第十四章筹资与投资循环审计 本章讨论投资和筹资循环的审计。投资与筹资是企业的两个方向相反的经 营活动。投资循环是将资金投放于证券或其他企业的过程，筹资循环是企业筹 集生产经营所需资金的过程。投资与筹资循环具有如下特征：在一个审计年度 内，投资与筹资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大：漏记或不 恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的 公允 反映产生较大的影响：投资与筹资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契 约的规定。同其他循环的审计一样，投资和筹资循环审计的总目标是评价受该 循环影响的账户的金额是否按企业会计准则的要求公允地反映在财务报表中。 通过本章的学习，将能够： 1.了解投资和筹资循环的特点： 2.掌握投资和筹资循环的交易类别测试： 3.掌握投资和筹资循环有关账户余额的实质性程序。 第一节筹资与投资循环的特性 筹资与投资循环的总目标，是评价该循环各项目余额是否公允表达， 筹资与投资循环具有如下特征： 1.审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。 2.漏记或不恰当地对二笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企 业会计报表的公允反映产生较大的影响。 3.筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。 一、凭证与会计记录 (一)筹资活动的凭证和会计记录 1.债券。 2.股票。 3.债券契约。 4.股东名册。 5.公司债券存根簿。 6.承销或包销协议。 .1
- 1 - 第十四章 筹资与投资循环审计 本章讨论投资和筹资循环的审计。投资与筹资是企业的两个方向相反的经 营活动。投资循环是将资金投放于证券或其他企业的过程，筹资循环是企业筹 集生产经营所需资金的过程。投资与筹资循环具有如下特征：在一个审计年度 内，投资与筹资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大；漏记或不 恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的 公允 反映产生较大的影响；投资与筹资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契 约的规定。同其他循环的审计一样，投资和筹资循环审计的总目标是评价受该 循环影响的账户的金额是否按企业会计准则的要求公允地反映在财务报表中。 通过本章的学习，将能够： 1．了解投资和筹资循环的特点； 2．掌握投资和筹资循环的交易类别测试； 3．掌握投资和筹资循环有关账户余额的实质性程序。 第一节 筹资与投资循环的特性 筹资与投资循环的总目标，是评价该循环各项目余额是否公允表达。 筹资与投资循环具有如下特征： 1．审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。 2．漏记或不恰当地对二笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企 业会计报表的公允反映产生较大的影响。 3．筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。 一、凭证与会计记录 (一)筹资活动的凭证和会计记录 1．债券。 2. 股票。 3．债券契约。 4．股东名册。 5．公司债券存根簿。 6．承销或包销协议
7.借款合同或协议。 8.有关记账凭证。 9.有关会计科目的明细账和总账。 (二)投资活动的凭证和会计记录 1.股票或债券。 2.经纪人通知书。 3.债券契约。 4.企业的章程及有关协议 5.投资协议。 6.有关记账凭证 7.有关会计科目的明细账和总账。 二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 (一)筹资所涉及的主要业务活动 1.审批授权。 2.签订合同或协议 3.取得资金。 4.计算利息或股利。 5.偿还本息或发放股利 (二)投资所涉及的主要业务活动 1.审批授权 2.取得证券或其他投资。 3.取得投资收益。 4.转让证券或收回其他投资。 第二节内部控制测试与交易实质性测试 一、内部控制和内部控制测试概述 在讨论内部控制和内部控制测试之前，给出表13一1和表13一2。表13一1 和表13一2将内部控制目标、关键内部控制、常用内部控制测试和常用交易实 质性测试一并列示，现就其中最重要的几点分述如下。 1.内部控制目标 表13一1和表13一2所列的目标是将第五章审计目标具体运用在筹资与投 资循环中。某些内部控制可以实现几个目标，但为了有助于理解，本节的讨论 是分别对每一个目标进行的。 -2
