审计报告案例 案例1： 北京ABC会计事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司20O8年度的会计报表进行审计， 确定的会计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是2009年3月15日，并于2009年3 月25日递交审计报告。XYZ股份有限分司2008年度审计前会计报表反映的资产总额8000万元，股东权 总额为2400万元，利润点额为300万元 A和B注册会计 师经审计发现该公司存在以下5个事项： (1)2007年末和2008年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采 用备抵法，但将其坏账准备比例由1997年的千分之五变更为1998年的3%： (2)2008年5月1日，公司为增加营运资金按面值发行2年期，面值为4200万元，票面利率为年利 率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计）。但当年未计 提债券利息 (3)2008年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元 作了借记“待处理财产 损益”科目40万元，贷记“产成品”科目40万元的会计处理。2009年5月查清短缺原因，其原因属于 一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1998年度会计 报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。 (4)2008年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提 折旧。公司采用平均 年限法核算店 定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预 净残值率为5 (5)2009年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行 了相应的会计处理。 要求： (1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上球5个事项，A和B注册会计师应提出 何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费，期末结转损益及 利润分配的影响 (2)如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5个事项所提出的相应 的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。 (3)如果XY?股份有限公司只存在上述第4和第5这2个事项，并且接受A和B注册会计师对第5 个事项提出的相应处理建议，但拒绝接受对第4个事项提出的相应处理建议，A和B注册会计师应当出 具何种意见类型的审计报告？并简要说明 里由 (4)如果XYZ股份有限公司只存在上述第3,4,5这3个事项，并且接受A和B注册会计师对第 个事项提出的相应处理建议，但拒绝接受对第3和第4这2个事项提出的相应处理建议，请代A和B注 册会计师编制一份审计报告。 分析 (1).A审计发现的上述第1个事项属于《企业会计准则 会计政策，会计估计和会计差错更正 规定的“会计估计变更”，A和B注册会计师应建议公司在会计报表附注中被露会计估计变更的内容和理 由，经及会计估计变更的影响数。 B审计发现的上述第2个事项影响利润总额280万元[4200万元*10%(8月12月)]应建议公 司调整。审计调整分录为： 借：财条费用 利古出 280万元 ：应付债多 十利息 280万元 C审计发现的上述第3个事项，根据《企业会计准则 -资产负债表日后事项》的规定，这类“已 证实资产发生了减损”的事项属于“调整事项”。该事项影响到利润总额40万元(35万元+5万元)，应建 议公司调整。审计调整分录为：
审计报告案例 案例 1： 北京 ABC 会计事务所的 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2008 年度的会计报表进行审计， 确定的会计报表层次重要性水平为 30 万元。审计外勤工作结束日是 2009 年 3 月 15 日，并于 2009 年 3 月 25 日递交审计报告。XYZ 股份有限分司 2008 年度审计前会计报表反映的资产总额 8000 万元，股东权 益总额为 2400 万元，利润总额为 300 万元。 A 和 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下 5 个事项： （1）2007 年末和 2008 年末应收账款余额分别为 1200 万元和 1800 万元，公司的坏账核算方法一直采 用备抵法，但将其坏账准备比例由 1997 年的千分之五变更为 1998 年的 3%； （2）2008 年 5 月 1 日，公司为增加营运资金按面值发行 2 年期，面值为 4200 万元，票面利率为年利 率 10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计）。但当年未计 提债券利息。 （3）2008 年 10 月 31 日，公司清查盘点成品仓库，发现 y 产品短缺 40 万元，作了借记“待处理财产 损益”科目 40 万元，贷记“产成品”科目 40 万元的会计处理。2009 年 5 月查清短缺原因，其原因属于 一般经营损失部分为 35 万元，属于非常损失部分为 5 万元，由于结账时间在前，公司未在 1998 年度会计 报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。 （4）2008 年 1 月，公司购买价格为 24 万元的管理部门用轿车 1 辆并入账，当月启用，但当年未计提 折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%。 （5）2009 年 1 月 10 日，公司原材料仓库因火灾造成 Z 原材料毁损 250 万元，公司于当月按规定进行 了相应的会计处理。 要求： （1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述 5 个事项，A 和 B 注册会计师应提出 何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费，期末结转损益及 利润分配的影响 ）。 （2）如果 XYZ 股份有限公司拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对审计发现的上述 5 个事项所提出的相应 的处理建议，A 和 B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。 （3）如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 4 和第 5 这 2 个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师对第 5 个事项提出的相应处理建议，但拒绝接受对第 4 个事项提出的相应处理建议，A 和 B 注册会计师应当出 具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。 （4）如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 3，4，5 这 3 个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师对第 5 个事项提出的相应处理建议，但拒绝接受对第 3 和第 4 这 2 个事项提出的相应处理建议，请代 A 和 B 注 册会计师编制一份审计报告。 分析： （1）。A 审计发现的上述第 1 个事项属于《企业会计准则——会计政策，会计估计和会计差错更正》 规定的“会计估计变更”，A 和 B 注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理 由，经及会计估计变更的影响数。 B 审计发现的上述第 2 个事项影响利润总额 280 万元[4200 万元*10%*（8 月/12 月）]应建议公 司调整。审计调整分录为： 借：财务费用————利息支出 280 万元 贷：应付债券————应计利息 280 万元 C 审计发现的上述第 3 个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“已 证实资产发生了减损”的事项属于“调整事项”。该事项影响到利润总额 40 万元（35 万元+5 万元），应建 议公司调整。审计调整分录为：
借：管理费用 35万元 营业外支出 非常损失 5万元 贷：待处理财产损溢 40万元 D审计发现的上述第4个事项影响利润总额4.18万元[24万元*(1-5%)5年*(11月12月)]， 应建议公司调整。审计调整分录为： 借：管理费用 折旧费 418万元 贷：累计折旧 4.18万元 E审计发现的上述第5个事项，根据《企业会计准则 一资产负债表日后事项》的规定，这类“自 然灾害导致的资产损失” 事项属 调整事项” 应建议公司在会计报表附注中拔露， 2.A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告。这是因为： A公司未予调整或披露的第1,2,3,5这4个事顶，均属金额较重大或性质较亚重，会计处理方法的 选用严重违反了《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定。 B公司审计前利润总领为300万元，考虑建议的审计调整，其实际亏损应为2418万元(33万元~28( 万元40万元~4.18万元)。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议，虚盈实亏的 事实将严重误导会计报表使用者 3.A和B注册会计师应当出具带解释段的无保留意见的审计报告。这是因为： A第4个事项仅影响利润总额4.18万元，远远小于会计报表层次的重要性水平(30万元)，仅就该项 事项而言，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告： B第5个尾干《在业△计准 资产负债表日后事项》规定的“非调整由于其金额较大，性质 较严重 虽然公司已经接受建议，同意在会计报表附注中技露，注册会计师仍有必要在审计报告的意见段 予以反映。 4.审计报告如下： 审计报告 XYZ股份有限公司全体股东 我们接受委托，审计了贵公司1998年度资产负债表，1998年度利润及利润分配表和现金流量表。 这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师 独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为 必要的审计程序。 经审计。 我们发现，2008年10月，投资公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作了借 记“待处理财产损溢”科目40万元，贷记“产成品”科日40万元会计处理。