一年度的工作底稿 ①查阅公司章程及其细则: ②查阅董事会和股东会的会议记录:以了 解股利分配和股东同意企业合并情况。 (2)查阅行业、业务经营资料 ③分析最近的年度和中期报表: 注意:应做底稿并保存在永久性档案中。④了解相关法律、法规 ⑤查阅正在履行的重要合同 ⑥查阅有关商业及行业刊物,以了解本期 业务经营和行业的发展情况 (3)实地察看被审计单位的生产经营场所及设施 目的:了解被审计单位的经营特征。(在底稿中记录参观、观察信息) (4)询问内部审计人员 目的:①了解被审计单位业务经营和所在行业的有关情况 ②可能获知有关公司管理当局和组织结构的重大变化。 (5)询问管理当局 目的:发现对审计有重大影响的本期经营情况的变化和了解到单位新出台的法规 A.复核关联方清单 B.查阅以前年度审计底稿 (6)确定关联方及其交易的存在 C.了解、评价被审计单位识别和处理关联方及其交易的程序 关联交易中可能包含了不公允 D.查阅主要投资者、关键管理人员名单 的价格和条件,而影响其他人的利益E.了解主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单位的关系 管理当局也可能蓄意 F.了解与主要投资者个人、关键管理人员关系密切的家庭成员和与其 安排关联方交易以粉饰会计报表 相关的其他单位的关系 (详见第十四章) G.查阅股东会、董事会及其他重要会议记录 H.询问其他注师和前任注师: I.审核所审会计期间的重大投资业务及资产重组方案 (7)考虑有关会计和审计公告的影响 计准则和特殊会计、审计准则

05CPA 审计笔记 第七章 第 2 页 共 8 页 smilinghu-粟米令狐 （四）计划审计工作的步骤 注意：前四个步骤主要与总体计划制定有关。 第一步→了解被审计单位经营及所属行业的基本情况 ； 第二步→执行分析性复核程序； 第三步→初步评价重要性水平； 第四步→考虑审计风险； 注意：后四个步骤主要与具体计划制定有关。 第五步→对重要认定制定初步审计策略； 第六步→了解被审计单位内部控制； 第七步→进行内部控制测试及评估控制风险； （bug： 6.7 做好后才能做第五步） 第八步→确定检查风险及设计实质性测试。 7.1.3 了解被审计单位的基本情况 了解被审计单位的基本情况主要从两个方面：一是了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；二是执行分析性复核程序。 （一）了解被审计单位经营及所属行业的基本情况 目的：以便弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例。 1．需了解的基本情况包括：p119（均为环境证据） 注意与第五章 P92 对比 2．了解的方法 （7 种方法） （1） 查阅上一年度的工作底稿 （2） 查阅行业、业务经营资料 注意：应做底稿并保存在永久性档案中。 （3） 实地察看被审计单位的生产经营场所及设施 目的：了解被审计单位的经营特征。（在底稿中记录参观、观察信息） （4） 询问内部审计人员 目的：①了解被审计单位业务经营和所在行业的有关情况 ②可能获知有关公司管理当局和组织结构的重大变化。 （5） 询问管理当局 目的：发现对审计有重大影响的本期经营情况的变化和了解到单位新出台的法规 （6） 确定关联方及其交易的存在 关联交易中可能包含了不公允 的价格和条件，而影响其他人的利益 管理当局也可能蓄意 安排关联方交易以粉饰会计报表 （ 详见第十四章） （7）考虑有关会计和审计公告的影响 -----关注新的会计、审计准则和特殊会计、审计准则。 ① 业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的 地理位置，以及经营特点 ② 行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主 要的产业政策和会计惯例 ③ 关联方及其交易的存在情况 ④ 影响被审计单位及所属行业的法律、法规 ⑤ 被审计单位的内部控制 ⑥ 提供给有关管理机关的报告的性质 ① 查阅公司章程及其细则； ② 查阅董事会和股东会的会议记录；以了 解股利分配和股东同意企业合并情况。 ③ 分析最近的年度和中期报表； ④ 了解相关法律、法规； ⑤ 查阅正在履行的重要合同； ⑥ 查阅有关商业及行业刊物，以了解本期 业务经营和行业的发展情况 A． 复核关联方清单； B． 查阅以前年度审计底稿 C． 了解、评价被审计单位识别和处理关联方及其交易的程序 D． 查阅主要投资者、关键管理人员名单 E． 了解主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单位的关系 F． 了解与主要投资者个人、关键管理人员关系密切的家庭成员和与其 相关的其他单位的关系 G． 查阅股东会、董事会及其他重要会议记录； H． 询问其他注师和前任注师； I． 审核所审会计期间的重大投资业务及资产重组方案； J． 审核所得税申报资料及报送政府机构、交易所等的其他相关资料

