2011年度注册会计师全国统一考试一一专业阶段考试 《审计》试题及答案 特别提示 请考生关注 为105分.本科日合格分数线为60分. 在答恩 .22 定位置正确填涂写）姓名，准考证号和身份证件号。 、多项选择的答结果用宏铅笔填涂在答卡的指定位置内 用蓝（黑）色钢笔、圆珠笔写在答题卷的指定的位置内，用铅笔答题无效 试题老 答避卡，草稿纸在考试结束后一律不得带出考场。 相应位置上用B铅笔填涂相应的答案代码，答案写在试避卷上无效。) 会式便事务所具不实果告并致其受损失为由。向人民法院提起民事侵权赔偿诉 一衣” 报生 会计师事务所造反+公允眼则出具的具省误学性陈达的审计报 根据司法解释的规定，会计师事务所违反法律法规、中闲注册会计师协会依法拟定并经国务 财政部门批准后 施行的执业准则和 则以 公允 原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗 考核的是司法解释中的不实报告，该知识点在财考网01年审计同步练习第3章多选愿第 5题中有所涉及。 任的促法苹是型关系人提起的诉论，初步判斯会计师事务所承担相应的责。下列有关偿责 如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任 有应以其收 的审计费用为限 人员承担赔偿责 C会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人系担第一责任 一切合理依糗或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责 ,选项C不正确：与利害关系人 巡点评：本想考核的是司法解释中的暗偿责任，该知识点在财考网011年审计问步练习第3查单选恩第 6中有所涉及。 如果ABc 计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与 C,如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任 D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，BC会计师事务所不必承担责任
2011 年度注册会计师全国统一考试——专业阶段考试 《审计》试题及答案 特别提示： 本试题卷简答题第 6 小题可以选用中文或英文解答。如使用中文解答，该小题最高得分为 6 分；如使用英 文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为 11 分。除简答题第 6 小题外，简答题中的其余小题和综合题 均须使用中文解答。 本试题卷最高得分为 105 分。本科目合格分数线为 60 分。 请考生关注下列答题要求： 1. 请在答题卷和答题卡指定位置正确填涂（写）姓名、准考证号和身份证件号。 2. 请将答题卷第 1 页上的第 5 号条形码取下，粘贴在答题卡的指定位置内。 3. 单项选择题、多项选择题的答题结果用 2B 铅笔填涂在答题卡的指定位置内。 4. 简答题、综合题的答题结果用蓝（黑）色钢笔、圆珠笔写在答题卷的指定的位置内，用铅笔答题无效。 5. 在试题卷上填写答题结果无效。 6. 试题卷、答题卷、答题卡，草稿纸在考试结束后一律不得带出考场。 相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。） 一、单项选择题（本题型共 5 大题，20 小题，每小题 1 分，本题型共 20 分。每小题只有一个正确答案， 请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代 码。答案写在试题卷上无效。） （一）ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2010 年度财务报表，并于 2011 年 4 月 1 日出具了审计报告，ABC 会计师事务所于 2011 年 6 月 1 日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。 1.利害关系人以 ABC 会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉 讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是（ ）。 A．ABC 会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告 B．ABC 会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告 C．ABC 会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告 D．ABC 会计师事务所违反**公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告 参考答案：B 答案解析：根据司法解释的规定，会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院 财政部门批准后施行的执业准则和规则以及**公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗 漏的审计业务报告，应认定为不实报告，不包括选项 B。见教材 34 页。 试题点评：本题考核的是司法解释中的不实报告，该知识点在财考网 2011 年审计同步练习第 3 章多选题第 5 题中有所涉及。 2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断 ABC 会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责 任的说法中正确的是（ ）。 A．如果利害关系人存在过错，应当减轻 ABC 会计师事务所的赔偿责任 B．ABC 会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任 C．ABC 会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限 D．ABC 会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任 参考答案：A 答案解析：事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责 任，选项 B 不正确；事务所应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，选项 C 不正确；与利害关系人 发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，选项 D 不正确。见教材 34 页。 试题点评：本题考核的是司法解释中的赔偿责任，该知识点在财考网 2011 年审计同步练习第 3 章单选题第 6 中有所涉及。 3.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（ ）。 A．如果 ABC 会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任 B．如果 ABC 会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与 损失不存在因果关系 C．如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC 会计师事务所不必承担责任 D．如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC 会计师事务所不必承担责任
