购货与付款循环案例 案例1 某审计组长让两位审计人员审查应付帐款，这两位审计人员查阅了所有应付帐款的会计 记录，并向被审单位索取了有关应付帐款的无漏记债务说明书，进而作出如下结论：被审计 单位的应付帐款己全部入帐，且入帐应付帐款均存在。 问题： 1.上述结论是否正确？ 审计组长应让两位审计人员补充执行哪些审计程序？ 案例2 某审计人员接受指派，对某被审计单位进行年度财务审计，假定：(1)该审计人员目前 正在对应付帐款项目的审计编制计划。(2)上年度工作底稿显示共寄发10封询证函，对该 安户的1000家供货商讲行抽样函证，样本从金领较大的冬明细帐中抽取。为了解决函证结 果与被审计单位会计记录间的较小差异，审计人员 和 审计单位均花费较多时间。对于未回 复的供货商，均运用其他审计程序进行了审计，没有发生异议。 要求： 1.说明该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑哪些审计目的？ 2,说明该审计人品应否使用函证，加应函证，列举使用函证的各种情况？ 3.说明上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供货商进行函证为何不一定是最有 效的方法？审计人员本年度在选样函证应付帐款时，该审计人员宜采用何种更有效的程序 案例3。 审计人员在对某公司2008年12月31日的固定资产讲行清点时，发现下列洁况 固定资产名称 固定资产明细 固定资产卡片 实存价值 每台单价 8000 80000 78000 2000 70000 70000 80000 10000 100000 90000 10000010000 29500 28000 28000 00 要求：根据上述清点的情况，分析可能存在的问题，并提出审计意见 案例4 审计人员在审查华润股份有限公司2003年度固定资产折旧时，发现上年度12月新增己 投入生产使用的机床一台，原价为100000元，预计净残值为10000元，预计使用年限为 5年，使用年数总和法对该项周定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该 公司对这一事项在财务情况说明书中未作揭示。 要求：根据上述情况，审计人员应确定这一事项对被审单位资产负债表和损益表的影响。 案例5 下表列示了固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序 审计项目 审计目标 审计程序 固定资产 被审计单位对所审计会计A将固定资产明细帐期初余额与上年度审 期间内所增加的固定资产 计工作底稿核对 享有所有权 B复核折旧费用的计提，并确定固定资产有
购货与付款循环案例 案例 1 某审计组长让两位审计人员审查应付帐款，这两位审计人员查阅了所有应付帐款的会计 记录，并向被审单位索取了有关应付帐款的无漏记债务说明书，进而作出如下结论：被审计 单位的应付帐款已全部入帐，且入帐应付帐款均存在。 问题： 1．上述结论是否正确？ 2．审计组长应让两位审计人员补充执行哪些审计程序？ 案例 2 某审计人员接受指派，对某被审计单位进行年度财务审计，假定：（1）该审计人员目前 正在对应付帐款项目的审计编制计划。（2）上年度工作底稿显示共寄发 100 封询证函，对该 客户的 1000 家供货商进行抽样函证，样本从余额较大的各明细帐中抽取。为了解决函证结 果与被审计单位会计记录间的较小差异，审计人员和被审计单位均花费较多时间。对于未回 复的供货商，均运用其他审计程序进行了审计，没有发生异议。 要求： 1．说明该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑哪些审计目的？ 2．说明该审计人员应否使用函证，如应函证，列举使用函证的各种情况？ 3．说明上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供货商进行函证为何不一定是最有 效的方法？审计人员本年度在选样函证应付帐款时，该审计人员宜采用何种更有效的程序？ 案例 3。 审计人员在对某公司 2008 年 12 月 31 日的固定资产进行清点时，发现下列情况： 固定资产名称 固定资产明细帐 固定资产卡片 实存价值 每台单价 甲 80000 80000 78000 2000 乙 70000 70000 80000 10000 丙 100000 90000 100000 10000 丁 29500 28000 28000 500 要求：根据上述清点的情况，分析可能存在的问题，并提出审计意见。 