- 2 - 7．借款合同或协议。 8．有关记账凭证。 9．有关会计科目的明细账和总账。 (二)投资活动的凭证和会计记录 1．股票或债券。 2．经纪人通知书。 3．债券契约。 4．企业的章程及有关协议。 5．投资协议。 6．有关记账凭证。 7．有关会计科目的明细账和总账。 二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 (一)筹资所涉及的主要业务活动 1．审批授权。 2．签订合同或协议。 3．取得资金。 4．计算利息或股利。 5．偿还本息或发放股利。 (二)投资所涉及的主要业务活动 1．审批授权 2．取得证券或其他投资。 3．取得投资收益。 4．转让证券或收回其他投资。 第二节 内部控制测试与交易实质性测试 一、内部控制和内部控制测试概述 在讨论内部控制和内部控制测试之前，给出表 13—1 和表 13—2。表 13—1 和表 13—2 将内部控制目标、关键内部控制、常用内部控制测试和常用交易实 质性测试一并列示，现就其中最重要的几点分述如下。 1．内部控制目标 表 13—1 和表 13—2 所列的目标是将第五章审计目标具体运用在筹资与投 资循环中。某些内部控制可以实现几个目标，但为了有助于理解，本节的讨论 是分别对每一个目标进行的
2.关键内部控制 关键的内部控制应实现其控制目标。如果为实现任何一个目标所必需的内 部控制不健全，不管其他目标控制的效果如何，都有可能出现错误。 3.常用控制测试 注册会计师应了解每一项内部控制并对其执行有关的控制测试，以评价其 有效性。 4.交易实质性测试 在表13一1和表13一2中，交易实质性测试与第一栏所列的内部控制目标 直接相关。注册会计师在确定交易实质性测试程序时，应充分考虑被审计单位 关键内部控制及其测试的结果，同时考虑重要性原则、被审计单位上年的审计 结果和其他相关的因素。 上述各要点是互相关联的：第一栏是内部控制的目标和交易测试的月标 第二栏列示了每项内部控制目标的一项或几项关键内部控制。第三栏所列的常 用控制测试与第二栏中的关键内部控制有直接关系。控制测试如果不用来测试 某一具体的控制，就毫无意义。对第二栏中的每一项内部控制，本表的第三栏 至少相应地有一项控制测试。第四栏中所列的交易实质性测试，是证明第一栏 中具体审计目标的证据，交易实质性测试虽然与关键内部控制及常用控制测试 栏目没有直接的关系，但交易实质性测试的范围，在一定程度上要取决于关键 内部控制是否存在和常用控制测试的结果。 表13一1 筹资活动的控制目标、 内部控制和测试一览表 内部控制目标 关键内部控制 常用控制测试 交易实质性测试 借款和所有者权 借款或发行股 索取借款或发 获取或编制借款和股 益账面余额在资产 票经过授权审批 行股票的授权批 本明细表，符合加计讵 负债表日确实存在， 签订借款合同或 准文件，检查权限确，并与报表数、总账 借款利息费用和己 协议、债券契约 是否恰当，手续是数和明细账合计数核对 支付的股利是由被 承销或包销协议 否齐全索取借款相符，检查与借款或股 审计期间实际发生 等相关法 合同或协议、债券票发行有关的原始凭 的交易事项引起的律性文件 契约、承销或包销证，确认其真实性，并 (存在与发生) 协议 与会计记录核对，检查 利息计算的依据，复核 应计利息的正确性，并 确认全部利息计人相关 账户 .3
- 3 - 2．关键内部控制 关键的内部控制应实现其控制目标。如果为实现任何一个目标所必需的内 部控制不健全，不管其他目标控制的效果如何，都有可能出现错误。 3．常用控制测试 注册会计师应了解每一项内部控制并对其执行有关的控制测试，以评价其 有效性。 4．交易实质性测试 在表 13—1 和表 13—2 中，交易实质性测试与第一栏所列的内部控制目标 直接相关。注册会计师在确定交易实质性测试程序时，应充分考虑被审计单位 关键内部控制及其测试的结果，同时考虑重要性原则、被审计单位上年的审计 结果和其他相关的因素。 上述各要点是互相关联的：第一栏是内部控制的目标和交易测试的月标。 第二栏列示了每项内部控制目标的一项或几项关键内部控制。第三栏所列的常 用控制测试与第二栏中的关键内部控制有直接关系。控制测试如果不用来测试 某一具体的控制，就毫无意义。对第二栏中的每一项内部控制，本表的第三栏 至少相应地有一项控制测试。第四栏中所列的交易实质性测试，是证明第一栏 中具体审计目标的证据，交易实质性测试虽然与关键内部控制及常用控制测试 栏目没有直接的关系，但交易实质性测试的范围，在一定程度上要取决于关键 内部控制是否存在和常用控制测试的结果。 表 13—1 筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目标 关键内部控制 常用控制测试 交易实质性测试 借款和所有者权 益账面余额在资产 负债表日确实存在， 借款利息费用和已 支付的股利是由被 审计期间实际发生 的交易事项引起的 (存在与发生) 借款或发行股 票经过授权审批 签订借款合同或 协议、债券契约、 承销或包销协议 等相关法 律性文件 索取借款或发 行股票的授权批 准文件，检查权限 是否恰当，手续是 否齐全索取借款 合同或协议、债券 契约、承销或包销 协议 获取或编制借款和股 本明细表，符合加计讵 确，并与报表数、总账 数和明细账合计数核对 相符，检查与借款或股 票 发 行 有 关 的 原 始 凭 证，确认其真实性，并 与会计记录核对，检查 利息计算的依据，复核 应计利息的正确性，并 确认全部利息计人相关 账户
借款和所有者权 筹资业务的会 观察并描述筹 检查年度内借款和所 益的增减变动及其 计记录与授权和 资业务的职责分有者权益增减变动的原 利息和股利已登记执行等方面明确 工，了解债券持有始凭证，核实变动的真 人账（完整性） 职责分工借款合 人明细资料的保实性、合规性，检查授 同或协议由专人 管制度，检查被审 权批准手续是否完备， 保管，如保存债 计单位是否与总 入账是否及时准确 券持有人的明细 账或外部机构核 资料，应同总分类 对 账核对相符，如由 外部机构保存，需 定期同外部机构 核对 借款均为被审计 向银行或其他金融机 单位承担的债务，所 构、债券包销人函证， 有者权益代表所有 井与账面余额核对 者的法定求偿权（权 检查股东是否已按合 利与义务) 同、协议、章程约定时 间缴付出资额，其出资 额是否经注册会计师审 验 借款和所有者权 建立严密完善 抽查筹资业务的 益的期末余额正确的账簿体系和记 会计记录，从明细 (估价与分摊) 录制度 账抽取部分会计 核算方法符合会 记录，按原始凭证 计准则和会计制 到明细账、总账的 度的规定 顺序核对有关数 据和情况，判断其 会计处理过程是 否合规整 .4