参考答案：日 偿责任 子所 在 顶A不正确： 编制虚假报 6中有所涉及。 .人民法院审 师事务所出具了不实报告，给利害关系人造成损失，应当承担赔偿责任 下列有关赔偿责任的说法中正确的是( 公如慨会计师事务所中公是承关系人的利益面以隐睛，应当承 连带赔偿责任 串通出具不 绝甲公司出具不实报告的要求、与甲公司恶君 报告 见教材36页 6中有所涉及 题考核的是司法解释中的赔偿责任，该知识点在财考网2011年审计同步练习第3章单选愿第 (二)A注册会计师接受委托，对甲公司损供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专 业判断 是在确定证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时。 下列说法中，A注册会计师认为正确的 二在基于责任方认定的业务中， 责任方只需十 象信息负 在直接报告业务中，鉴证报告中不体现责任方的认 基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定 的 式为 证报告中都将直接 对象提出结论 项B不正面 见教材45 4章多进题第1、考前模拟试题试卷四多选瑟第1题中有所涉及】 识点在财考网2011年审计同步练习第 6.甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，A注册会计师认为不能接受的是 人甲公司对原来要求的务性质存在误解 亦 参考答案： 大高爱 委托人要求变更业务类型主要有以 方面的原因：业务环境变化影响到预期使用者的需求！ 会计师不应 有所涉及： 是材点在财考屑201年审计同步练习第4多速第2中 7.在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，A注册会计师认为错误的是( 责年方可能是期使用：但不 能的期使用者 C在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员 D.在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象负责 在基于责任方认定的业务中，责任方应当对鉴证对象信息负责，可能同时也要对鉴证对象负责。 远项D不正确。见教材48页
参考答案：B 答案解析：会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权 赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外，选项 A 不正确；会计师事务所是否承担责任与被审计单位 编制虚假报表是故意行为还是无意行为无关，选项 CD 不正确。见教材 35 页。 试题点评：本题考核的是司法解释中的归责原则，该知识点在财考网 2011 年审计同步练习第 3 章多选题第 6 中有所涉及。 4.人民法院审理后认为 ABC 会计师事务所出具了不实报告，给利害关系人造成损失，应当承担赔偿责任。 下列有关赔偿责任的说法中正确的是（ ）。 A．如果 ABC 会计师事务所故意出具不实报告，应当承担补充赔偿责任 B．如果 ABC 会计师事务所明知甲公司的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒，应当承担 连带赔偿责任 C．如果 ABC 会计师事务所未拒绝甲公司出具不实报告的要求，应当承担补充赔偿责任 D. 如果 ABC 会计师事务所与甲公司恶意串通出具不实报告，应当承担补充赔偿责任 参考答案：B 答案解析：如果 ABC 会计师事务所故意出具不实报告、未拒绝甲公司出具不实报告的要求、与甲公司恶意 串通出具不实报告，应当承担连带赔偿责任，选项 ACD 不正确。见教材 36 页。 试题点评：本题考核的是司法解释中的赔偿责任，该知识点在财考网 2011 年审计同步练习第 3 章单选题第 6 中有所涉及。 （二）A 注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专 业判断。 5.在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的 是（ ）。 A.在基于责任方认定的业务中，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息 B.在直接报告业务中，注册会计师直接对责任方的认定提出结论 C.在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象信息负责 D.在直接报告业务中，鉴证报告中不体现责任方的认定 参考答案：D 答案解析：在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定 的形式为预期使用者获取。责任方应当对鉴证对象信息负责，责任方可能同时也要对鉴证对象负责。选项 AC 不正确；在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴 证报告中都将直接对鉴证对象提出结论，选项 B 不正确。见教材 45 页。 试题点评：本题考核的是基于责任方认定业务与直接报告业务，该知识点在财考网 2011 年审计同步练习第 4 章多选题第 1 题、考前模拟试题试卷四多选题第 1 题中有所涉及。 6.甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，A 注册会计师认为不能接受的是 （ ）。 A.甲公司对原来要求的业务性质存在误解 B.业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化 C.甲公司无法提供鉴证业务需要的所有信息 D.法律法规发生重大变化 参考答案：C 答案解析：委托人要求变更业务类型主要有以下三方面的原因：业务环境变化影响到预期使用者的需求； 预期使用者对该项业务的性质存在误解；业务范围存在限制。上述第 1 点和第 2 点原因通常被认为是变更 业务的合理理由。但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册 会计师不应当认为该变更是合理的。见教材 47 页。 试题点评：本题考核的是鉴证业务的变更，该知识点在财考网 2011 年审计同步练习第 4 章多选题第 2 题中 有所涉及。 7.在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，A 注册会计师认为错误的是（ ）。 A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者 B.责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人 C.在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员 D.在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象负责 参考答案：D 答案解析：在基于责任方认定的业务中，责任方应当对鉴证对象信息负责，可能同时也要对鉴证对象负责， 选项 D 不正确。见教材 48 页