案例 4 审计人员在审查华润股份有限公司 2003 年度固定资产折旧时，发现上年度 12 月新增已 投入生产使用的机床一台，原价为 100 000 元，预计净残值为 10 000 元，预计使用年限为 5 年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该 公司对这一事项在财务情况说明书中未作揭示。 要求：根据上述情况，审计人员应确定这一事项对被审单位资产负债表和损益表的影响。 案例 5 下表列示了固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序 审计项目 审计目标 审计程序 固定资产 1．被审计单位对所审计会计 期间内所增加的固定资产 享有所有权 A 将固定资产明细帐期初余额与上年度审 计工作底稿核对 B 复核折旧费用的计提，并确定固定资产有
2,在资产：负债表日，所有在效使用年限及折旧方法同以前年度一贯 册固定资产均存在 C确定固定资产记录部门与保管使用部 3. 在资产负债表日 所有固 的职责分肉 定资产的净值均已正确计 D审查固定资产的契约和保险单据 量 E实施截止测试，证实固定资产维修费已计 入恰当的会计期间 F确定所有机器设备均已保险 G实地检查所有主要的机器设备 问题： 请针对每一市计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字 母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。 宙计目标 (1) (2 (3) 审计程厅 解答 审计目标 (1) (2) (3) 审计程序 6 案例6 某审计人员正在对甲公司的应付帐款项目进行市计。根据需要，该审计人员决定对甲公 司下列四个明细帐户中的两个进行函证： 应付帐款年末余 本年府讲货总 A公司 22,650元 6. 100元 B公司 1,980,000元 C公司 65,000元 75,000元 D公司 190,000元 2.123.000元 试问：(1)该审计人员应该选择哪两位供货人进行函证？为什么？ (2)假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表中后两栏分别是应收帐款年末 余额和本年销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？ 案例7： 注册会计师郭佳在审查A公司2008年度会计报表将近结束时，A公司财务主管提出不 必抽查2009年付款记账凭证来证实2008年的会计记录，其理由如下：(1)2008年度的有 些发票因收到太迟， 不能记入12月份的付款记账凭证 公司已经 转账分录入账：(2 年后有公司内部审计人员进行了抽查：(3)公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。 问题： (1)注册会计师郭佳在执行抽查未入账债务程序时，是否可以因客户己利用转账分录 将1998年迟收发票入账的事实改变原定程序？ (2)注册会计师郭佳抽查未入账债务是否因客户愿意提供漏记债务说明书而受影响： (3)注册会计师郭佳在抽查未入账债务的程序时可否因内部审计人员的工作而取消或 减少？ (4)除2009年付款记账凭证外，注册会计师郭佳还可以从何种途径审查是否存在未入 账的债务？
2．在资产负债表日，所有在 册固定资产均存在 3．在资产负债表日，所有固 定资产的净值均已正确计 量 效使用年限及折旧方法同以前年度一贯 C 确定固定资产记录部门与保管使用部门 的职责分离 D 审查固定资产的契约和保险单据 E 实施截止测试，证实固定资产维修费已计 入恰当的会计期间 F 确定所有机器设备均已保险 G 实地检查所有主要的机器设备 问题： 请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字 母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。 审计目标 （1） （2） （3） 审计程序 解答： 审计目标 （1） （2） （3） 审计程序 D G B 案例 6 某审计人员正在对甲公司的应付帐款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对甲公 司下列四个明细帐户中的两个进行函证： 应付帐款年末余额 本年度进货总额 A 公司 22，650 元 46，100 元 B 公司 — 1，980，000 元 C 公司 65，000 元 75，000 元 D 公司 190，000 元 2，123，000 元 试问：（1）该审计人员应该选择哪两位供货人进行函证？