05CPA审计笔记第七章 第3页共8页 smiling-粟米令狐 二)执行分析性复核程序 适用范围:分析性复核程序对合并会计报表、附属公司和分部的会计报表以及会计报表的单个要素都可以运用 注册会计师应运用专业判断对运用的程序、方法和层次做出选择 1.分析复核程序在会计报表审计中的三种用途: 适用过程 适用目的 适用情况 与第六 计划阶段帮助注师确定其他审计程序的性质、时间及范围 必须使用 审计程序 的分类类 实施阶段直接作为实质性测试程序,以收集与账户余额和各类交易任意选择 相关的特殊认定的证据 报告阶段对被审会计报表的整体合理性作最后的复核 必须使用 ①分析的目标 ②分析结果的可信赖程度 分析性复核程序在实施阶段 ③被审单位的业务性质及其相关信息的可分解程度 ③信息的相关性 多看看 直接作为实质性测试应考虑以下因素 ⑤相关信息的可获得性、来源可靠性、可比性 ⑥相关内控的有效性 ⑦前期审计中发现的会计调整事项 2、分析性复核程序在计划阶段的运用 (1).目的:使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解 以便找出存在潜在错报风险的领域 确认资料间异常的关系和意外的波动。 通常被称为“以引起注意为目的”的分析性复核程序 (2).步骤: 第一步: 确定将要执行的计算及比较①绝对额比较:②共同比会计报表,也称垂直分析 ③比率分析:④趋势分析 第二步:估计期望值一—确定标准(比较基础) ①根据可比会计信息,并考虑已知的变化,估计期望值 通常由离级审计人员或项目经理完成P24②根据正式的预算和预测估计期望值 注意:会计和非会计信息均可用来估计期望值。③根据本期间内会计要素之间的关系,估计期望值 在所有的情况下,估计期望值时 ④根据同行业资料,估计期望值: 都必须考虑资料的可靠性和适当性 ⑤根据会计信息同相关的非会计信息之间的关系,估计期望值 第三步:执行计算/比较比较 第四步:分析数据及确认重大差异—一注师运用专业判断和根据重要性原则来确定差异的重要性 以决定是否对异常或意外的波动进行调查 第五步:调查重大的非预期差异——以获取审计证据 第六步:依据问题的严重程度确定对审计计划的影响。不能合理解释的重大差异为错报风险的增加信号。 对分析性复核结果程度(1 1)分析项目的重要性 项目越重要越不能只依赖分析性复核来形成结论 的依赖取决于下列因素: (2)分析性复核结果与针对相同的审计目标 准确性较低不应过多依赖分析程序 执行的其他审计程序的结论的一敦性 (3)分析性复核预期结果的准确性 其他程序可能证实也可能否认分析性复核的结果 (4)固有及控制风险的估计水平 风险高,注册会计师不能过多地依 分析性复核程序,应更为依赖详细测试