达缔本务技的是鉴证业务三方关系中的责任方，该知识点在财考网201年审计同步练习第4章单 A注册 认为错误的是( B在对甲公司提供财务报表审计服务 鉴证对象可能是财务状况 经营成果和现金流 在对甲公司内 别提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是关手内部控制右效性的认定 参考答米： 染高第与态部喜烧的是整证对象和鉴证对象信息的区别，该知识点在财考树201年审计同步练习第4章 0年度财务报表 ,在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇 进行细节测试 ,A注册会计师对顺序编号的销**进行了检查。针对所检查的销林，A 的金额D。销*的付款人 能考食特孩测试的限目政表现出的农收标志对其一个具体目政事面，北园 别特征通常具有 选项中只有B得合要 见教材244页 识别特 财考网2011年审计同步练习第12章多选避第4避中有所 10:在制计于作底对下列务中，人用全师常为不必形皮最终审计工作底的是( 标的 事项 得出的最终结论不一致的情 包括被取代的计王作底秘的营秘或财务报表的草 ,反映不全面或初 塑o短2 有所涉及。 11,在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A注册会计师认为正确的是()。 参考答室 作底的草为市计报日后六十天内，如果注局会计师未能完成市计业务，审计 衣在年我 3题中有所体现 12。下列各情形中，A注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是()， BA注期会布对江作底进行分类 整理和交义素 参考答案：D 率面：在档期对市计 工作底做出的事务性变动 王要包 目的取的项日组相关成员进行时论并达成致查见的市计证据。不包项。见教材28
试题点评：本题考核的是鉴证业务三方关系中的责任方，该知识点在财考网 2011 年审计同步练习第 4 章单 选题第 4 题中有所体现。 8.在区别鉴证对象和鉴证对象信息时，下列说法中，A 注册会计师认为错误的是（ ）。 A.在对甲公司遵守法律法规的情况提供鉴证服务时，鉴证对象可能是法律法规 B.在对甲公司提供财务报表审计服务时，鉴证对象可能是财务状况、经营成果和现金流量 C.在对甲公司的运营情况提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标 D.在对甲公司内部控制提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是关于内部控制有效性的认定 参考答案：A 答案解析：当鉴证对象为一种行为时(如遵守法律法规的情况)，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或 执行效果的声明。选项 A 不正确。见教材 50 页。 试题点评：本题考核的是鉴证对象和鉴证对象信息的区别，该知识点在财考网 2011 年审计同步练习第 4 章 单选题第 5 题中有所涉及。 （三）A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A 注册会计师遇 到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 9．在对营业收入进行细节测试时，A 注册会计师对顺序编号的销***进行了检查。针对所检查的销***，A 注册会计师记录的识别特征通常是（ ）。 A．销***的开具人 B．销***的编号 C．销***的金额 D．销***的付款人 参考答案：B 答案解析：识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识 别特征通常具有唯一性，四个选项中只有 B 符合要求。见教材 244 页。 试题点评：本题考核的是识别特征，该知识点在财考网 2011 年审计同步练习第 12 章多选题第 4 题中有所 体现。 10．在编制审计工作底稿时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（ ）。 A．A 注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果 B．A 注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形 C．A 注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形 D．A 注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿 参考答案：D 答案解析：审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初 步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。见教材 242 页。 试题点评：本题考核的是审计工作底稿，该知识点财考网 2011 年审计同步练习第 12 章多选题第 1、2 题中 有所涉及。 11．在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A 注册会计师认为正确的是（ ）。 A．在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作 B．在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作 C．在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作 D．在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作 参考答案：A 答案解析：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计 工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。