生产循环审计案例 案例1 市计人员在观察被审单位存货实地盘点时，主意到下列特殊项目： 1,产成品储存室有数台电动机没有悬挂盘点单，经查询，据说属于被审计单位承销品 2.验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样 3。运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给A公司 一小型仓库内有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经审计人员抽点 与盘点单的记录相符。 问题： 对于上述项目，市计人员应进一步实施哪些审计手续？ 案例2 审计人员接受委托对某公司2008年财务报表进行审计，发现下列事项： (1)该公司职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司1996年木工车间失火，损失 巨大。经查为修复厂房及核销火灾损失共付105,000元，该公司将这项支出列入“管理费 用 一其他管理费用”。 (2)该公司技术科2008年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金50,000元， 并按设备原价6,000,000元，逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300,000元，两项合计 900,000元，己计入管理费用。 (3)由于2008年出纳员轮岗，全年银行存款利息收入25,000元一直未做处理。 (4)职工宿合全年生活用水用电共计87,000元，社会摊派款30,000元，公司自行 组织职工外出修养所开支的车船费、住宿费等共计5,660元，均以列入管理费用。 要求：指出上列事项中存在的问题，并提出审计意见。 案例3 背景资料： 2007年2月6日到5月8日，某审计厅派出审计组对东海石油公司2006年度财务收支 进行了就地审计。 东海石油公司是特大型工业企业.2006年年产原油1000万吨，销售收入80亿元，利 润总额3000万元， 年末资产总额320亿元，负债总额278.4亿元，所有者权益总额41.6亿 年末职工人数 ,000人 审计发现问题： 1.流动资产项下“发出商品”余额1200万元，系企业1999年以前为购货单位代垫的 各项运杂费用。儿年来，企业对此项债务没有进行催讨和处理。 2.资产负债表“预收帐款”余额8500万元，经向对方函证，购货方已全部收到产品， 未收到销货发票 经实地盘点，库存产成品与帐面记录不符 3.资产负债表“预提费用”余额12000万元，系企业予提的固定资产大修理费用，已 报经主管财政机关批准，财务情况说明书中未作说明 4.通过对利润分配表利润分配合规性的审查，发现“应付利润”金额500万元，属于 税后弥补东方精细化工有限公司2006年度亏损的利润。东方精细化工有限公司是东海石油 公司的控股子公司
生产循环审计案例 案例 1 审计人员在观察被审单位存货实地盘点时，主意到下列特殊项目： 1．产成品储存室有数台电动机没有悬挂盘点单，经查询，据说属于被审计单位承销品 2．验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样 3．运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给 A 公司 4．一小型仓库内有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经审计人员抽点， 与盘点单的记录相符。 问题： 对于上述项目，审计人员应进一步实施哪些审计手续？ 案例 2 审计人员接受委托对某公司 2008 年财务报表进行审计，发现下列事项： （1）该公司职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司 1996 年木工车间失火，损失 巨大。经查为修复厂房及核销火灾损失共付 105，000 元，该公司将这项支出列入“管理费 用——其他管理费用”。 （2）该公司技术科 2008 年租入试验设备 4 台，按合同规定每月支付租金 50，000 元， 并按设备原价 6，000，000 元，逐月计提折旧，折旧率为 5%，共计 300，000 元，两项合计 900，000 元，已计入管理费用。 （3）由于 2008 年出纳员轮岗，全年银行存款利息收入 25，000 元一直未做处理。 （4）职工宿舍全年生活用水用电共计 87，000 元，社会摊派款 30，000 元，公司自行 组织职工外出修养所开支的车船费、住宿费等共计 5，660 元，均以列入管理费用。 要求：指出上列事项中存在的问题，并提出审计意见。 案例 3 背景资料： 2007 年 2 月 6 日到 5 月 8 日，某审计厅派出审计组对东海石油公司 2006 年度财务收支 进行了就地审计。 东海石油公司是特大型工业企业，2006 年年产原油 1000 万吨，销售收入 80 亿元，利 润总额 3000 万元，年末资产总额 320 亿元，负债总额 278.4 亿元，所有者权益总额 41.6 亿 元，年末职工人数 80，000 人。 审计发现问题： 1．流动资产项下“发出商品”余额 1200 万元，系企业 1999 年以前为购货单位代垫的 各项运杂费用。几年来，企业对此项债务没有进行催讨和处理。 2．资产负债表“预收帐款”余额 8500 万元，经向对方函证，购货方已全部收到产品， 未收到销货发票。经实地盘点，库存产成品与帐面记录不符 3．资产负债表“预提费用”余额 12000 万元，系企业予提的固定资产大修理费用，已 报经主管财政机关批准，财务情况说明书中未作说明 4．通过对利润分配表利润分配合规性的审查，发现“应付利润”金额 500 万元，属于 税后弥补东方精细化工有限公司 2006 年度亏损的利润。东方精细化工有限公司是东海石油 公司的控股子公司