05CPA 审计笔记 第七章 第 3 页 共 8 页 smilinghu-粟米令狐 （二）执行分析性复核程序 适用范围：分析性复核程序对合并会计报表、附属公司和分部的会计报表以及会计报表的单个要素都可以运用。 注册会计师应运用专业判断对运用的程序、方法和层次做出选择。 1．分析复核程序在会计报表审计中的三种用途： 分析性复核程序在实施阶段 多看看 直接作为实质性测试应考虑以下因素 2、分析性复核程序在计划阶段的运用 （1）．目的： 使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解 以便找出存在潜在错报风险的领域 确认资料间异常的关系和意外的波动。 通常被称为“以引起注意为目的”的分析性复核程序。 （2）．步骤： 第一步： 确定将要执行的计算及比较----- ① 绝对额比较； ② 共同比会计报表，也称垂直分析； ③ 比率分析； ④ 趋势分析 第二步：估计期望值——确定标准（比较基础） 通常由高级审计人员或项目经理完成 P124 注意：会计和非会计信息均可用来估计期望值。 在所有的情况下，估计期望值时， 都必须考虑资料的可靠性和适当性 第三步：执行计算/比较比较。 第四步：分析数据及确认重大差异——注师运用专业判断和根据重要性原则来确定差异的重要性。 以决定是否对异常或意外的波动进行调查。 第五步：调查重大的非预期差异——以获取审计证据。 第六步：依据问题的严重程度确定对审计计划的影响 。不能合理解释的重大差异为错报风险的增加信号。 3、 对分析性复核结果程度 项目越重要越不能只依赖分析性复核来形成结论 的依赖取决于下列因素： 准确性较低不应过多依赖分析程序 其他程序可能证实也可能否认分析性复核的结果。 风险高，注册会计师不能过多地依 分析性复核程序，应更为依赖详细测试 适用过程 适用目的 适用情况 计划阶段 帮助注师确定其他审计程序的性质、时间及范围 必须使用 实施阶段 直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易 相关的特殊认定的证据 任意选择 报告阶段 对被审会计报表的整体合理性作最后的复核 必须使用 ① 分析的目标； ② 分析结果的可信赖程度； ③ 被审单位的业务性质及其相关信息的可分解程度 ③ 信息的相关性； ⑤ 相关信息的可获得性、来源可靠性、可比性； ⑥ 相关内控的有效性； ⑦ 前期审计中发现的会计调整事项。 ①根据可比会计信息，并考虑已知的变化，估计期望值 ②根据正式的预算和预测估计期望值 ③根据本期间内会计要素之间的关系，估计期望值 ④根据同行业资料，估计期望值； ⑤根据会计信息同相关的非会计信息之间的关系，估计期望值； （1）分析项目的重要性 （2）分析性复核结果与针对相同的审计目标 执行的其他审计程序的结论的一致性 （3） 分析性复核预期结果的准确性 （4） 固有及控制风险的估计水平 与第六章 审计程序 的分类类 似

05CPA审计笔记第七章 第4页共8页 smiling-粟米令狐 7.2.1重要性的定义 (1)重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的。 是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度 (2)重要性的判断离不开特定的环境 这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策 (3)重要性与可容忍误差之间的关系 账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。P126 7.2.2重要性的运用 (一)运用重要性原则的一般要求 寸重要性的评估需要运用专业判断——重要性的判断离不开特定的环境 2注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则①一是为了提高审计效率 ②二是为了保证审计质量 3.注册会计师应运用重要性原则的情形。 此时,重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报 1在确定审计程序的性质、时间和范围时 或漏报的限度,即CPA在运用审计程序以检查会计报表 2在评价审计结果时 错报或漏报时所允许的误差范围。P127 此时,重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报, 是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志pl2 (二)金额和性质的考虑[定量和定性] 错报或漏报形。重要性 原因 舞弊与违法行为 重要管理当局诚实和可信度存在问题 重要性具有数量和质量两个方面的特征。 般来说, 不重要击额大重要 金额大的错报或漏报比金额小更重要。3.可能引起展行合同义务重要小如:话费100元超支,拒付款 但在许多情况下 某项错报或漏报从量的方面看并不重要,4影啊收益趋势 重要如:利润±10元 从其性质方面考虑,却可能是重要的。5.不期望出现的 重要小如:现金、实收资本 金额“①单独地看,一笔小金额在性质和数量上郡不重要; 6.小金额错漏报累计4重要|②整体地看,长年累月出现同样的小绩则会大; ③全业许多账户和交易的小错累计则大,必然对会计报表影响大 (三)两个层次重要性的考虑一划分两个层次来评价重要性 P128 编制审计计划时初∫会计报表层 1.会计报表层次 步并断重要性水平账户和交易层 2.账户和交易层次。 审计重 译的重果所 评价审计结果时所 考虑的重要性水平错报或漏报的汇总数 汇总数起过重要性水平 (四)重要性与审计风险之间的关系 汇总数接近重要性水平 反向 重要性计风险(客) 反 可接受的审计风险 重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系 反向 审计风险与审计证据之间成反向变动关系 重要性与审计证据之间成反向变动关系 让据 重要性与审计风险之间成反向变动关系