见教材 249 页。 试题点评：本题考核的是审计工作底稿的归档期限，该知识点在财考网 2011 年审计冲刺试卷二多选题第 1 3 题中有所体现。 12．下列各情形中，A 注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是（ ）。 A．A 注册会计师删除被取代的审计工作底稿 B．A 注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 C．A 注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 D．A 注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据 参考答案：D 答案解析：在归档期间对审计工作底稿做出的事务性变动，主要包括：删除或废弃被取代的审计工作底稿； 对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；记录在审计报 告目前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。不包括选项 D。见教材 248 页
诗额收：本题考核的是审计工作底稿，该知识点在财考钢201年审计同步练习第12章单选题第5题中 民分关计师负甲会0年财务表，甲公可下设于家子公司和联公。在计关 13,在淘问关联方关系时， 下列组织或人员中，A注册会计师的询问对象通常不包括的是( 参考答案： 处四 超出正常 号的人员以及对其进行监督暖监控的人员：) 点评本题考核的是关联方审计，该知识点在财考网201年审计同步练习第5章多选愿第5题中有 步及。 在和对收关实是相关的更大提风时，下列说法中，A注会计师队为正确的是( 上实道实顶性程摩位对于关服方交易相关的金大错报风险更有效。因此无缓了解和浮价与关联方关系和交 的过程的重大关联方交号导致的风险于特别风险 D.A注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由 ：许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的关联方文易相比，这些关联力交易可 册会 询问管理层 出正常经营过程 的重大交易的性质进行询问，通常涉及了解交易的商业理由、交易的条和察件，选 不正确。 核的是关联方审计，该知识点在财考网2011年审计同步练习第25章单途题第10愿中有 5注 n在 A.向甲公司董事会通报 D.要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联 参考答案： 金轻木的关夫人交法一 评价 该关联方关系或易。 所器及本延考孩的地关联方市计，黄如以山在时考两如年计除封第云景教鞋是中有 下到事续裤抗黄中甲公年皮材务我表。在考施我管层书声男时。A注合园 件中，A注册会计师认为可以作为书面声明的是( c. 考答 有专门介绍
试题点评：本题考核的是审计工作底稿，该知识点在财考网 2011 年审计同步练习第 12 章单选题第 5 题中 有所涉及。 （四）A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。甲公司下设若干家子公司和联营公司。在审计关 联方关系和交易时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 13．在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A 注册会计师的询问对象通常不包括的是（ ）。 A．内部审计人员 B．董事会成员 C．证券监管机构 D．内部法律顾问 参考答案：C 答案解析：注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，被审计单位内部的其他人员在某种程 度上并不构成管理层，但也可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制。这些人员可能包括：(1)治理层成 员；(2)负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员；(3) 内部审计人员；(4)内部法律顾问；(5)负责道德事务的人员。不包括选项 C。见教材 531 页。 试题点评：本题考核的是关联方审计，该知识点在财考网 2011 年审计同步练习第 25 章多选题第 5 题中有 涉及。 14．在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的是（ ）。 A．所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险 B．实施实质性程序应对于关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交 易相关的内部控制 C．超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险 D．A 注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由 参考答案：C 答案解析：许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可 能并不具有更高的财务报表重大错报风险，选项 A 不正确；注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部 其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解，选项 B 不正确；注册会计师针对超 出正常经营过程的重大交易的性质进行询问，通常涉及了解交易的商业理由、交易的条款和条件，选项 D 不正确。见教材 529、531、533 页。 试题点评：本题考核的是关联方审计，该知识点在财考网 2011 年审计同步练习第 25 章单选题第 10 题中有 所体现。 15．A 注册会计师发现 2010 年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一 家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A 注册会计师通常首先 采取的是（ ）。 A．向甲公司董事会通报 B．向项目质量控制复核人员通报 C．要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否公平交易 D．要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联 方 参考答案：D 答案解析：如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重人关联方交易，注册 会计师应当要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价， 并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。