- 4 - 借款和所有者权 益的增减变动及其 利息和股利已登记 人账(完整性) 筹资业务的会 计记录与授权和 执行等方面明确 职责分工借款合 同或协议由专人 保管，如保存债 券持有人的明细 资料，应同总分类 账核对相符，如由 外部机构保存，需 定期同外部机构 核对 观察并描述筹 资业务的职责分 工，了解债券持有 人明细资料的保 管制度，检查被审 计单位是否与总 账或外部机构核 对 检查年度内借款和所 有者权益增减变动的原 始凭证，核实变动的真 实性、合规性，检查授 权批准手续是否完备， 入账是否及时准确 借款均为被审计 单位承担的债务，所 有者权益代表所有 者的法定求偿权(权 利与义务) 向银行或其他金融机 构、债券包销人函证， 井与账面余额核对 检查股东是否已按合 同、协议、章程约定时 间缴付出资额，其出资 额是否经注册会计师审 验 借款和所有者权 益的期末余额正确 (估价与分摊) 建立严密完善 的账簿体系和记 录制度 核算方法符合会 计准则和会计制 度的规定 抽查筹资业务的 会计记录，从明细 账抽取部分会计 记录，按原始凭证 到明细账、总账的 顺序核对有关数 据和情况，判断其 会计处理过程是 否合规整
借敏和所有者 筹资业务明细 观察职务是否 确定借软和所有者权 权益在资产负债表 账与总账的登记 分离 益的披露是否恰当。注 上的披露正确（表达 职务分离筹费披 意一年内到期的借敦是 与披霹) 露符合会计准则 否列入流动负债 和会计制度的要 求 表13-2 投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目 关键内部控制 常用控制测试 交易实质性测试 投资账面余额 投资业务经过授 索取投资的授权 获取或编制投资明细表， 权审批与被投资单 批准文件，检查权 符合加计正确，并与报表数 资产负债表日 位签订合同、协议， 限是否恰当，手续 明细账合计数核对相符 确实存在的投 并获取被投资单位 是否齐全 向被投资单位函证投资金 资，投资收益 出具的投资证明 索取投资合同或协 额、持股比例及发放股利 (或损失)是由 议，检查是否合理有 情况 被审计期间实 际发生的投资 索取被投资单位的投 交易事项引起 资证明，检查其是否 的（存在与 合理有效 发生) 投资增减变动 投资业务的会计 观察并描述投资 检查年度内投资 及其收益（或损 记录与授权、执行 业务的职责分工 增减变动的原始凭 失)均已登记入 和保管等方面明确 了解证券资产的 证，对于增加项目 账（完整性） 职责分工 保管制度，检查被 要核实其人账基础 健全证券投资资 审计单位自行保管 是否符合投资合同、 产的保管制度，或 时，存取证券是否 协议的有关规定， 者委托专门机构保 进行详细的记录并 会计处理是否正确： 管，或者由内部建立 由所有经手人员签 对十减少的项目要 至少两名人员以上 字 核实其变动原因及 的联合控制制度，证 授权批准手续 券的存取均需详细 记录和签名
- 5 - 借 敏 和 所 有 者 权益在资产负债表 上的披露正确(表达 与披霹) 筹资业务明细 账与总账的登记 职务分离筹费披 露符合会计准则 和会计制度的要 求 观察职务是否 分离 确定借软和所有者权 益的披露是否恰当。注 意一年内到期的借敦是 否列入流动负债 表13—2 投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目 标 关键内部控制 常用控制测试 交易实质性测试 投资账面余额 为 资产负债表日 确实存在的投 资，投资收益 (或损失)是由 被审计期间实 际发生的投资 交易事项引起 的(存在与 发生) 投资业务经过授 权审批与被投资单 位签订合同、协议， 并获取被投资单位 出具的投资证明 索取投资的授权 批准文件，检查权 限是否恰当，手续 是否齐全 索取投资合同或协 议，检查是否合理有 效 索取被投资单位的投 资证明，检查其是否 合理有效 获取或编制投资明细表， 符合加计正确，并与报表数、总账数和 明细账合计数核对相符 向被投资单位函证投资金 额、持股比例及发放股利 情况 投资增减变动 及其收益(或损 失)均已登记入 账(完整性) 投资业务的会计 记录与授权、执行 和保管等方面明确 职责分工 健全证券投资资 产的保管制度，或 者委托专门机构保 管，或者由内部建立 至少两名人员以上 的联合控制制度，证 券的存取均需详细 记录和签名 观察并描述投资 业务的职责分工 了解证券资产的 保管制度，检查被 审计单位自行保管 时，存取证券是否 进行详细的记录并 由所有经手人员签 字 检查年度内投资 增减变动的原始凭 证，对于增加项目 要核实其人账基础 是否符合投资合同、 协议的有关规定， 会计处理是否正确； 对十减少的项目要 核实其变动原因及 授权批准手续