1999年1月，查清短缺原因 其中属于一股经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元。按照《企业会计准则 -资产负债表 日后事项》的规定，该项事项应记入2008年度损失，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司2008 年12月31日资产负债表的资产虚增40万元，2008年度利润及利润分配表的利润虚增40万元。 我们认为，除存在本报告第二段所述存货短缺的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合《企业会 计准则》和《股份有限公司会计 制度》的规 在所有重大方 允地反映了贵公司1998年12月31日的 财务状况和2008年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 此外，人们还注意到，如会计报表附注**所述，2009年1月10日，贵公司原材料仓库因火灾造 成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。 ABC会计事务所（盖章） 中国。北京 中国注册会计师A(签章) 中国注册会计师B(签章) 报告日期：2009年3月15日
借：管理费用 35 万元 营业外支出———非常损失 5 万元 贷：待处理财产损溢 40 万元 D 审计发现的上述第 4 个事项影响利润总额 4.18 万元[24 万元*（1-5%）/5 年*（11 月/12 月）]， 应建议公司调整。审计调整分录为： 借：管理费用——折旧费 4.18 万元 贷：累计折旧 4.18 万元 E 审计发现的上述第 5 个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“自 然灾害导致的资产损失”事项属于“调整事项”。应建议公司在会计报表附注中披露。 2．A 和 B 注册会计师应当出具否定意见的审计报告。这是因为： A 公司未予调整或披露的第 1，2，3，5 这 4 个事项，均属金额较重大或性质较严重，会计处理方法的 选用严重违反了《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定。 B 公司审计前利润总额为 300 万元，考虑建议的审计调整，其实际亏损应为 24.18 万元（33 万元~280 万元~40 万元~4.18 万元）。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议，虚盈实亏的 事实将严重误导会计报表使用者。 3．A 和 B 注册会计师应当出具带解释段的无保留意见的审计报告 。这是因为： A 第 4 个事项仅影响利润总额 4.18 万元，远远小于会计报表层次的重要性水平（30 万元），仅就该项 事项而言，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告； B 第 5 个事项属于《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定的“非调整由于其金额较大，性质 较严重，虽然公司已经接受建议，同意在会计报表附注中披露，注册会计师仍有必要在审计报告的意见段 予以反映。 4．审计报告如下： 审计报告 XYZ 股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司 1998 年度资产负债表，1998 年度利润及利润分配表和现金流量表。 这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师 独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为 必要的审计程序。 经审计，我们发现，2008 年 10 月，投资公司清查盘点成品仓库，发现 y 产品短缺 40 万元，作了借 记“待处理财产损溢”科目 40 万元，贷记“产成品”科目 40 万元会计处理。1999 年 1 月，查清短缺原因， 其中属于一般经营损失部分为 35 万元，属于非常损失部分为 5 万元。按照《企业会计准则——资产负债表 日后事项》的规定，该项事项应记入 2008 年度损失，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司 2008 年 12 月 31 日资产负债表的资产虚增 40 万元，2008 年度利润及利润分配表的利润虚增 40 万元。 我们认为，除存在本报告第二段所述存货短缺的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合《企业会 计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司 1998 年 12 月 31 日的 财务状况和 2008 年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 此外，人们还注意到，如会计报表附注***所述，2009 年 1 月 10 日，贵公司原材料仓库因火灾造 成 Z 原材料毁损 250 万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。 ABC 会计事务所（ 盖章） 中国。北京 中国注册会计师 A（签章） 中国注册会计师 B（签章） 报告日期：2009 年 3 月 15 日