见教材 534 页。 试题点评：本题考核的是关联方审计，该知识点在财考网 2011 年审计同步练习第 25 章单选题第 4 题中有 所涉及。 （五）A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师遇 到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 16．下列书面文件中，A 注册会计师认为可以作为书面声明的是（ ）。 A．董事会会议纪要 B．财务报表副本 C．A 注册会计师列示管理层负责并经甲公司管理层确认的信函 D．内部法律顾问出具的法律意见书 参考答案：C 答案解析：书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师，只有选项 C 符合要求。见教材 572 页。 试题点评：本题考核的是书面声明，该知识点在财考网 2011 年审计冲刺试卷一多选题中有专门介绍
·就有关的的组和能的法中小注用会计师认为误的是 书面声明应当 盖审计报告针对的所有财务报表和期间 面声明的日期应当尽量接过 表的告的日期，但不得在审计报告日后。书 对财务报表出具审 试腿点误本腿考楼的是书面声明，该如识点在财考病2011年审计冲刺试卷一多选避中有专门介绍。 18下列有关书而声明作用的说法中 计为西的面声作为审计意见的基 B.如果甲公司管理 已就某事可 供书面志明，可在一定程度上减轻A注册会计师的责任 声明供的计据司可减少注册会计师位当获取的其他审计证弗 参考答米： 19.在审计甲公司某重要的金融资产 提清甲公司管隆对特有费酚声注会计州 他 致的问题 修纹一步审计程序的性质、时同安持和范 亭案解析：如果书而声明与其他审计证燕不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题，见 一多迹题中有专门介绍 20.如果甲公可管理层拒绝就其贵任的履行情况提供书而声明，下列做法中，A注册会计师认为错误的是 人重新评价甲公司管理层的种情况 C对对务报表出具 D.对财务报表出具保留意见的审计报告 家：如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：与管理层时论该事项：重新 明和 证据总体的可靠性可能产生的 对美 表无法表示意见： 生面 疑表，以至认为其作出的书面声用不可 求的书面声明。管理层责任的履行情况属于审计准则要求的书面声明，应当发表 试题点评：本题考核的是书面声明，该知识点在财考网2011年审计冲刺试卷一多选题中有专门介绍。 小题所有答案选择正确的得分：不答、错答、漏答均不得分。答案写在试卷上无效。) 0里好超性地代出 裤注会计认为正确的有()
17．下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A 注册会计师认为错误的是（ ）。 A．就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日 B．书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间 C．书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日前 D．书面声明的日前可以与审计报告日一致 参考答案：A 答案解析：书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面 声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。见教材 572 页。 试题点评：本题考核的是书面声明，该知识点在财考网 2011 年审计冲刺试卷一多选题中有专门介绍。 18.下列有关书面声明作用的说法中，A 注册会计师认为正确的是（ ）。 A.如果 A 注册会计师不能获取充分，适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础 B.如果甲公司管理层已就某事项提供书面志明，可在一定程度上减轻 A 注册会计师的责任 C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证 D.书面声明提供的审计证据可减少 A 注册会计师应当获取的其他审计证据 参考答案：C 答案解析：尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计 证据，而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定 获取的其他审计证据的性质和范围。见教材 570 页。 试题点评：本题考核的是书面声明，该知识点在财考网 2011 年审计冲刺试卷一多选题中有专门介绍。 19.在审计甲公司某项重要的金融资产时，A 注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获 取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，A 注册会计师通常首先采取的措施是（ ）。 A.提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明 B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题 C.考虑对审计证据总体可告性和审计意见的影响 D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围 参考答案：B 答案解析：如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题，见 教材 574 页。 试题点评：本题考核的是书面声明，该知识点在财考网 2011 年审计冲刺试卷一多选题中有专门介绍。 20.如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，A 注册会计师认为错误的是 （ ）。 A.重新评价甲公司管理层的**情况 B.重新评价获取审计证据的总体可靠性 C.对财务报表出具无法表示意见的审计报告 D.对财务报表出具保留意见的审计报告 参考答案：D 答案解析：如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：与管理层讨论该事项；重新 评价管理层的**，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；采取适当措 施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发 表无法表示意见： (1)注册会计师对管理层的**产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠； (2) 管理层不提供审计准则要求的书面声明。