投资均为被审 内部审计人员或其 了解企业是否定期 盘点证券投资资产 他不参与投资业务 进行证券投资资产的 向委托的专门保管机构 单位所有（权利 的人员定期盘点证 盘占 函证，以证实投资证券 与义务) 券投资资产，检查是 审阅盘核报告，检查 的真实存在 否为企业实际拥有 盘点方法是否恰当、 盘点结果与会计记录 核对情况以及出现差 异的处理是否合规 投资的计价 建立详尽的会计 抽查投资业务的 检查投资的人账价值 方法正确，期末 核算制度，按每一种 会计记录，从明细 是否符合投资合同、协议 余额正确（估价 证券分别设立明账 账抽取部分会计记 的规定，会计处理是否正 与分摊) 详细记录相关资料 录，按原始凭证到 确，重大投资项目，应查 核算方法符合会计 明细账、总账的顺 阅董事会有关决议，并取证 准则和会计制度的 序核对有关数据和 检查长期股权投资的核算 规定 情况，判断其会计 是否按规定采用权益法或成 期末进行成本与 处理过程是否合规 本法：期末短期投资 市价孰低比较，并 完整 是否计提跌价准备，长期 正确记录投资跌价 投资是否计提减值准备 准备 检查长期债券投资的溢价或 折价，是否按有关规定摊销 投资在资产 投资明细账与总 观察职务是否分 查明库存股票是否己提供 负债表上的披 账的登记职务分离 质押或受到其他约束的，应 露正确（表达与 投资披露符合会 取证并提请被审计单位作恰 披露) 计准则和会计制度 当披露 的要求 验明投资的披露是否恰当， 注意一年内到期的长期投 资是否列入流动资产 表13一1和表13一2中所列示的内容，目的在于帮助注册会计师掌握设计 实现审计目标的审计方案的方法。在实际操作中，注册会计师应运用上述方法， -6
- 6 - 投资均为被审 计 单位所有(权利 与义务) 内部审计人员或其 他不参与投资业务 的人员定期盘点证 券投资资产，检查是 否为企业实际拥有 了解企业是否定期 进行证券投资资产的 盘点 审阅盘核报告，检查 盘点方法是否恰当、 盘点结果与会计记录 核对情况以及出现差 异的处理是否合规 盘点证券投资资产 向委托的专门保管机构 函证，以证实投资证券 的真实存在 投资的计价 方法正确，期末 余额正确(估价 与分摊) 建立详尽的会计 核算制度，按每一种 证券分别设立明账， 详细记录相关资料 核算方法符合会计 准则和会计制度的 规定 期末进行成本与 市价孰低比较，并 正确记录投资跌价 准备 抽查投资业务的 会计记录，从明细 账抽取部分会计记 录，按原始凭证到 明细账、总账的顺 序核对有关数据和 情况，判断其会计 处理过程是否合规 完整 检查投资的人账价值 是否符合投资合同、协议 的规定，会计处理是否正 确，重大投资项目，应查 阅董事会有关决议，并取证 检查长期股权投资的核算 是否按规定采用权益法或成 本法；期末短期投资 是否计提跌价准备，长期 投资是否计提减值准备 检查长期债券投资的溢价或 折价，是否按有关规定摊销 投资在资产 负债表上的披 露正确(表达与 披露) 投资明细账与总 账的登记职务分离 投资披露符合会 计准则和会计制度 的要求 观察职务是否分 离 查明库存股票是否已提供 质押或受到其他约束的，应 取证并提请被审计单位作恰 当披露 验明投资的披露是否恰当， 注意一年内到期的长期投 资是否列入流动资产 表 13—1 和表 13—2 中所列示的内容， 目的在于帮助注册会计师掌握设计 实现审计目标的审计方案的方法。在实际操作中，注册会计师应运用上述方法
根据被审计单位的具体情况，设计富有效率和效果的审计方案。如果前一年度 该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放 在企业内部控制的变动部分，掌握各项变动的原因和影响。如果在上一年度审 计中，针对内部控制提出过管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否 已得到落实，并弄清未予落实的原因。 二、内部控制和内部控制测试 (一)筹资活动的内部控制和内部控制测试 如前所述，筹资活动由借款交易和股东权益交易组成。企业的借款交易涉 及短期借款、长期借款和应付债券，这些内部控制基本类似，股东权益增减变 动的业务较少而金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性测试。 这里我们以应付债券为例说明其内部控制和内部控制测试。 般来讲，应付债券的内部控制的主要内容包括：(1)应付债券的发行要有 正式的授权程序，每次均要由董事会授权：(2)申请发行债券时，应履行审批手 续，向有关机关递交相关文件：(3)应付债券的发行，要有受托管理人来行使保 护发行人和持有人合法权益的权利：(4)每种债券发行都必须签订债券契约： (⑤)债券的承销或包销必须签订有关协议：(6)记录应付债券业务的会计人员不 得参与债券发行：（⑦）如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对 相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对：（⑧）未发行的债 券必须有专人负责：（⑨）债券的购回要有正式的授权程序。 应付债券的内部控制测试，通常包括如下内容： 1.了解应付债券内部控制 2.测试应付债券内部控制 注册会计师在了解企业应付债券内部控制后，应运用一定的方法测试其健 全、有效程度。 (1)取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权、是否履 行了适当的审批手续、是否符合法律的规定。 (②)检查企业发行债券的收入是否立即存人银行。 (3)取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息 (4)检查债券人账的会计处理是否正确。 (⑤)检查债券溢（折）价的会计处理是否正确。 (6)取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债券的偿还和购回是否按董 事会的授权进行。 3.分析评价应付债券内部控制 .7