为什么？ （2）假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表中后两栏分别是应收帐款年末 余额和本年销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？ 案例 7： 注册会计师郭佳在审查 A 公司 2008 年度会计报表将近结束时，A 公司财务主管提出不 必抽查 2009 年付款记账凭证来证实 2008 年的会计记录，其理由如下：（1）2008 年度的有 些发票因收到太迟，不能记入 12 月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；（2） 年后有公司内部审计人员进行了抽查；（3）公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。 问题： （1）注册会计师郭佳在执行抽查未入账债务程序时，是否可以因客户已利用转账分录 将 1998 年迟收发票入账的事实改变原定程序？ （2）注册会计师郭佳抽查未入账债务是否因客户愿意提供漏记债务说明书而受影响？ （3）注册会计师郭佳在抽查未入账债务的程序时可否因内部审计人员的工作而取消或 减少？ （4）除 2009 年付款记账凭证外，注册会计师郭佳还可以从何种途径审查是否存在未入 账的债务？
案例8： 某注册会计师对某企业进行年度审计.该企业拥有资产10000000元，当年获净利500000 元，财务状况良好 注册会计对结账日后数周的交易进行审查，发现下列未入账的负债 (1)2008年12月30日开出金额为12000元的发票（交货条件为运出地F0B),该批货 系列12月30日发出，该企业于1999年1月4日才收到，故发票于收货当日入账。 (2)2008年12月31日收到一批货物计80000元（交货条件为运出地F0B),并于当日 实地验收入库，记入存货项下，发票日期虽标明为12月29日，实际却于2009年1月10 日才收到，故记入1月份交易 (3)冷气设备于12月31日装妥，计400000元，发票日期也是12月3引日，但该企业直 到1999年1月20日付款才予以入账。 (4)2008年11月及12月广告费用计5000元，发票日期为2008年12月31日，该企业 到次年1月12日付款时才入账。 时论方案： 述各项未入账的负债是否需要调整 为什么？ (2)请设计一张工作底稿，将你的相关分析做一详细记录。 案例1 解答： 1,上述结论中被审计单位的应付帐款已全部入帐的结论不正确。因为审计人员对此除了 索取有关应付帐款的无漏记债务说明书外，未采取任何其他审计程序，而被审计单位的无漏 记债务说明中 是出自被审计单位的承诺书，是内部证据，证明力较弱，不能替代、减轻审 人员的审计责任，审计人员不能因此而减少相应的审计查证。 2.审计组长应让两位审计人员补充执行的审计程序包括：(1)审阅结帐日之前签发的验 收单，追查到应付帐款明细帐，检查是否有货物已收，而负债未入帐的应付帐款：(2)检查 间(3)检查被审计单位决算日后应付帐 是否正确。(4)其他如询问被审计单位会计和采购人员等。 案例2 解等： 1,该审计人员已对应付帐款项目编制计划，在制定审计程序时，应考虑以下审计目的 (1)确定相关的内部控制是否完善有效 (2)证明资 “负债表上所列负债是否和帐册所载相符，并代表已经发生的所有交易。 (3)确定应付帐款的负债是否完整，以保证一切现有债务均经记载。 (4)查明所有应付帐款是否适当评价，并特别注意低计的可能性。 (5)确定资产负债表的表达是否适当 2在主要的供货商并未提住月结单或定期对帐单，或届有这类帐单但是委托人员未 用于调节应付帐 户时，或在应付帐款内部控制不甚健全时，该审计人员 应使用函证程 3.函证应付帐款目的，在于揭示未入帐的负债，函证具有巨额结欠数字的帐户不一定 能达到上述目标。审计人员宜邮寄询证函给与委托人有实际交往或往来频繁的债权人（不论 决算日有无余额)。此外，亦宜寄给关系人（供货商）及具有非常交易的供货商一或许都