管理层责任的履行情况属于审计准则要求的书面声明，应当发表 无法表示意见。见教材 574 页。 试题点评：本题考核的是书面声明，该知识点在财考网 2011 年审计冲刺试卷一多选题中有专门介绍。 二、多项选择题（本题型共 4 大题，15 小题，每小题 1 分，本题型共 15 分。每小题均有多个正确答案， 请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔涂相应的答案代码。每 小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。） （一）A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的 专业判断。 1.在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A 注册会计师认为正确的有（ ）。 A.甲公司管理层应当允许 A 注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件 B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表
参考答案：AB 案解机 题考核的是管理层的责任，财务报表是由枝束计单位管理层在治理 的监督下编制的：管玛 的前提（以 任构成注 、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由 或错误导 的重大错报3文注会计师提供么的工作条包允许 在向甲公司管理层解释审计的有限时下列有关审计圆有限制的说法中，A注会计师认为正确的 审计工作可能因高管理人员的弊行为而受到限制 能因财务报表项日涉及主 案解析：内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。内部控制实现 藏。参背内部控制有同限性，该知识点在对考网201年审计模报试卷因多题第13题中 及该知识点 及作粉自身作出的职业判断是香适当时、准则务生运注册会计师认为当考患的有（）· 是香与截至审计报 是可以用米 解评价断是香可以基于下列两个方面宝作出的料断是香反映对计和计原 事实和情况相一致，注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。对此，审计准则 决接触 当的审计证 点平 ,烟型别斯并不使成为作出决的正当 注册会计市的职业判周 考 人注所会计师负责审计甲公可2010年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到 么在运用重要性概2 下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有（）， 尽赛魔的变件账户余额或技惑的重要性 运用重要性，会计师应当考忠的内容包时务报表整体的重买性和特定类别的交易。 本题考核的是重要性的运用。该知识点在011年注册会计师审计考试模拟试题（一）多逸题第 五组题有所涉及。 5。在确定实际执行的重要性时，下列各项因索中，A注册会计师认为应当考虑的有()
C.甲公司管理层应当允许 A 注册会计师接触所有必要的相关人员 D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制 参考答案：ABCD 答案解析：本题考核的是管理层的责任。财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理 层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按 照审计准则的规定执行审计工作的基础。与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提(以下简称执行 审计工作的前提)，是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计 师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实 现公允反映(如适用)；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所 有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计 证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。参考教材 P135。 试题点评：本题考核的是管理层责任，该知识点在 2011 年审计同步练习第 7 章中有多次涉及。 2.在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A 注册会计师认为正确的 有（ ）。 A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制 B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制 C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制 D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制 参考答案：AD 答案解析：内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。内部控制实现 目标的可能性受其固有限制的影响。这些限制包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而 导致内部控制失效；（2）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规 避。参考教材 P275。 试题点评：本题考核内部控制固有局限性，该知识点在财考网 2011 年审计模拟试卷四多选题第 13 题中涉 及该知识点。 3.在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A 注册会计师认为应当考虑的有（ ）。 A.作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用 B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持 C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致 D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险 参考答案：ABC 答案解析：评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：（1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则 的适当运用；（2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些 事实和情况相一致。