5.资产负债表书面中列明企业2006年末的资产负债率是87%，资本利润率是1% 资产负债表“长期投资”余额8000万元。投资项目8个，其中7个占控股地位，没有编制 合并会计报表 问题： 1说明审计对上述问题的处理意见 2据以编制审计报告 案例4， 大华会计事务所于2008年12月15日接受ABC公司的委托，对其年度会计报表进行审 计，ABC会司总经理介绍说，公司于11月30日对存货进行了全面盘点，但因历年为本公司 进行年度审计的另一会计师事务所的注册会计师张某在本年去世，因而11月30日的存货盘 点未经注册会计师现场现察，张的去世也是本公司变更委托事务所的主要原因。公司总经理 不同音再府停工盘占在货 ,理由是产品的交货期临近，但11月30日盘点时的所有资料可提 供复核 。大华会计事务所的审计人员深入研究了公司内部控制 认为是比较健全有效的： 细检查了公司的盘点资料，并于12月3引日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目 经追查永续完盘存记录，未发现重大差异，12月31日公司总资产1000万元中存货项目达500 万元。 假定会计报表中其他项日的宙计均为满意，请问注册会计师能否答发无保留意见的宙 计报表？说明理由
5．资产负债表书面中列明企业 2006 年末的资产负债率是 87%，资本利润率是 1% 资产负债表“长期投资”余额 8000 万元。投资项目 8 个，其中 7 个占控股地位，没有编制 合并会计报表 问题： 1.说明审计对上述问题的处理意见 2.据以编制审计报告 案例 4： 大华会计事务所于 2008 年 12 月 15 日接受 ABC 公司的委托，对其年度会计报表进行审 计。ABC 会司总经理介绍说，公司于 11 月 30 日对存货进行了全面盘点，但因历年为本公司 进行年度审计的另一会计师事务所的注册会计师张某在本年去世，因而 11 月 30 日的存货盘 点未经注册会计师现场现察，张的去世也是本公司变更委托事务所的主要原因。公司总经理 不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但 11 月 30 日盘点时的所有资料可提 供复核。大华会计事务所的审计人员深入研究了公司内部控制，认为是比较健全有效的；详 细检查了公司的盘点资料，并于 12 月 31 日抽点了约占存货总价值 10%的项目，抽点的项目 经追查永续完盘存记录，未发现重大差异。12 月 31 日公司总资产 1000 万元中存货项目达 500 万元。 假定会计报表中其他项目的审计均为满意，请问注册会计师能否签发无保留意见的审 计报表？说明理由
案例 解答： 1,承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函、向 寄销人直接函证， 2.从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收 报告、销货退回和折让通知单、应收帐款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍 属于顾客，则不应列入被审计单位的存货中。 3.查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应 将切片机列入被审计单位的存货中。 4.应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列 入被审计单位的存货 案例2 解答： 1,该公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作为营业外支出，而该公司将损失挤 占管理费用，虚增管理费用105,000元，对此应提请该公司予以更正（此项支出应列入营 业外支出，故不影响利润总额 2.经营性租赁租入的固定资产不应计提折旧，该公司多计提折旧300,000远。虚增管理 费用，虚减利润，属于漏缴所得税的行为，对此审计人员应提请该公司予以调整。 3.未处理的存款利息25,000元，属应冲未冲财务费用，导致期间费用虚增25,000元 4.职工宿舍水电费用应由职工个人承担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位 索回，职工修养支出应由职工福利费列支，这三项共虚增管理费用122,660元 以上情况致使期间费用虚增552,660元，其中应由“营业外支出”负担105,000元， 因此，多计期间费用使利润应减少447,660元，应提请企业调整后，补交所得税及滞纳金。 案例3 解答 审计处理意见： 1.为购货单位代垫的各项运杂费用属于债权，应作为“应收帐款”反映，而不是作为 “发出商品”。企业作为“发出商品”处理一方面导致存货虚增1200万元，另一方面导致债 权虚减120万元。另外，对该项债权应查明不能及时收回的原因，若确实无法收回，应转 作“营业外支出”处理，防止资产虚增】 预收帐款销售方式下 产品发出即作为销售实现。因购货方已收到全部产品，销售 已经实现，所以应冲销“预收帐煮”，同时增加销售收入，并结转成本。该企业将“预收帐 款”挂帐，一方面负债虚增，另一方面隐瞒利润。 3.“予提费用”因金额巨大，所以应在财务情况说明书中反映 母公司与子公司各为独立法人，子公司的 损应由子公司自己弥补，不应由母公司 弥补。东海石油公司为东方精细化工有限公司弥补2000年度亏损将使东海石油公司权益减 少，负债增加，造成资金转移。 5.资本利润率应为0.72% 6.占控股地位的投资项目应纳入合并会计报表范围。 案例4 参考答案：
