第14卷第6期 天津行政学院学报 v0|.14,No0,6 2012年11月 JOURNAL OF TIANJIN ADMINISTRATION INSTITUTE Now 2012 10.3969/j.issn.1008-7168.2012.06.016 国内外环境会计研究理论综述 何利 (武汉理工大学,湖北武汉430070) 摘要:环境会计是会计学研究与实践发展的重要主题之一。可持续发展、环境经济学和会计学理论为环境会 计的研究提供了丰富的理论基础。国外在环境会计相关国际规则、法律和政策,以及环境会计思想框架,环境会计 核算,或有事项处理和环境信息披露等相关方面开展了较多研究,且大量成果已付之于环境管理实践;国内研究尚 处于探索和起步阶段,在建立环境会计管理框架和核算细则、信息披露方面开展的相关研究较多。国外研究相对较 为全面并且注重实践层面,国内研究在环境核算体系上还缺乏统一性,在核算方法和规则上还缺乏一致性和可操作 性,相关法律、法规和会计理论与实践的系统性不足。当前,需要进一步完善符合中国国情的环境会计理论体系,特 别是需要在环境会计要素核算方法、补充和完善相应法律法规支撑体系等方面开展深入研究。 关键词:环境会计;国内外研究;理论综述 中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:1008-7168(2012)06-0095-07 可持续发展必然要求修复自然生态创伤、实币为主要计量单位,以环境资产、环境费用、环境 施环境管理[]p3。环境危机与企业的活动形效益等会计要素为核算内容,以有关法律、法规为 式密切相关,促进企业节约自然资源和保护生态依据,计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的 环境是经济社会可持续发展的必然要求。环境会成本费用,同时对环境的维护和开发形成的效益 计正是以可持续发展为基本指导思想,将涉及环进行合理计量与报告,从而综合评估环境绩效及 境和自然资源的企业行为做以记录、核算,引导企环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科 业经营活动兼顾经济效益和环境效益,以使人们环境会计将会计学与环境经济学相结合,通过有 有日的地实施环境管理,追求环境福利最大化的效的价值管理,达到协调经济发展和环境保护的 活动。环境会计抛弃了以往经济效益最大化的目目的。20世纪90年代以后,许多相关国际组织 标,抛弃了破坏生态环境规律的传统企业经营活积极推动和深入开展环境会计的硏究,制定和发 动,遵循客观性原则,旨在协调人类社会发展和生布了一系列政策、制度、规则和标准。虽然其相关 态环境平衡。因此,环境会计的理论研究和环境硏究的基本思想和宗旨基本一致,但对环境会计 会计管理活动的实践必然大大推进人类的可持续的概念还没有统一,在研究内容和方法上也存在 发展进程t。 分歧[p32) 、关于环境会计的概念辨析 美国国家环境保护局将环境会计的解释分为 宏观和微观两个层面:宏观层面为绿色国民收入 (一)环境会计的内涵与外延 核算和报告,微观层面为企业财务报告会计和管 环境会计又称绿色会计,是可持续发展及其理会计。我国根据经济统计制度和会计制度核算 管理的产物,是传统会计的继承和完善。它以货主体情况,把环境会计分为国民经济核算体系中 收稿日期:2012-0606 基金项目:国家自然科学基金项目“基于云模型的环境经济系统动力学仿真与预警管理研究”(71173248);河南社科规划项目“河 南省资源环境经济系统动力学机制研究”(2011FJJo50) 作者简介:何利(1975—),女,河南郑州人,武汉理工大学管理学院博士生。 4-2016ChinaAcademicJOurnalelEctronicPublishingHouseAllrightsreservedhttp://www.cnki.net第１４卷第６期 天 津 行 政 学 院 学 报 Ｖ０Ｉ．１４，Ｎ０．６ ２０１２年１１月 ＪＯＵＲＮＡＬＯＦＴＩＡＮＪＩＮＡＤＭＩＮＩＳＴＲＡＴＩＯＮＩＮＳＴＩＴＵＴＥ Ｎｏｖ．２０１２ １０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１００８－７１６８．２０１２．０６．０１６ 收稿日期：２０１２－０６－０６ 基金项目：国家自然科学基金项目“基于云模型的环境经济系统动力学仿真与预警管理研究”（７１１７３２４８）；河南社科规划项目“河 南省资源环境经济系统动力学机制研究”（２０１１ＦＪＪ０５０）。 作者简介：何利（１９７５－），女，河南郑州人，武汉理工大学管理学院博士生。 国内外环境会计研究理论综述 何 利 （武汉理工大学，湖北 武汉 ４３００７０） 摘 要：环境会计是会计学研究与实践发展的重要主题之一。可持续发展、环境经济学和会计学理论为环境会 计的研究提供了丰富的理论基础。国外在环境会计相关国际规则、法 律 和 政 策，以及环境会计思想框架，环 境 会 计 核算，或有事项处理和环境信息披露等相关方面开展了较多研究，且大量成果已付之于环境管理实践；国 内 研 究 尚 处于探索和起步阶段，在建立环境会计管理框架和核算细则、信息披露方面开展的相关研究较多。国外研究相对较 为全面并且注重实践层面，国内研究在环境核算体系上还缺乏统一性，在核算方法和规则上还缺乏一致性和可操作 性，相关法律、法规和会计理论与实践的系统性不足。当前，需要进一步完善符合中国国情的环境会计理论体系，特 别是需要在环境会计要素核算方法、补充和完善相应法律法规支撑体系等方面开展深入研究。 关键词：环境会计；国内外研究；理论综述 中图分类号：Ｆ２３０ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００８－７１６８（２０１２）０６－００９５－０７ 可持续发展必然要求修复自然生态创伤、实 施环境 管 理［１］（ｐｐ．１－３）。环境危机与企业的活动形 式密切相关，促进企业节约自然资源和保护生态 环境是经济社会可持续发展的必然要求。环境会 计正是以可持续发展为基本指导思想，将涉及环 境和自然资源的企业行为做以记录、核算，引导企 业经营活动兼顾经济效益和环境效益，以使人们 有目的地实施环境管理，追求环境福利最大化的 活动。环境会计抛弃了以往经济效益最大化的目 标，抛弃了破坏生态环境规律的传统企业经营活 动，遵循客观性原则，旨在协调人类社会发展和生 态环境平衡。因此，环境会计的理论研究和环境 会计管理活动的实践必然大大推进人类的可持续 发展进程［２］。 一、关于环境会计的概念辨析 （一）环境会计的内涵与外延 环境会计又称绿色会计，是可持续发 展 及 其 管理的产物，是传统会计的继承和完善。它以货 币为主要计量单位，以环境资产、环境费用、环境 效益等会计要素为核算内容，以有关法律、法规为 依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的 成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益 进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及 环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。 环境会计将会计学与环境经济学相结合，通过有 效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的 目的。２０世纪９０年 代 以 后，许多相关国际组织 积极推动和深入开展环境会计的研究，制定和发 布了一系列政策、制度、规则和标准。虽然其相关 研究的基本思想和宗旨基本一致，但对环境会计 的概念还没有统一，在研究内容和方法上也存在 分歧［３］（ｐｐ．３５－４２）。 美国国家环境保护局将环境会计的解释分为 宏观和微观两个层面：宏观层面为绿色国民收入 核算和报告，微观层面为企业财务报告会计和管 理会计。我国根据经济统计制度和会计制度核算 主体情况，把环境会计分为国民经济核算体系中 ５９