05CPA 审计笔记 第七章 第 4 页 共 8 页 smilinghu-粟米令狐 7.2.1 重要性的定义 是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度， 这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策 账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。P126 7.2.2 重要性的运用 （一）运用重要性原则的一般要求 1．对重要性的评估需要运用专业判断------重要性的判断离不开特定的环境 2 注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则 3．注册会计师应运用重要性原则的情形。 此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报 或漏报的限度， 即 CPA 在运用审计程序以检查会计报表的 错报或漏报时所允许的误差范围。P127 此时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报， 是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志 p127 （二）金额和性质的考虑 [定量和定性] P127 1. 重要性具有数量和质量两个方面的特征。 一般来说， 2. 金额大的错报或漏报比金额小更重要。 3. 但在许多情况下， 某项错报或漏报从量的方面看并不重要， 4. 从其性质方面考虑，却可能是重要的。 5. 6. （三）两个层次重要性的考虑--划分两个层次来评价重要性 P128 1．会计报表层次。 2．账户和交易层次。 （四）重要性与审计风险之间的关系 重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系 反向 审计风险与审计证据之间成反向变动关系； 重要性与审计证据之间成反向变动关系； 重要性与审计风险之间成反向变动关系； （1）重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的。 （2）重要性的判断离不开特定的环境。 （3）重要性与可容忍误差之间的关系 ①一是为了提高审计效率。 ②二是为了保证审计质量 1 在确定审计程序的性质、时间和范围时 2 在评价审计结果时

05CPA审计笔记第七章 第5页共8 smiling-粟米令狐 7.2.3编制审计计划时对重要性的评估 (一)对重要性评估的总体性要求 1.编制审计计划时必须对重要性水平做出初步判断 2.初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。 [单选]重要性是影响审计证据充分性的重要因素,制定计划时,按重要性水平定证据数量,再定审计程序的性质、时间和范围。 重要性水平与审计证据之间成反向关系。 (二)对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素P129 因素 情形 对重要性水平的影响 1.以往的审计经验 以往用的适当,本年确定依据 修正[考虑经营环境、业务] 2.有关法规对财务会计的要求 管理当局自主决定会计事项 从严确定:反之,从宽 周规模大,绝对值比规模小的企业 ①规模大小 被审计单位的经营规模及业务性质 ②行业性质 相对值比规模小的企业小 ①内控健全,可信赖程度高 订高水平,降低审计成本 内部控制与审计风险的评估结果 ②如审计风险评估为高水平 重要性水平低导致收集多的审 计证据,以降低审计风险 会计报表各项目的性质及其相互关流动性高的项目 从严制定 各项目相互关系 要考虑 6.会计报表各项目的金额及其波动幅金额及其波动幅度是报表使用者作出要深入研究 映的信号 (三)会计报表层次重要性水平的确定Pl30 总额 0.5%-1% 净资产 判断基础 营业收入 0.5%-0.1% 净利润 计算方法 ①固定比率法重要性水平==判断基础×固定百分比% 报表层次 重要性水平的确定 ②变动比率法 模越大的企业,允许的错报或漏报的金额比率[相对数]就越小 般是根据资产总额或营业收入两者中 较大的一项确定一个变动百分比。 1.同一期间选择较低的那张报表的重要性水平作 选取 ①根据期中会计报表推算出年度会计报表 2如果会计报表的编制尚未完成 ②根据经营环境和经营情况变动对上年度会计报表做出修正 (1).净利润接近于零时,不应将净利润作为重要性水平的判断基础 (2).净利润波动幅度较大时,不应将净 重要性水平的判断基础,而应选择近几年的平均净利润 (3)属于劳动密集型企业时,不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础