案例2： ABC公司1997年前的年度会计报表均是委托北京龙华会计师事务所注册会计师陈进，刘伟进行审计 的。从1998年开始更换委托北京龙华会计师事务所注册会计师王豪，李明进行审计 李 于1999 年3月10日完成了对ABC公同1998年度会计报表的实地审计工作。在复核审计工作底稿时，王，李发 现存在以下几种主要情况： (1)ABC公司在1997年底将固定资产改良支出100万元全部作为费用处理，对此，前任会计师陈， 刘已于1998年3月5日出具保留意见的审计报告，并作附注4于后。1999年3月，王，李再次提请ABC 公司对此有关期初余额进行调整，但ABC公司拒绝采纳 (2)M公司1998年6月状告ABC公司侵公案己于1999年2月10日审理完毕，ABC公司将向M公 司赔偿200万元，但ABC公司拒绝在1998年度的会计报表中作出调整。 (3)1998年10月25日ABC公司销售一批产品，其售价100万元，成本60万元，于1999年1月8 日被退回，ABC公司将此事项对1998年会计报表有关项目进行了调整。 (4)1999年3月2日ABC公司一成品库发生火灾，账面损失500万元，ABC公司以该项事项正在调 查尚未公布调查结果为由拒绝在1998年的会计报表附注中进行技露。 (5)ABC公司1999年2月3日起诉S公司违约案已于2月10日法院正式受理，ABC公司要求S公 司赔偿损失380万元。据ABC公司的代理律师称此案有80%的可能性胜诉。故在1998年度的会计报表 中ABC公司坚持将与此有关的损失180万元作为其他应收款挂账处理。并在会计报表附注16中对此作 了5日 小组讨论 (1)分别对上述各种情况，指出王豪，李明应出具何种类型的审计意见 (2)就所有情况代王，李撰写一份完整的审计报告。 参考答案： 第(1)种情况应发表保留意见： 第(2)种情况应发表保留意见： 第(3)种情况应发表无保留意见 第(4)种情况应发表带说明段的无保留意见： 第(5)种情况应发表保留意见： 审计报告要点如下： 审计报告 ABC公司的全体股东 我们接受交托，。 贵公司1997年度的会计报表系由北京龙华会计师事务所注册会计师陈进，刘伟进行审计的。因周 定资产重大改良支出100万元未予资本化而于1998年3月5日出具保留意见的审计报告，如附注4所述。 贵公司也未接受调整1998年度会计报表相关相目的期初余额，如对该事项进行调整，则1998年初固定资 产账面净值将增加100万元 未分配利润增加100万元（未计算所得税） 。(第(2)种情祝》 。(第(5)种情况》 我们认为，除存在上述情况处，。 另外，我们注意到，1999年2月3日贵公司发生一场火灾，账面损失500万元，但贵公司未在会计报 表中讲行披」 北京东方会计师事务所（公章） 中国注册会计师：王豪（盖章） 李民（盖章 中国。北京 1999年3月10日
案例 2： ABC 公司 1997 年前的年度会计报表均是委托北京龙华会计师事务所注册会计师陈进，刘伟进行审计 的。从 1998 年开始更换委托北京龙华会计师事务所注册会计师王豪，李明进行审计。王，李二人于 1999 年 3 月 10 日完成了对 ABC 公司 1998 年度会计报表的实地审计工作。在复核审计工作底稿时，王，李发 现存在以下几种主要情况： （1）ABC 公司在 1997 年底将固定资产改良支出 100 万元全部作为费用处理，对此，前任会计师陈， 刘已于 1998 年 3 月 5 日出具保留意见的审计报告，并作附注 4 于后。1999 年 3 月，王，李再次提请 ABC 公司对此有关期初余额进行调整，但 ABC 公司拒绝采纳。 （2）M 公司 1998 年 6 月状告 ABC 公司侵公案已于 1999 年 2 月 10 日审理完毕，ABC 公司将向 M 公 司赔偿 200 万元，但 ABC 公司拒绝在 1998 年度的会计报表中作出调整。 （3）1998 年 10 月 25 日 ABC 公司销售一批产品，其售价 100 万元，成本 60 万元，于 1999 年 1 月 8 日被退回，ABC 公司将此事项对 1998 年会计报表有关项目进行了调整。 （4）1999 年 3 月 2 日 ABC 公司一成品库发生火灾，账面损失 500 万元，ABC 公司以该项事项正在调 查尚未公布调查结果为由拒绝在 1998 年的会计报表附注中进行披露。 （5）ABC 公司 1999 年 2 月 3 日起诉 S 公司违约案已于 2 月 10 日法院正式受理，ABC 公司要求 S 公 司赔偿损失 380 万元。据 ABC 公司的代理律师称此案有 80%的可能性胜诉。故在 1998 年度的会计报表 中 ABC 公司坚持将与此有关的损失 180 万元作为其他应收款挂账处理。并在会计报表附注 16 中对此作 了说明。 小组讨论： （1）分别对上述各种情况，指出王豪，李明应出具何种类型的审计意见。 （2）就所有情况代王，李撰写一份完整的审计报告。 参考答案： 第（1）种情况应发表保留意见； 第（2）种情况应发表保留意见； 第（3）种情况应发表无保留意见； 第（4）种情况应发表带说明段的无保留意见； 第（5）种情况应发表保留意见； 审计报告要点如下： 审计报告 ABC 公司的全体股东： 我们接受委托，。 贵公司 1997 年度的会计报表系由北京龙华会计师事务所注册会计师陈进，刘伟进行审计的。因固 定资产重大改良支出 100 万元未予资本化而于 1998 年 3 月 5 日出具保留意见的审计报告，如附注 4 所述。 贵公司也未接受调整 1998 年度会计报表相关相目的期初余额，如对该事项进行调整，则 1998 年初固定资 产账面净值将增加 100 万元，未分配利润增加 100 万元（未计算所得税）。 。（第（2）种情况） 。（第（5）种情况） 我们认为，除存在上述情况处，。 另外，我们注意到，1999 年 2 月 3 日贵公司发生一场火灾，账面损失 500 万元，但贵公司未在会计报 表中进行披露。 北京东方会计师事务所（公章） 中国注册会计师：王豪（盖章） 李民（盖章） 中国。北京 1999 年 3 月 10 日
