审计报告案例 案例1： 北京ABC会计事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司20O8年度的会计报表进行审计， 确定的会计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是2009年3月15日，并于2009年3 月25日递交审计报告。XYZ股份有限分司2008年度审计前会计报表反映的资产总额8000万元，股东权 总额为2400万元，利润点额为300万元 A和B注册会计 师经审计发现该公司存在以下5个事项： (1)2007年末和2008年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采 用备抵法，但将其坏账准备比例由1997年的千分之五变更为1998年的3%： (2)2008年5月1日，公司为增加营运资金按面值发行2年期，面值为4200万元，票面利率为年利 率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计）。但当年未计 提债券利息 (3)2008年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元 作了借记“待处理财产 损益”科目40万元，贷记“产成品”科目40万元的会计处理。2009年5月查清短缺原因，其原因属于 一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1998年度会计 报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。 (4)2008年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提 折旧。公司采用平均 年限法核算店 定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预 净残值率为5 (5)2009年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行 了相应的会计处理。 要求： (1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上球5个事项，A和B注册会计师应提出 何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费，期末结转损益及 利润分配的影响 (2)如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5个事项所提出的相应 的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。 (3)如果XY?股份有限公司只存在上述第4和第5这2个事项，并且接受A和B注册会计师对第5 个事项提出的相应处理建议，但拒绝接受对第4个事项提出的相应处理建议，A和B注册会计师应当出 具何种意见类型的审计报告？并简要说明 里由 (4)如果XYZ股份有限公司只存在上述第3,4,5这3个事项，并且接受A和B注册会计师对第 个事项提出的相应处理建议，但拒绝接受对第3和第4这2个事项提出的相应处理建议，请代A和B注 册会计师编制一份审计报告。 分析 (1).A审计发现的上述第1个事项属于《企业会计准则 会计政策，会计估计和会计差错更正 规定的“会计估计变更”，A和B注册会计师应建议公司在会计报表附注中被露会计估计变更的内容和理 由，经及会计估计变更的影响数。 B审计发现的上述第2个事项影响利润总额280万元[4200万元*10%(8月12月)]应建议公 司调整。审计调整分录为： 借：财条费用 利古出 280万元 ：应付债多 十利息 280万元 C审计发现的上述第3个事项，根据《企业会计准则 -资产负债表日后事项》的规定，这类“已 证实资产发生了减损”的事项属于“调整事项”。该事项影响到利润总额40万元(35万元+5万元)，应建 议公司调整。审计调整分录为：审计报告案例 案例 1： 北京 ABC 会计事务所的 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2008 年度的会计报表进行审计， 确定的会计报表层次重要性水平为 30 万元。审计外勤工作结束日是 2009 年 3 月 15 日，并于 2009 年 3 月 25 日递交审计报告。XYZ 股份有限分司 2008 年度审计前会计报表反映的资产总额 8000 万元，股东权 益总额为 2400 万元，利润总额为 300 万元。 A 和 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下 5 个事项： （1）2007 年末和 2008 年末应收账款余额分别为 1200 万元和 1800 万元，公司的坏账核算方法一直采 用备抵法，但将其坏账准备比例由 1997 年的千分之五变更为 1998 年的 3%； （2）2008 年 5 月 1 日，公司为增加营运资金按面值发行 2 年期，面值为 4200 万元，票面利率为年利 率 10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计）。但当年未计 提债券利息。 （3）2008 年 10 月 31 日，公司清查盘点成品仓库，发现 y 产品短缺 40 万元，作了借记“待处理财产 损益”科目 40 万元，贷记“产成品”科目 40 万元的会计处理。2009 年 5 月查清短缺原因，其原因属于 一般经营损失部分为 35 万元，属于非常损失部分为 5 万元，由于结账时间在前，公司未在 1998 年度会计 报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。 （4）2008 年 1 月，公司购买价格为 24 万元的管理部门用轿车 1 辆并入账，当月启用，但当年未计提 折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%。 （5）2009 年 1 月 10 日，公司原材料仓库因火灾造成 Z 原材料毁损 250 万元，公司于当月按规定进行 了相应的会计处理。 要求： （1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述 5 个事项，A 和 B 注册会计师应提出 何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费，期末结转损益及 利润分配的影响 ）。 （2）如果 XYZ 股份有限公司拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对审计发现的上述 5 个事项所提出的相应 的处理建议，A 和 B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。 （3）如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 4 和第 5 这 2 个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师对第 5 个事项提出的相应处理建议，但拒绝接受对第 4 个事项提出的相应处理建议，A 和 B 注册会计师应当出 具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。 （4）如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 3，4，5 这 3 个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师对第 5 个事项提出的相应处理建议，但拒绝接受对第 3 和第 4 这 2 个事项提出的相应处理建议，请代 A 和 B 注 册会计师编制一份审计报告。 分析： （1）。A 审计发现的上述第 1 个事项属于《企业会计准则——会计政策，会计估计和会计差错更正》 规定的“会计估计变更”，A 和 B 注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理 由，经及会计估计变更的影响数。 B 审计发现的上述第 2 个事项影响利润总额 280 万元[4200 万元*10%*（8 月/12 月）]应建议公 司调整。审计调整分录为： 借：财务费用————利息支出 280 万元 贷：应付债券————应计利息 280 万元 C 审计发现的上述第 3 个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“已 证实资产发生了减损”的事项属于“调整事项”。该事项影响到利润总额 40 万元（35 万元+5 万元），应建 议公司调整。审计调整分录为：