05CPA 审计笔记 第七章 第 5 页 共 8 页 smilinghu-粟米令狐 总额 净资产 营业收入 净利润 模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率[相对数]就越小 一般是根据资产总额或营业收入两者中 较大的一项确定一个变动百分比。 7.2.3 编制审计计划时对重要性的评估 （一）对重要性评估的总体性要求 1．编制审计计划时必须对重要性水平做出初步判断。 2．初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。 [单选]重要性是影响审计证据充分性的重要因素，制定计划时，按重要性水平定证据数量，再定审计程序的性质、时间和范围。 3．重要性水平与审计证据之间成反向关系。 （二）对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素 P129 因素 情形 对重要性水平的影响 1．以往的审计经验 以往用的适当，本年确定依据 修正[考虑经营环境、业务] 2．有关法规对财务会计的要求 管理当局自主决定会计事项 从严确定；反之，从宽 3．被审计单位的经营规模及业务性质 ①规模大小； ②行业性质。 规模大,绝对值比 规模小的企业 大; 相对值比规模小的企业小。 4．内部控制与审计风险的评估结果 ①内控健全，可信赖程度高 ①订高水平，降低审计成本 ②如审计风险评估为高水平 ②重要性水平低导致收集多的审 计证据，以降低审计风险 5．会计报表各项目的性质及其相互关 系 流动性高的项目 从严制定 各项目相互关系 要考虑 6．会计报表各项目的金额及其波动幅 度 金额及其波动幅度是报表使用者作出反 映的信号 要深入研究 （三）会计报表层次重要性水平的确定 P130 计算方法 ①固定比率法 重要性水平=＝ 判断基础 × 固定百分比% 报表层次 重要性水平的确定 ②变动比率法 1.同一期间选择较低的那张报表的重要性水平作 选取 ①根据期中会计报表推算出年度会计报表 2.如果会计报表的编制尚未完成 ②根据经营环境和经营情况变动对上年度会计报表做出修正 ⑴.净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础； ⑵.净利润波动幅度较大时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润； ⑶属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。 0.5％-1％ 1％ 0.5％-0.1％ 5％-10％ 判断基础

05CPA审计笔记第七章 第6页共8页 smiling-粟米令狐 (四)账户或交易层次的重要性水平 1.账户或交易层次的重要性水平的确定方法①将会计报表的重要性水平分配至各账户或各类交易 ②单独确定各账户或各类交易的重要性水平。P130 对于账户或交易层次的重要性水平,既可以采用分配的方法,也可以不采用分配的方法 在实务中,很多注册会计师一般选择资产负债表账户作为分配的基础,各账户分得的重要性水平称为“可容忍误差” (1)各账户或各类交易的性质。P131 2.确定账户或交易的重要性水平时应当考虑的主要因素(2)错报或漏报的可能性 (3)各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系 (4)账户或交易的审计成本。成本越高,重要性越产 7.2.4评价审计结果时对重要性的考虑 (一)评价审计结果时所运用的重要性水平 评价审计时所运用的重要性水平可能 可能错报金额种类 内容 与编制审计计划时所确定的重要性水平 初步判断数不同 已发现的错报或漏报 (1)未建议被审单位调整的未调整不符事项 如果结果大大低于计划,应重新评估所国实质性测试所确认的未调整的已知(2)建议被审单位调整而拒绝调整的未调整不符事项 错报 执行的审计程序是否充分。 推断的错报或漏报 (1)运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报 (二)错报或漏报的汇总 (2)运用分析性复核程序发现所量化的估计错报 注册会计师在评价审计结果时,应当 (3)运用其他审计程序所量化的估计错报 汇总己发现但尚未调整的错报或漏报,并|前期尚未调整的错报或漏报 前期任何未更正(尚未调整)可能错报或漏报尚未消除 考虑其金额与性质是否对会计报表的反 且导致本期报表严重失实(影响本期报表) 映产生重大影响 后事项 未能进行适当处理的 注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏 报时,应当包括如上表: 或有事项 未能进行适当处理的 应收帐款300万元,重要性水平2万元 (三)汇总数与重要性水平的比较评价一一例: 审计计划一抽样50行审讠 〔)发现01万元错报02万元错报 C)发现095万元错妆1.9方元追加程序 错报虫者 调整 731审计风险的组成要素及相互关系 结果)c)发现13万元错报26万元∫扩大 错损或 审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报, 而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性 (4)发现3万元错报=6万元扩大 错报且 调整 义、性质 固有风险 固有风险:是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或 连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性 控制风险 审计风险 了解→初 评估{控测→→再 控制风险:是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产 实测→终 生错报或漏报,而未被内部控制防止、发现或的可能性。。 含义、性质 检查风险 模型 评估基础 检查风险,是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重 评估对实质性测试最响大错报或漏报,而未能被实质性测试发现的可能性 对审计意见类型影响