案例3： 请各小组分别就下列四种情况，指出注册会计师应出具何种意见类型的审计报告，并说明理由： A组：A公司是生产经营炸药的公司，因危险性很高，所以保险公司不愿意对其财产承保，而该公 司未将此事在会计报表中加以揭示。该公司财产可能为一次爆炸事件损坏无余，但该公司具有极好的安全 记录，且从未有过爆炸损失。 B组：B公司拥有自购置之日起就有大幅度增值的房屋一幢。资产负债表中将该房屋以现行评估 价表示并已充分披雾，该公司深信资产负债表中所列房星估价较为合理。 C组：C公司为非银行金融公司。该公司遵照政府有关部门的规定编制公计报表，但某些项目与 《企业会计准则》严重背离 这 目所涉及的 额不大 计报表 分揭不 D组：D公司对各子公司都拥有股票投资，己查明各项投资均己原始成本入账，但难于审核各 子公司以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。 参考答案： A组：出具无保留意见的审计报告。通常保险公司不愿意承保财产保险的可能损失，不需列入会计报 表中。 B组：出具否定意见或保留意见的审计报告。房屋以现行评估价目入账，违反《企业会计准则》的规 定，如果该幢房屋金额很大，应出具否定意见的审计报告：如果金额不大，则可出具保留意见的审计报告。 C组：出具保留意见的审计报告。公司会计报表的编制必须遵循《企业会计准则》的规定。 D组：出具拒绝表示意见或保留意见的审计报告。如审计范用受到严重限制且无法取得适当的对子公 司投资的证据，则应出具拒绝表示意见的审计报告：如审计范围受到限制并不十分严重，则可出具保留意 见的审计报告。 案例 北京东方会计师事务所注册会计师王豪，李民在对ABC股份有限公司（上市公司）1999年度会计报 表进行审计的过程中，获取的该公司1999年12月3引日的相关会计记录资料整理如下： 项目名称 金额 银行存款 6000 短期投资 600 应收严提 22000 应收账款（净额） 95000 其他应收款 24000 花货 84000 固定资产（净值） 99800 在建工程 26800 应付账款 84000 银行借数（抵钾借数福分） 56800 实收股本 48000 资本公积 48950 主营业务收入净额 695000 主营业务利润 69898 利息支出 5464 小组讨论：请根据上述资料回答下列问题 (1)上述项目中适用函证程序的有哪些？ (2)接受函证的对象有哪些？ (3)函证的主要内容是什么？
案例 3： 请各小组分别就下列四种情况，指出注册会计师应出具何种意见类型的审计报告，并说明理由： A 组：A 公司是生产经营炸药的公司，因危险性很高，所以保险公司不愿意对其财产承保，而该公 司未将此事在会计报表中加以揭示。该公司财产可能为一次爆炸事件损坏无余，但该公司具有极好的安全 记录，且从未有过爆炸损失。 B 组：B 公司拥有自购置之日起就有大幅度增值的房屋一幢。资产负债表中将该房屋以现行评估 价表示并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。 C 组：C 公司为非银行金融公司。该公司遵照政府有关部门的规定编制公计报表，但某些项目与 《企业会计准则》严重背离。这些项目所涉及的金额不大，且已在会计报表附注中充分揭示。 D 组：D 公司对各子公司都拥有股票投资，已查明各项投资 均已原始成本入账，但难于审核各 子公司以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。 参考答案： A 组：出具无保留意见的审计报告。通常保险公司不愿意承保财产保险的可能损失，不需列入会计报 表中。 B 组：出具否定意见或保留意见的审计报告。房屋以现行评估价目入账，违反《企业会计准则》的规 定，如果该幢房屋金额很大，应出具否定意见的审计报告；如果金额不大，则可出具保留意见的审计报告。 C 组：出具保留意见的审计报告。公司会计报表的编制必须遵循《企业会计准则》的规定。 D 组：出具拒绝表示意见或保留意见的审计报告。如审计范围受到严重限制且无法取得适当的对子公 司投资的证据，则应出具拒绝表示意见的审计报告；如审计范围受到限制并不十分严重，则可出具保留意 见的审计报告。 案例 4： 北京东方会计师事务所注册会计师王豪，李民在对 ABC 股份有限公司（上市公司）1999 年度会计报 表进行审计的过程中，获取的该公司 1999 年 12 月 31 日的相关会计记录资料整理如下： 项目名称 金额 银行存款 6000 短期投资 600 应收票据 22000 应收账款（净额） 95000 其他应收款 24000 存货 84000 固定资产（净值） 99800 在建工程 26800 应付账款 84000 银行借款（抵押借款部分） 56800 实收股本 48000 资本公积 48950 主营业务收入净额 695000 主营业务利润 69898 利息支出 5464 小组讨论：请根据上述资料回答下列问题： （1）上述项目中适用函证程序的有哪些？ （2）接受函证的对象有哪些？ （3）函证的主要内容是什么？