- 7 - 根据被审计单位的具体情况，设计富有效率和效果的审计方案。如果前一年度 该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放 在企业内部控制的变动部分，掌握各项变动的原因和影响。如果在上一年度审 计中，针对内部控制提出过管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否 已得到落实，并弄清未予落实的原因。 二、内部控制和内部控制测试 (一)筹资活动的内部控制和内部控制测试 如前所述，筹资活动由借款交易和股东权益交易组成。企业的借款交易涉 及短期借款、长期借款和应付债券，这些内部控制基本类似，股东权益增减变 动的业务较少而金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性测试。 这里我们以应付债券为例说明其内部控制和内部控制测试。 一般来讲，应付债券的内部控制的主要内容包括：(1)应付债券的发行要有 正式的授权程序，每次均要由董事会授权；(2)申请发行债券时，应履行审批手 续，向有关机关递交相关文件；(3)应付债券的发行，要有受托管理人来行使保 护发行人和持有人合法权益的权利； (4)每种债券发行都必须签订债券契约； (5)债券的承销或包销必须签订有关协议；(6)记录应付债券业务的会计人员不 得参与债券发行；(7)如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对 相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对；(8)未发行的债 券必须有专人负责；(9)债券的购回要有正式的授权程序。 应付债券的内部控制测试，通常包括如下内容： 1．了解应付债券内部控制 2．测试应付债券内部控制 注册会计师在了解企业应付债券内部控制后，应运用一定的方法测试其健 全、有效程度。 (1)取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权、是否履 行了适当的审批手续、是否符合法律的规定。 (2)检查企业发行债券的收入是否立即存人银行。 (3)取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息。 (4)检查债券人账的会计处理是否正确。 (5)检查债券溢(折)价的会计处理是否正确。 (6)取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债券的偿还和购回是否按董 事会的授权进行。 3．分析评价应付债券内部控制
(二)投资活动的内部控制和内部控制测试 1.合理的职责分工 2.健全的资产保管制度 3.详尽的会计核算制度 4.严格的记名登记制度 5.完善的定期盘点制度 投资的内部控制测试一般包括如下内容 1.了解投资内部控制 一般而言，应了解的内容包括： (1)投资项目是否经授权批准，投资金额是否及时人账。 (2)是否与被投资单位签订投资合同、协议，是否获得被投资单位出具的投 资证明。 (③)投资的核算方法是否符合有关财务会计制度的规定，相关的投资收益会 计处理是否正确，手续是否齐全。 (④)有价证券的买卖是否经恰当授权，是否妥善保管并定期盘点核对。 2.进行简易抽查 3.审阅内部盘核报告 4.分析企业投资业务管理报告 5.评价投资内部控制 三、交易的实质性测试 表13一1和表13一2中的第四栏针对内部控制目标简要列示了交易实质性 测试，交易实质性测试的目的是验证内部控制目标是否能够实现。注册会计师 在确定交易实质性测试程序时，应充分考虑被审计单位关键内部控制及其测试 的结果，同时考虑重要性原则、被审计单位上年的审计结果以及其他相关的因 素。 第三节借款审计 一、借款的审计目标 注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经 常伴随着低估成本费用，从而高估利润的目的。因此，低估债务不仅影响财务 状况的反映，而且还会极大地影响企业财务成果的反映。所以，注册会计师在 -8-
- 8 - (二)投资活动的内部控制和内部控制测试 1．合理的职责分工 2．健全的资产保管制度 3．详尽的会计核算制度 4．严格的记名登记制度 5．完善的定期盘点制度 投资的内部控制测试一般包括如下内容 1．了解投资内部控制 一般而言，应了解的内容包括： (1)投资项目是否经授权批准，投资金额是否及时人账。 (2)是否与被投资单位签订投资合同、协议，是否获得被投资单位出具的投 资证明。 (3)投资的核算方法是否符合有关财务会计制度的规定，相关的投资收益会 计处理是否正确，手续是否齐全。 (4)有价证券的买卖是否经恰当授权，是否妥善保管并定期盘点核对。 2．进行简易抽查 3．审阅内部盘核报告 4．分析企业投资业务管理报告 5．评价投资内部控制 三、交易的实质性测试 表 13—1 和表 13—2 中的第四栏针对内部控制目标简要列示了交易实质性 测试，交易实质性测试的目的是验证内部控制目标是否能够实现。注册会计师 在确定交易实质性测试程序时，应充分考虑被审计单位关键内部控制及其测试 的结果，同时考虑重要性原则、被审计单位上年的审计结果以及其他相关的因 素。 第三节 借 款 审 计 一、借款的审计目标 注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经 常伴随着低估成本费用，从而高估利润的目的。因此，低估债务不仅影响财务 状况的反映，而且还会极大地影响企业财务成果的反映。所以，注册会计师在