05CPA 审计笔记 第七章 第 6 页 共 8 页 smilinghu-粟米令狐 （四）账户或交易层次的重要性水平 1．账户或交易层次的重要性水平的确定方法 ①将会计报表的重要性水平分配至各账户或各类交易 ②单独确定各账户或各类交易的重要性水平。P130 对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。 在实务中，很多注册会计师一般选择资产负债表账户作为分配的基础，各账户分得的重要性水平称为“可容忍误差”。 （1）各账户或各类交易的性质。P131 2．确定账户或交易的重要性水平时应当考虑的主要因素 （2）错报或漏报的可能性 （3）各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系 （4）账户或交易的审计成本。 成本越高，重要性越高 7.2.4 评价审计结果时对重要性的考虑 （一）评价审计结果时所运用的重要性水平 评价审计时所运用的重要性水平可能 与编制审计计划时所确定的重要性水平 初步判断数不同。 如果结果大大低于计划，应重新评估所 执行的审计程序是否充分。 （二）错报或漏报的汇总 注册会计师在评价审计结果时，应当 汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，并 考虑其金额与性质是否对会计报表的反 映产生重大影响。 注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏 报时，应当包括如上表： （三）汇总数与重要性水平的比较评价—--例： 7.3.1 审计风险的组成要素及相互关系 审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报， 而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 固有风险：是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或 连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性 控制风险：是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别 产 生错报或漏报，而未被内部控制防止、发现或的可能性。。 检查风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重 大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性 可能错报金额种类 内 容 已发现的错报或漏报 实质性测试所确认的未调整的已知 错报 （1）未建议被审单位调整的未调整不符事项 （2）建议被审单位调整而拒绝调整的未调整不符事项 推断的错报或漏报 （1）运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报 （2）运用分析性复核程序发现所量化的估计错报 （3）运用其他审计程序所量化的估计错报 前期尚未调整的错报或漏报 前期任何未更正（尚未调整）可能错报或漏报尚未消除， 且导致本期报表严重失实（影响本期报表） 期后事项 未能进行适当处理的 或有事项 未能进行适当处理的

05CPA审计笔记第七章 第7页共8页 smiling-粟米令狐 (一)固有风险 注册会计师评估被审计单位的风险时,应当考虑的因素可分为两类:第一类因素与会计报表层次有关 第二类与账户余额或交易类别层次有关。 (1)管理人员的品行和能力。 1.评估与会计报表层次有关的固有风险时, (2)管理人员,特别是财务人员的变动情况。 注册会计师应着重考虑以下因素 (3)管理人员遭受的异常压力。 (4)业务性质 (5)影响被审计单位所在行业的环境因素 (1)容易产生错报的会计报表项目。 评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时, (2)需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度 (3)确定账户金额时,需要运用估计和判断的程度。 注册会计师应着重考虑以下因素: (4)容易遭受损失或被挪用的资产 (5)会计期间,尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。 (二)控制风险的评估(具体见第八章 (6)在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。 1.注册会计师在了解被审计单位的内部控制并对固有风险进行评估后 应当对各重要账户或交易类别的相关认定所涉及的控制风险做出初步评估。 2.注册会计师如拟信赖内部控制,应当实施控制测试程序,以评估控制风险。 3.注册会计师在终结审计之前, 应当根据实质性测试的结果和其他审计证据,对控制风险进行最终评估,并检查其是否与控制风险的初步评估结论相一致 程序不同 的不同 初步评估 了解内控程序 防止控制测试无效 进一步评估控制测试程序 计算检查风险 最终评估根据实质性测试程序的结果确定执行的实质性测试是否充分 (三)检查风险 审计风险评估 (1)模型 审计风险=固有风险x控制风险x检查风险 AR=IR·CR·DR AR IR. CR (2)评估基础 由于控制风险与固有风险相互联系,注册会计师应当对固有风险与控制进行综合评估,并据以作为检查风险的评估基础 3)对实质性测试的影响 不论固有风险和控制风险的评估结果如何,注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试 然而,实质性测试,其性质、时间和范围的确定取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险 检查风险与实质性测试的性质、时间和范围:P137 实质性测试可接 性质 时间 范围 受的检查风险 分析性复核 资产负债表日前审计为主 较小样本 高 和交易测试为主 较少证据 分析性复核、 资产负债表日前审计 适中样本 交易测试 资产负债表日审计 适量证据 以及余额测试结合运用 和日后审计结合运用 余额测试为主 资产负债表日审计 较大样本 和日后审计为主 较多证据 (4)对审计意见类型的影响:检查风险不能降至可接受水平——保留或无法表示