(4)可选用的函证方式是什么？ 参考答案： 项日名称 接受函证对 函证内容 函证方式 银行存款 所审计期间所有与被 (1)存款户账号，性质肯定式函证 审计单位有往来的金 及余领等： 融机构 (2)贷款性质，担保或抵押 贷款期限，利率及余额 应收票据 票据开出人 付款日，到期金额抵押担保肯定式函证 物说明 应收账款 债务人 应收金额 背定或否定式 其他应收款 债务人 应收金额 肯定或杏定式 函证 应付账款 债权人 应付金额 肯定或否定式 函证 抵押借款 债权人，抵押人 (1) 债权金额 背定式函证 (2) 抵押物说明 (3) 对是否尊宇抵押或 契约表示意见 实收资本 证券交易所，证券托 股份数额 肯定式函证 管机构 案例5： 中青会计师事务所的注册会计师刘嘉、王晨已于2000年3月10日完成对ABC股份有限公司1999 年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。 ABC股份有限公司是我国大型钢铁治炼公司。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2000年3月 21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况： (1)应收帐款项日无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。 (2)ABC股份有限公司自1999年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法， 并已在会计报表附注中说明。 (3)XYZ公司1999年6月状告ABC股份有限公司侵权案已于2000年2月17日审理完毕，AB 股份有限公司将向XYZ公司赔偿150万元，但ABC股份有限公司拒绝在1999年度会计报表中作出调整。 (4)自2000年1月起，股市大幅度下跌，ABC股份有限公司如果在3月10日将短期投资股票转让， 将导致450万元损失，ABC股份有限公司拒绝在1999年度会计报表中作出调整。 (5)存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，己在会计报表附注中说明。 (6)除注册会 计师认为应收帐款中的17万元已成坏帐， ABC股份有限公司未予接受调整建议外 注册会计师提请调整的其他1780万元调整事项，ABC股份有限公司已作调整。 要求： (1)请分别针对上述情况，指出刘嘉、王晨应发表何种类型的审计意见，并说明理由。 (2)如果只考虑(4)、(5)、(6)三种情况，请代刘嘉、王晨编制一份审计报告。 参考答案 刘嘉、王晨应发表下列类型的审计报告 (1)保留意见或拒绝表示意见
（4）可选用的函证方式是什么？ 参考答案： 项目名称 接受函证对象 函证内容 函证方式 银行存款 所审计期间所有与被 审计单位有往来的金 融机构 （１） 存款户账号，性质 及余额等； （2）贷款性质，担保或抵押 品，贷款期限，利率及余额 等 肯定式函证 应收票据 票据开出人 付款日，到期金额抵押担保 物说明 肯定式函证 应收账款 债务人 应收金额 肯定或否定式 函证 其他应收款 债务人 应收金额 肯定或否定式 函证 应付账款 债权人 应付金额 肯定或否定式 函证 抵押借款 债权人，抵押人 （１） 债权金额 （２） 抵押物说明 （３） 对是否遵守抵押或 契约表示意见 肯定式函证 实收资本 证券交易所，证券托 管机构 股份数额 肯定式函证 案例 5： 中青会计师事务所的注册会计师刘嘉、王晨已于 2000 年 3 月 10 日完成对 ABC 股份有限公司 1999 年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。 ABC 股份有限公司是我国大型钢铁冶炼公司。按审计业务约定书的要求，审计报告应于 2000 年 3 月 21 日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况： （1）应收帐款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。 （2）ABC 股份有限公司自 1999 年 1 月 1 日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法， 并已在会计报表附注中说明。 （3）XYZ 公司 1999 年 6 月状告 ABC 股份有限公司侵权案已于 2000 年 2 月 17 日审理完毕，ABC 股份有限公司将向 XYZ 公司赔偿 150 万元，但 ABC 股份有限公司拒绝在 1999 年度会计报表中作出调整。 （4）自 2000 年 1 月起，股市大幅度下跌，ABC 股份有限公司如果在 3 月 10 日将短期投资股票转让， 将导致 450 万元损失。ABC 股份有限公司拒绝在 1999 年度会计报表中作出调整。 （5）存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，已在会计报表附注中说明。 （6）除注册会计师认为应收帐款中的 17 万元已成坏帐，ABC 股份有限公司未予接受调整建议外， 注册会计师提请调整的其他 1780 万元调整事项，ABC 股份有限公司已作调整。 要求： （1）请分别针对上述情况，指出刘嘉、王晨应发表何种类型的审计意见，并说明理由。 （2）如果只考虑（4）、（5）、（6）三种情况，请代刘嘉、王晨编制一份审计报告。 参考答案： 刘嘉、王晨应发表下列类型的审计报告： （1）保留意见或拒绝表示意见
(2)否定意见 (3)保留意见 (4)无保留意见 (5)无保留意见 (6)无保留意见 审计报告如下： 审计报告 ABC股份有限公司全体股东 我们接受委托， 审计了贵公司1999年度资产负债表，1999年度利润及利润分配表和现金流量表 这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师 独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为 必要的审计程序。 我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的想定，在所有重大方 面公允地反映了贵公司199年12月31日的财务状况和1999年度的经营成果及现金流量，会计处理方法 的选用遵循了 一员性原则 自2000年1月起，股市大幅度下跌，贵公司所持有的短期投资股票如果在3月10日转让，将导致 450万元的投资损失。这一事项我们已在审计过程中提请贵公司予以关注。 