案例 8： 某注册会计师对某企业进行年度审计。该企业拥有资产 10000000 元，当年获净利 500000 元，财务状况良好。注册会计对结账日后数周的交易进行审查，发现下列未入账的负债： （1）2008 年 12 月 30 日开出金额为 12000 元的发票（交货条件为运出地 FOB），该批货 系列 12 月 30 日发出，该企业于 1999 年 1 月 4 日才收到，故发票于收货当日入账。 （2）2008 年 12 月 31 日收到一批货物计 80000 元（交货条件为运出地 FOB），并于当日 实地验收入库，记入存货项下，发票日期虽标明为 12 月 29 日，实际却于 2009 年 1 月 10 日才收到，故记入 1 月份交易中。 （3）冷气设备于 12 月 31 日装妥，计 400000 元，发票日期也是 12 月 31 日，但该企业直 到 1999 年 1 月 20 日付款才予以入账。 （4）2008 年 11 月及 12 月广告费用计 5000 元，发票日期为 2008 年 12 月 31 日，该企业 到次年 1 月 12 日付款时才入账。 讨论方案： （1）上述各项未入账的负债是否需要调整，为什么？ （2）请设计一张工作底稿，将你的相关分析做一详细记录。 案例 1 解答： 1．上述结论中被审计单位的应付帐款已全部入帐的结论不正确。因为审计人员对此除了 索取有关应付帐款的无漏记债务说明书外，未采取任何其他审计程序，而被审计单位的无漏 记债务说明书是出自被审计单位的承诺书，是内部证据，证明力较弱，不能替代、减轻审计 人员的审计责任，审计人员不能因此而减少相应的审计查证。 2．审计组长应让两位审计人员补充执行的审计程序包括：（1）审阅结帐日之前签发的验 收单，追查到应付帐款明细帐，检查是否有货物已收，而负债未入帐的应付帐款；（2）检查 被审计单位决算日后收到的购货发票，确定这些发票记录的负债是否应记入所审计的会计期 间（3）检查被审计单位决算日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证，确定其入帐时间 是否正确。（4）其他如询问被审计单位会计和采购人员等。 案例 2 解答： 1．该审计人员已对应付帐款项目编制计划，在制定审计程序时，应考虑以下审计目的： （1）确定相关的内部控制是否完善有效。 （2）证明资产负债表上所列负债是否和帐册所载相符，并代表已经发生的所有交易。 （3）确定应付帐款的负债是否完整，以保证一切现有债务均经记载。 （4）查明所有应付帐款是否适当评价，并特别注意低计的可能性。 （5）确定资产负债表的表达是否适当。 2．在主要的供货商并未提供月结单或定期对帐单，或虽有这类帐单但是委托人员未曾 用于调节应付帐款帐户时，或在应付帐款内部控制不甚健全时，该审计人员应使用函证程序 3．函证应付帐款目的，在于揭示未入帐的负债，函证具有巨额结欠数字的帐户不一定 能达到上述目标。审计人员宜邮寄询证函给与委托人有实际交往或往来频繁的债权人（不论 决算日有无余额）。此外，亦宜寄给关系人（供货商）及具有非常交易的供货商——或许都
是未曾入帐应付款的可能来源。 案例3， 解答： 1.甲种设各帐卡相符，实物短缺一台，有可能是该设备已报废处理，但是帐卡未注销， 查明后应注销帐卡；也可能因保管不善，设备被盗，查明后要追究保管者的责任：也可能是 设备出租，但没有记入“出租周定资产”帐户，应补记 2.乙种设备帐卡相符，实物多出一台，有可能是该设备已报废处理，帐卡已注销，但 实物仍在使用：也可能是购进时未作固定资产 入帐而作低值易耗品入帐，但盘点时作为固 资产；查明后，应对照其价值和使用年限，确认其符合标准，则补记固定资产明细帐和卡片 帐：若不符合标准，则不作盘盈，不记入固定资产帐簿：也有可能是将租入固定资产误作为 盘盈，查明后应将设备在备查簿上登记。 3.丙种设备明细帐与实物相符，但卡片少一台，有可能是购进时，有一台没有在卡片 上登记，查明后要补记卡片 丁种设备卡片和实物相符，但固定资产明细帐多出三台，有可能是该三台设备已出 售，但明细帐没有注销，查明后应予注销 案例4 解答： 采用直线法计提折旧时，每年应提折旧 年折旧=(100.000-10.000)/5=18. 000(元) 采用年数总和法计提折旧时， 各年应提折旧为： 2003年：(100,000-10,000)×515=30,000（元 2004年：(100.000一10.000)×4/15=24.000（元） 2005年：(100,000-10,000)×3/15=18,000（元） 2006年：(100.000一10.000)×2/15=12.000（元 2007年：(100,000-10,000)×115 6,000(元) 从以上计算可以看出：2003年多提折旧12,000元，导致资产负债表中资产少计12,000 元，损益表中费用多计12,000元，导致利润减少12,000元：2004年多提折旧6,000元 导致资产负债表中资产少计6,000元，损益表中费用多计6,000元，导致利润减少6,000 元：2005年两种折旧方法计算出的折旧额相等，对资产负债表和损益表没有影响。