案例 1 解答： 1．承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函、向 寄销人直接函证。 2．从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收 报告、销货退回和折让通知单、应收帐款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍 属于顾客，则不应列入被审计单位的存货中。 3．查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应 将切片机列入被审计单位的存货中。 4．应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列 入被审计单位的存货。 案例 2 解答： 1．该公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作为营业外支出，而该公司将损失挤 占管理费用，虚增管理费用 105，000 元，对此应提请该公司予以更正（此项支出应列入营 业外支出，故不影响利润总额） 2．经营性租赁租入的固定资产不应计提折旧，该公司多计提折旧 300，000 远。虚增管理 费用，虚减利润，属于漏缴所得税的行为，对此审计人员应提请该公司予以调整。 3．未处理的存款利息 25，000 元，属应冲未冲财务费用，导致期间费用虚增 25，000 元 4．职工宿舍水电费用应由职工个人承担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位 索回，职工修养支出应由职工福利费列支，这三项共虚增管理费用 122，660 元。 以上情况致使期间费用虚增 552，660 元，其中应由“营业外支出”负担 105，000 元， 因此，多计期间费用使利润应减少 447，660 元，应提请企业调整后，补交所得税及滞纳金。 案例 3 解答： 审计处理意见： 1．为购货单位代垫的各项运杂费用属于债权，应作为“应收帐款”反映，而不是作为 “发出商品”。企业作为“发出商品”处理一方面导致存货虚增 1200 万元，另一方面导致债 权虚减 1200 万元。另外，对该项债权应查明不能及时收回的原因，若确实无法收回，应转 作“营业外支出”处理，防止资产虚增。 2．预收帐款销售方式下，产品发出即作为销售实现。因购货方已收到全部产品，销售 已经实现，所以应冲销“预收帐款”，同时增加销售收入，并结转成本。该企业将“预收帐 款”挂帐，一方面负债虚增，另一方面隐瞒利润。 3．“予提费用”因金额巨大，所以应在财务情况说明书中反映 4．母公司与子公司各为独立法人，子公司的亏损应由子公司自己弥补，不应由母公司 弥补。东海石油公司为东方精细化工有限公司弥补 2000 年度亏损将使东海石油公司权益减 少，负债增加，造成资金转移。 5．资本利润率应为 0.72% 6．占控股地位的投资项目应纳入合并会计报表范围。 案例 4： 参考答案：
这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘 点表是存货审计中最重要的步骤，公司不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相 当大的情况下（达50%） 可认为是对审计范围的重大限制，11月30日被审 计单位已自盘点 被审计单位交货临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借 口。公司应该在11月30日以前变更委托，使得大华事务所能够派员观察11月30日的盘点。 同时大华事务所对公司变更委托应引起注意，因为注册会计师张某的去世并不足以导致公司 变更委托会计师事务所，大华会计师事务所藏坚持再度盘占。可安样在12月31日或之后讲 行，否则不得签发无保留意见的审计报告 此案例的要点就是注册会计师无法证实存货的真实性。因为无法进行存货实质性测试中 的关键程序 实地观察存货盘点，因此也就无法确定存货是杏存在，无法确定账实是否相 符，进而存货的年余额是否正确也就无法确定，所以存货在会计报表上的披露是否恰当也无 法确定。 世家例告诉我们注册会计师在讲行宙计时，以须持独立性顶，按昭群定的宙计得 序进行，独立地进行专业判围 ,这样发表的审计意见才可能是客观公正的，也才能将审计风 险降低到最低限度，否则，审计风险将是很大的
这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘 点表是存货审计中最重要的步骤，公司不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相 当大的情况下（达 50%），可认为是对审计范围的重大限制，11 月 30 日被审计单位已自盘点， 被审计单位交货临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借 口。公司应该在 11 月 30 日以前变更委托，使得大华事务所能够派员观察 11 月 30 日的盘点。 同时大华事务所对公司变更委托应引起注意，因为注册会计师张某的去世并不足以导致公司 变更委托会计师事务所，大华会计师事务所应坚持再度盘点。可安排在 12 月 31 日或之后进 行，否则不得签发无保留意见的审计报告。 此案例的要点就是注册会计师无法证实存货的真实性。因为无法进行存货实质性测试中 的关键程序——实地观察存货盘点，因此也就无法确定存货是否存在，无法确定账实是否相 符，进而存货的年余额是否正确也就无法确定，所以存货在会计报表上的披露是否恰当也无 法确定。 此案例告诉我们，注册会计师在进行审计时，必须坚持独立性原则，按照既定的审计程 序进行，独立地进行专业判断，这样发表的审计意见才可能是客观公正的，也才能将审计风 险降低到最低限度，否则，审计风险将是很大的