注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。对此，审计准则 要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事 项得出结论时作出的重大职业判断。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适 当的审计证据，职业判断并不能成为作出决策的正当理由。参考教材 P137。 试题点评：本题考核的是注册会计师的职业判断，参考教材 P137。 （二）A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A 注册会计师遇到 下列事项，请代为作出正确的专业判断。 4.在运用重要性概念时，下列各项中，A 注册会计师认为应当考虑包括在内的有（ ）。 A.财务报表整体的重要性 B.实际执行的重要性 C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性 D.明显微小错报的临界值 参考答案：ABC 答案解析：在运用重要性时，注册会计师应当考虑的内容包括财务报表整体的重要性和特定类别的交易、 账户余额和披露的重要性水平以及具体实际执行的重要性。 试题点评：本题考核的是重要性的运用。该知识点在 2011 年注册会计师审计考试模拟试题（一）多选题第 五组题有所涉及。 5.在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A 注册会计师认为应当考虑的有（ ）
人财务报表整体的重要 出的错报的性质和范围 C实施风险评估程序的结界 甲公可管理层和治理层的期望值 的报的性 的预 6.下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修政财务报表整体的重要性的有( 人甲公司情况发生重大变化 通过 D审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性 不及其经营情况的了解发生变化 解用 由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户 变化( 新信息：(3)通过实 步审计程序，注册会计师对被审计 起中有受货的是时务报表整体要性的。该如识在对网01年市计恢和试卷二多是站 当从 ,金额和性质两 方面确定未更正错报是否重大 D.A注册会 计师应当考与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表 未更正错报，是指注册会计师在审计过程中紫积的且被审计单位未予更正的错报。所以其金密 过明 报的 界值 即设有选 当首先评价重要性水平对 式西点 相关考点 8在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有()。 年会管层如识新需作出会计计的交易、事项和情况 参考答案：ABC 识别实施 估程子和相天花 动，以解审计单位及其环境时注所会计师 3)了解管理层如何作出会计估计 见教材516 5I7 织别和评估与会计估计相关的重大错报风险，该知识点在2011年审计同步练习第 估计以 计估计所 作出点估计或区估计，以评价甲公司管理层的点估 行有效性，并实施恰当的实质性程序 篇：对评估的重大错报风险时 程序： 确定至审计报告日发生的 注册会计师应当考虑全 共有关会 结计的审计证据 会计估计以及会计估计所依据的数据（白）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并
A.财务报表整体的重要性 B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围 C.实施风险评估程序的结果 D.甲公司管理层和治理层的期望值 参考答案：ABC 答案解析：确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素 的影响：(1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)；(2)前期审计工作中 识别出的错报的性质和范围；(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。参考教材 P161。 试题点评：本题考核的知识点是实际执行的重要性。该知识点在财考网 2011 年审计模拟试卷一多选题第 1 1、12 题中有所涉及。 6.下列情形中，A 注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（ ）。 A.甲公司情况发生重大变化 B.A 注册会计师获取新的信息 C.通过实施进一步审计程序，A 注册会计师对甲公怀及其经营情况的了解发生变化 D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性 参考答案：ABC 答案解析：由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户 余额或披露的重要性水平(如适用)：(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要 组成部分)；(2)获取新信息；(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生 变化。参考教材 P162。 试题点评：本题考核的是财务报表整体重要性的修改。该知识点在财考网 2011 年审计模拟试卷二多选题第 16 题中有所涉及。 7.在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的有（ ）。 A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值 B.A 注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大 C.A 注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报 D.A 注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表 整体的影响 参考答案：BD 答案解析：未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。所以其金额 的大小有可能超过明显微小错报的临界值，即没有选项 A 的规定；注册会计师应当首先评价重要性水平对 未更正错报的影响，进而确定进一步审计程序，所以选项 C 错误。