2006年 少提折旧6,000元，导致资产负债表中资 产多计12,000元，损益表中费用少计6， 00 元，导致利润增加6,000元：2007年少提折旧12,0元，导致资产负债表中资产多计12 000元，损益表中费用少计12,000元，导致利润增加12,000元。 案例5 解答 审计目材 (1) (2 (3) 审计程序 D G B 案例6 解答 1.该审计人员应选择B公司和D公司进行应付帐款余额的函证。因为函证客户的应付 帐款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的
是未曾入帐应付款的可能来源。 案例 3。 解答： 1．甲种设备帐卡相符，实物短缺一台，有可能是该设备已报废处理，但是帐卡未注销， 查明后应注销帐卡；也可能因保管不善，设备被盗，查明后要追究保管者的责任；也可能是 设备出租，但没有记入“出租固定资产”帐户，应补记 2．乙种设备帐卡相符，实物多出一台，有可能是该设备已报废处理，帐卡已注销，但 实物仍在使用；也可能是购进时未作固定资产入帐而作低值易耗品入帐，但盘点时作为固定 资产；查明后，应对照其价值和使用年限，确认其符合标准，则补记固定资产明细帐和卡片 帐；若不符合标准，则不作盘盈，不记入固定资产帐簿；也有可能是将租入固定资产误作为 盘盈，查明后应将设备在备查簿上登记。 3．丙种设备明细帐与实物相符，但卡片少一台，有可能是购进时，有一台没有在卡片 上登记，查明后要补记卡片。 4．丁种设备卡片和实物相符，但固定资产明细帐多出三台，有可能是该三台设备已出 售，但明细帐没有注销，查明后应予注销 案例 4 解答： 采用直线法计提折旧时，每年应提折旧为： 年折旧=（100，000—10，000）/5=18，000（元） 采用年数总和法计提折旧时，各年应提折旧为： 2003 年：（100，000—10，000）×5/15=30，000（元） 2004 年：（100，000—10，000）×4/15=24，000（元） 2005 年：（100，000—10，000）×3/15=18，000（元） 2006 年：（100，000—10，000）×2/15=12，000（元） 2007 年：（100，000—10，000）×1/15=6，000（元） 从以上计算可以看出：2003 年多提折旧 12，000 元，导致资产负债表中资产少计 12，000 元，损益表中费用多计 12，000 元，导致利润减少 12，000 元；2004 年多提折旧 6，000 元， 导致资产负债表中资产少计 6，000 元，损益表中费用多计 6，000 元，导致利润减少 6，000 元；2005 年两种折旧方法计算出的折旧额相等，对资产负债表和损益表没有影响。2006 年 少提折旧 6，000 元，导致资产负债表中资产多计 12，000 元，损益表中费用少计 6，000 元，导致利润增加 6，000 元；2007 年少提折旧 12，000 元，导致资产负债表中资产多计 12， 000 元，损益表中费用少计 12，000 元，导致利润增加 12，000 元。 案例 5 解答： 审计目标 （1） （2） （3） 审计程序 D G B 案例 6 解答： 1．该审计人员应选择 B 公司和 D 公司进行应付帐款余额的函证。因为函证客户的应付 帐款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的
在于查实有无未入帐负债，而不在验证具有较大年末余额的债务。本年度甲公司从B、D两 家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。 2.该审计人员应选择C公司和D公司作为应 收帐款的函证对象。因为函证应收帐款的 目的，在于验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收款，夸大资产。C、D两家公司在 会计决算日欠客户货款最多，高计的风险因而更大。 室例7 参考答案： (1)尽管委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查， 也减少了进一步调整的可能性，但这不影响注册会计师抽查2009年付款记账凭证。 