附件一：贵公司1999年12月31日的资产负情表 附件二：贵公司1999年的利润表 附件三：贵公司1999年的现金流量表 中青会计师事务所（公章》 地址：中国北京 中国注册会计师 刘嘉（盖章） 2000年3月10日 案例6： 北京东方会计师事务所注册会计师王伟、张成于1999年3月10日完成了对大华股份有限公司1998年度 会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。假定存在以下几种情况： (1)大华公司1997年度会计报表的审计工作由光信会计师事务所完成，且于1998年2月25日出具了保 留意见的审计报告，保留的原因系大华公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何 信息。该诉讼项至1999年3月10日仍未判决，而且律师拒绝提供提供有关信息。 (2)该公司当年6月购入手机2部，共25000元，公司全部列入6月份的管理费用（假定折旧年限为5 年，净残值率为10%)。 (3)公司当年的存货发出由先进先出法该为后进先出法，此变更未在报表附注中技露 要求 (1)针对上述三种情况，注册会计师应分别提出何种审计意见？若需进行调整，应列示调整分录。 (2)假定被审计单位接受注册会计师调整和披露的建议，请草拟一份审计报告 参考答案： 针对上述三种情况，注册会计师应分别发表的审计意见为 (1)保留意见。 于上期的未决诉讼前任注册会计师签发了保留意见，而至2000年3月10日该未 决诉讼仍未有结果，且未取得律师的任何信息，所有，仍应出具保留意见的审计报告 (2)应建议大华公司补提7一12月折旧，并影响利润总额2250元。同时冲减管理费用25000元，并 增加固定资产，建议调整分录为：
（2）否定意见 （3）保留意见 （4）无保留意见 （5）无保留意见 （6）无保留意见 审计报告如下： 审计报告 ABC 股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司 1999 年度资产负债表，1999 年度利润及利润分配表和现金流量表。 这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师 独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为 必要的审计程序。 我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，在所有重大方 面公允地反映了贵公司 1999 年 12 月 31 日的财务状况和 1999 年度的经营成果及现金流量，会计处理方法 的选用遵循了一贯性原则。 自 2000 年 1 月起，股市大幅度下跌，贵公司所持有的短期投资股票如果在 3 月 10 日转让，将导致 450 万元的投资损失。这一事项我们已在审计过程中提请贵公司予以关注。 附件一：贵公司 1999 年 12 月 31 日的资产负债表 附件二：贵公司 1999 年的利润表 附件三：贵公司 1999 年的现金流量表 中青会计师事务所（公章） 地址：中国北京 中国注册会计师 刘嘉（盖章） 王晨（盖章） 2000 年 3 月 10 日 案例 6： 北京东方会计师事务所注册会计师王伟、张成于 1999 年 3 月 10 日完成了对大华股份有限公司 1998 年度 会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。假定存在以下几种情况： （1）大华公司 1997 年度会计报表的审计工作由光信会计师事务所完成，且于 1998 年 2 月 25 日出具了保 留意见的审计报告，保留的原因系大华公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何 信息。该诉讼项至 1999 年 3 月 10 日仍未判决，而且律师拒绝提供提供有关信息。 （2）该公司当年 6 月购入手机 2 部，共 25000 元，公司全部列入 6 月份的管理费用（假定折旧年限为 5 年，净残值率为 10%）。 （3）公司当年的存货发出由先进先出法该为后进先出法，此变更未在报表附注中披露。 要求： （1）针对上述三种情况，注册会计师应分别提出何种审计意见？若需进行调整，应列示调整分录。 （2）假定被审计单位接受注册会计师调整和披露的建议，请草拟一份审计报告 参考答案： 针对上述三种情况，注册会计师应分别发表的审计意见为： （1）保留意见。由于上期的未决诉讼前任注册会计师签发了保留意见，而至 2000 年 3 月 10 日该未 决诉讼仍未有结果，且未取得律师的任何信息，所有，仍应出具保留意见的审计报告。 （2）应建议大华公司补提 7—12 月折旧，并影响利润总额 2250 元。同时冲减管理费用 25000 元，并 增加固定资产，建议调整分录为：
借：管理费用2250 贷：累计折旧2250 借：固定资产 25000 贷：管理费用 25000 (3)建议大华公司在报表附注中披露这一计价方法的变更。若接受建议则出具无保留意见的审计报 告，若拒绝则出具保留意见的审计报告。 审计报告 大华股份有限公司全体股东 我们接受委托，审计了贵公司1999年度资产负债表，1999年度利润及利润分配表和现金流量 表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会 计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合责公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们 认为必要的审计程序。 贵公司1998年府会计报表系由他计币事各所宙计，因未决诉讼家件1999年2月25日出 具保留意见的审计报告。