执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为一个关注的要点。 1.了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。 2.确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均己记录完毕，有无 遗漏 3.确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计 单位所承担。 4.确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确。 5,确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审汁单位 是否遵守了有关债务契约的规定。 6.确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。 二、借款的实质性测试 (一)短期借款的实质性测试 对短期借款进行实质性测试，注册会计师应根据被审计单位年末短期借款 余额的大小、占负债总额的比重、以前年度发现问题的多少以及相关内部控制 制度的强弱等，确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法。一般而言，注 册会计师对于短期借款的实质性测试应包括以下内容： 1.获取或编制短期借款明细表 2.函证短期借款的实有数 3.检查短期借款的增加 4.检查短期借款的减少 5.检查有无到期未偿还的短期借款 6.复核短期借款利息 7.检查外币借款的折算 8.检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当 (二)长期借款的实质性测试 注册会计师在进行长期借款的实质性测试时，一般需要执行的程序包括： 1.获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总 账核对相符。 2.了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估 情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审 计单位的信誉和融资能力。 3.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、 借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。 -9
- 9 - 执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为一个关注的要点。 1．了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。 2．确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无 遗漏。 3．确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计 单位所承担。 4．确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确。 5，确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审汁单位 是否遵守了有关债务契约的规定。 6．确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。 二、借款的实质性测试 (一)短期借款的实质性测试 对短期借款进行实质性测试，注册会计师应根据被审计单位年末短期借款 余额的大小、占负债总额的比重、以前年度发现问题的多少以及相关内部控制 制度的强弱等，确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法。一般而言，注 册会计师对于短期借款的实质性测试应包括以下内容： 1．获取或编制短期借款明细表 2．函证短期借款的实有数 3．检查短期借款的增加 4．检查短期借款的减少 5．检查有无到期未偿还的短期借款 6．复核短期借款利息 7．检查外币借款的折算 8．检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当 (二)长期借款的实质性测试 注册会计师在进行长期借款的实质性测试时，一般需要执行的程序包括： 1．获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总 账核对相符。 2．了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估 情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审 计单位的信誉和融资能力。 3．对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、 借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对