注册会计师通过实施该项测试，可以查明有关2008年的验收单，卖方发票是否均以包括在 转账分录内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理由是相同的。 (2)客户根据无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的 保证，作为 种内部证据， 其证明力较写 故无法减轻注册会计师应作抽查的责任。 (3)如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且己 抽查了入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质，时间，范围并审阅其工作底稿 后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽 查丁作 (4)注册会计师审查未入账债务，还可以通过以下途径：A未归档的购货发票：B客 户以前年度未曾核定的所得税结算申报表：C与客户职员商讨：D客户管理当局的声明书： E与上年账户余额相比较：F期后对期内相关付款的审核：G现有的契约，合约，议事录， 律师的账单和信件往来：H主要供货商间的信件往来：】抽查截止日期的有关账户，如存 货，固定资产等。 案例8： 参考答案： (1)该项漏列并不重要，不予调整。因漏列仅显示存货和流动负债等量增加，对于营运 资金并无影响，净利不受影响。 (2)此项漏列必须调整。因已记入存货项下，未记入负债，使当期净利虚增80000元， 流动负债少列80000元 (3)漏列分录对当期净利无影响，但因少记流动负债，使营运资金，流动负债比率受到 影响，故也可以子调整。 (4)此费用必须调整入帐，因其影响当期损益，也影响营运资金及流动比率
在于查实有无未入帐负债，而不在验证具有较大年末余额的债务。本年度甲公司从 B、D 两 家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。 2．该审计人员应选择 C 公司和 D 公司作为应收帐款的函证对象。因为函证应收帐款的 目的，在于验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收款，夸大资产。C、D 两家公司在 会计决算日欠客户货款最多，高计的风险因而更大。 案例 7： 参考答案： （1）尽管委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查， 也减少了进一步调整的可能性，但这不影响注册会计师抽查 2009 年付款记账凭证。 注册会计师通过实施该项测试，可以查明有关 2008 年的验收单，卖方发票是否均以包括在 转账分录内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理由是相同的。 （2）客户根据无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的 保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应作抽查的责任。 （3）如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已 抽查了入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质，时间，范围并审阅其工作底稿 后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽 查工作。 （4）注册会计师审查未入账债务，还可以通过以下途径：A 未归档的购货发票；B 客 户以前年度未曾核定的所得税结算申报表；C 与客户职员商讨；D 客户管理当局的声明书； E 与上年账户余额相比较；F 期后对期内相关付款的审核；G 现有的契约，合约，议事录， 律师的账单和信件往来；H 主要供货商间的信件往来；I 抽查截止日期的有关账户，如存 货，固定资产等。 案例 8： 参考答案： （1）该项漏列并不重要，不予调整。因漏列仅显示存货和流动负债等量增加，对于营运 资金并无影响，净利不受影响。 （2）此项漏列必须调整。因已记入存货项下，未记入负债，使当期净利虚增 80000 元， 流动负债少列 80000 元。 （3）漏列分录对当期净利无影响，但因少记流动负债，使营运资金，流动负债比率受到 影响，故也可以予调整。 （4）此费用必须调整入帐，因其影响当期损益，也影响营运资金及流动比率