由于该未决诉论案件截止1999年12月31日仍未确定，因此，无法估计其对责 公司1999年度财务报表的影响。 我们认为，除第二段所述未决诉讼案件对1999年度会计报表可能有影响外，上述会计报表符合《企 业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1999年12月31 日的财务状况和1999年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 北京东方会计师事务所（公章） 中国注册会计师会计师：王豪（盖章》 李民（盖章》 地址：中国北京 2000年3月10日 案例 1992年9月11日，“重庆渝港钛白粉股份有限公司”宣告成立，并于1992年10月11日，以重庆渝 港钛白粉有限公司作为发起人，以社会募集方式设立了股票上市的股份有限公司（以下简称渝钛白）。 1998年4月29日，渝钛白公布1997年年度报告，其中在财务报告部分刊登了重庆会计师事务所于 1998年3月8日出具的否定意见审计报告。这是我国首份否定意见审计报告，对中国的证券市场和审计 行业都有者巨大的意义」 那么重庆会计师事务所为什么会对渝钛白公司签发否定意见审计报告呢？我们首先来看一看审计报 告中指出的问题。报告中指出： 1997年度应计入财务费用的借款计应付债券利息8064万元，资公司将其资本化计入了钛白粉工程成 本：欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币743万元），贵公司未计提入账，两 项共影响利润8807万元 我们认 为 由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31目资产负债表 、1997年 度利润及利润分配表：财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月3引日财务状况和1997年年度 经营成果及资金变动情况。 该份审计报告的颁布，引起中国证券市场的极大震动，中国注册会计师协会秘书长发表谈话，开门见 山就肯定了重庆会计师事务所的做法，并明确说明注册会计师审计渝钛白使用的规章是准确的，他还特别 强调：“财政部是国家财务主管部门，其他部门或地区制定的规章，文件中沙及财务问题，如与财政部规 章不一致，是不发生效力的
借：管理费用 2250 贷：累计折旧 2250 借：固定资产 25000 贷：管理费用 25000 （3）建议大华公司在报表附注中披露这一计价方法的变更。若接受建议则出具无保留意见的审计报 告，若拒绝则出具保留意见的审计报告。 审计报告 大华股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司 1999 年度资产负债表，1999 年度利润及利润分配表和现金流量 表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会 计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们 认为必要的审计程序。 贵公司 1998 年度会计报表系由其他会计师事务所审计，因未决诉讼案件，而于 1999 年 2 月 25 日出 具保留意见的审计报告。由于该未决诉讼案件截止 1999 年 12 月 31 日仍未确定，因此，无法估计其对贵 公司 1999 年度财务报表的影响。 我们认为，除第二段所述未决诉讼案件对 1999 年度会计报表可能有影响外，上述会计报表符合《企 业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司 1999 年 12 月 31 日的财务状况和 1999 年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 北京东方会计师事务所（公章） 中国注册会计师会计师：王豪（盖章） 李民（盖章） 地址：中国北京 2000 年 3 月 10 日 案例 1992 年 9 月 11 日，“重庆渝港钛白粉股份有限公司”宣告成立，并于 1992 年 10 月 11 日，以重庆渝 港钛白粉有限公司作为发起人，以社会募集方式设立了股票上市的股份有限公司（以下简称渝钛白）。 1998 年 4 月 29 日，渝钛白公布 1997 年年度报告，其中在财务报告部分刊登了重庆会计师事务所于 1998 年 3 月 8 日出具的否定意见审计报告。这是我国首份否定意见审计报告，对中国的证券市场和审计 行业都有着巨大的意义。 那么重庆会计师事务所为什么会对渝钛白公司签发否定意见审计报告呢？我们首先来看一看审计报 告中指出的问题。报告中指出： 1997 年度应计入财务费用的借款计应付债券利息 8 064 万元，资公司将其资本化计入了钛白粉工程成 本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息 89．8 万元（折人民币 743 万元），贵公司未计提入账，两 项共影响利润 8 807 万元。 我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司 1997 年 12 月 31 目资产负债表、1997 年 度利润及利润分配表；财务状况变动表未能公允地反映贵公司 1997 年 12 月 31 日财务状况和 1997 年年度 经营成果及资金变动情况。 该份审计报告的颁布，引起中国证券市场的极大震动，中国注册会计师协会秘书长发表谈话，开门见 山就肯定了重庆会计师事务所的做法，并明确说明注册会计师审计渝钛白使用的规章是准确的，他还特别 强调：“财政部是国家财务主管部门，其他部门或地区制定的规章，文件中涉及财务问题，如与财政部规 章不一致，是不发生效力的