4.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用 的合理性。 5.向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 6.对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核 实还款数额。 7.检查年未有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析 计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。 8.检查一年内到期的长期借款是否己转列为流动负债。 9.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算 利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低 估利息支出，必要时进行适当调整。 10.检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按 规定进行会计处理。 11.检查借款费用的会计处理是否正确。 12.检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和 实现状况是否与抵押契约中的规定相一致。 13.检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表 外融资的现象。 14.检查长期借款是否己在资产负债表上充分披露。 (三)应付债券的实质性测试 被审计单位应付债券业务不多，但每笔业务却可能是重要的，因此注册会 计师应重视此项负债的测试工作。应付债券的实质性测试一般包括以下工作： 1.取得或编制应付债券明细表 2.检查债券交易的有关原始凭证 3.检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确 4.函证“应付债券”账户期末余额 5.检查到期债券的偿还 6.检查借款费用的会计处理是否正确 7.检查应付债券是否己在资产负债表上充分披露 (四)财务费用的实质性测试 财务费用的审计目标是：确定财务费用的记录是否完整：确定财务费用的 计算是否正确：确定财务费用的披露是否恰当。其实质性测试程序包括： 1.获取或编制管理费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细 -10-
- 10 - 4．检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用 的合理性。 5．向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 6．对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核 实还款数额。 7．检查年未有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析 计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。 8．检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。 9．计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算 利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低 估利息支出，必要时进行适当调整。 10．检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按 规定进行会计处理。 11．检查借款费用的会计处理是否正确。 12．检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和 实现状况是否与抵押契约中的规定相一致。 13．检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表 外融资的现象。 14．检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。 (三)应付债券的实质性测试 被审计单位应付债券业务不多，但每笔业务却可能是重要的，因此注册会 计师应重视此项负债的测试工作。应付债券的实质性测试一般包括以下工作： 1．取得或编制应付债券明细表 2．检查债券交易的有关原始凭证 3．检查应计利息、债券折(溢)价摊销及其会计处理是否正确 4．函证“应付债券”账户期末余额 5．检查到期债券的偿还 6．检查借款费用的会计处理是否正确 7．检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露 (四)财务费用的实质性测试 财务费用的审计目标是：确定财务费用的记录是否完整；确定财务费用的 计算是否正确；确定财务费用的披露是否恰当。其实质性测试程序包括： 1．获取或编制管理费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细