05CPA 审计笔记 第七章 第 7 页 共 8 页 smilinghu-粟米令狐 （一）固有风险 注册会计师评估被审计单位的风险时，应当考虑的因素可分为两类： 第一类因素与会计报表层次有关; 第二类与账户余额或交易类别层次有关。 1. 评估与会计报表层次有关的固有风险时， 注册会计师应着重考虑以下因素： 2. 评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时， 注册会计师应着重考虑以下因素： （二）控制风险的评估(具体见第八章) 1.注册会计师在了解被审计单位的内部控制并对固有风险进行评估后， 应当对各重要账户或交易类别的相关认定所涉及的控制风险做出初步评估。 2.注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施控制测试程序，以评估控制风险。 3.注册会计师在终结审计之前， 应当根据实质性测试的结果和其他审计证据，对控制风险进行最终评估，并检查其是否与控制风险的初步评估结论相一致。 程序不同 目的不同 初步评估 了解内控程序 防止控制测试无效 进一步评估 控制测试程序 计算检查风险 最终评估 根据实质性测试程序的结果 确定执行的实质性测试是否充分 （三）检查风险 审计风险评估 （1）模型 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 （2）评估基础 由于控制风险与固有风险相互联系，注册会计师应当对固有风险与控制进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。 （3）对实质性测试的影响 不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。 然而，实质性测试，其性质、时间和范围的确定取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。 检查风险与实质性测试的性质、时间和范围：P137 实质性测试可接 受的检查风险 性质 时间 范围 高 分析性复核 和交易测试为主 资产负债表日前审计为主 较小样本 较少证据 中 分析性复核、 交易测试 以及余额测试结合运用 资产负债表日前审计、 资产负债表日审计 和日后审计结合运用 适中样本 适量证据 低 余额测试为主 资产负债表日审计 和日后审计为主 较大样本 较多证据 （4）对审计意见类型的影响：检查风险不能降至可接受水平----保留 或 无法表示 （1）管理人员的品行和能力。 （2）管理人员，特别是财务人员的变动情况。 （3）管理人员遭受的异常压力。 （4）业务性质。 （5）影响被审计单位所在行业的环境因素 （1）容易产生错报的会计报表项目。 （2）需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度 （3）确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度。 （4）容易遭受损失或被挪用的资产。 （5）会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。 （6）在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项

05CPA审计笔记第七章 第8页共8页 smiling-粟米令狐 7.4.1初步审计策略的组成要素 1.控制风险的计划估计水平 2.须了解内控的范围 估计控制风险时须执行的控制测试 4.为使审计风险降低到一个适当的低水平所须执行的实质性测试的计划水平 7.4.2两种极端审计策略 主要证实法 较低的控制风险估计水平法 控制风险计划估计水平 最高(或稍低于最高) 中或低 了解内控 最少 实质性测试 有限的 被审计单位有关某认定的控制不存在或无效。|1、相信内部控制设计和执行有效 2、执行额外程序了解内控和执行控制测试,以支持|2、执行更大范围的程序了解内控和 一个较低的控制风险估计水平所花费的成本,将超执行控制测试的成本,大大小于执行 适用 过执行更大范围的实质性测试所需的成本 更小范围的实质性测试所需的成本。 3、通常用来审计主要受不常发生的交易和调整分录|3、通常用来审计与那些受大量日常 影响的账户的有关认定 交易影响的账户的有关认定。 4、初次审计较多采用 4、连续审计较多采用 7.4.3策略与交易循环的关系

05CPA 审计笔记 第七章 第 8 页 共 8 页 smilinghu-粟米令狐 7.4.1 初步审计策略的组成要素 1． 控制风险的计划估计水平 2． 须了解内控的范围 3． 估计控制风险时须执行的控制测试 4． 为使审计风险降低到一个适当的低水平所须执行的实质性测试的计划水平 7.4.2 两种极端审计策略 主要证实法 较低的控制风险估计水平法 控制风险计划估计水平 最高（或稍低于最高） 中或低 了解内控 最少 扩大 控制测试 最少 扩大 实质性测试 扩大 有限的 适用 1、被审计单位有关某认定的控制不存在或无效。 2、执行额外程序了解内控和执行控制测试，以支持 一个较低的控制风险估计水平所花费的成本，将超 过执行更大范围的实质性测试所需的成本。 3、通常用来审计主要受不常发生的交易和调整分录 影响的账户的有关认定。 4、初次审计较多采用 1、相信内部控制设计和执行有效。 2、执行更大范围的程序了解内控和 执行控制测试的成本，大大小于执行 更小范围的实质性测试所需的成本。 3、通常用来审计与那些受大量日常 交易影响的账户的有关认定。 4、连续审计较多采用 7.4.3 策略与交易循环的关系