参考教材 P164～165。 试题点评：本题考核的是未更正错报。该知识点在财考网 2011 年审计同步练习第 8 章多选题第 11 题中有 相关考点。 8.在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A 注册会计师认为应当了解的有（ ）。 A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定 B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况 C.甲公司管理层如何作出会计估计 D.会计估计所依据的数据 参考答案：ABCD 答案解析：在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内 容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：(1)了解适用的财务报告编制基础的要求；(2)了解管 理层如何识别是否需要作出会计估计；(3)了解管理层如何作出会计估计。见教材 516～517 页。 试题点评：本题考核的是识别和评估与会计估计相关的重大错报风险，该知识点在 2011 年审计同步练习第 25 章单选第 8 题中有涉及。 9.在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A 注册会计师认为适当的有（ ）。 A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关的会计估计的审计证据 B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据 C.测试与家公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序 D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计 参考答案：ABCD 答案解析：在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项 程序：(一)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；(二)测试管理层如何作出 会计估计以及会计估计所依据的数据；(三)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并
实施恰当的实质性程序：（四）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。见教材521一 经华特提瓷与会计省针相关尚复大线风险，商如风六在考网01年审计市刻性者 式 10.在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A注册会计师通常认为具有高度不确定性的有 的计估 由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计 务表中确的金与实结果存在异的会计估计 对未决诉讼的结果或未 确定性的会计估计的例子很多， 金洁量的金家 安排的判 后 在这种情况下管 层作出的会 估计 专业化 审计单位自主开发的模型，或在 知识 见教 练习第25登多洗 11,在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有()。 A注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理 C应当从区同中不司能发生的极端果 是常侧告时的区同缩小至等于设小于交际执行的重性时该区间估计对于评价甲公司管理层的点计 参考答案： ·说明注册会计师的区间估计 一平a解as州刚车好。一 2 家修间存在意见分技 D验资资料相互矛居 ：列事项通常导致注册资本实收情况度注资本及实收资本变更情况发生重大报风 险资业务委托 道复 2)验 料存在涂 然人出资 存在意见分件 审验单位拒 节实 序 被审验单位 高风险行 8) 计价的主 考核的是别和评估验资风支知说点在2陈地老师结8习班讲解的多选 第1题几乎一样。 13.在确定验资报告的类型时 下列各项中，A注册会计师认为出具变更验资报告的有() 酒等转增注册资本及实收资本 盈余公积 2 4 被审验
实施恰当的实质性程序；(四)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。见教材 521～ 524 页。 试题点评：本题考核的是应对与会计估计相关的重大错报风险，该知识点在财考网 2011 年审计冲刺试卷二 单选题第 11 题中有所体现。 10.在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A 注册会计师通常认为具有高度不确定性的有 ( ) 。 A.高度依赖的判断的会计估计 B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计 C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计 D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计 参考答案：ABD 答案解析：可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如： (1)高度依赖判断的会计估计，如 对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和 时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项； (2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计； (3) 注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差 异，在这种情况下管理层作出的会计估计； (4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在 缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。不包括选项 C，见教材 520～521 页。 试题点评：本题考核的是会计估计的不确定性，该知识点在财考网 2011 年审计同步练习第 25 章多选题第 1 题中有所体现。 11．在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的有（ ）。 A.A 注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法 B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的 C.应当从区间估计中不可能发生的极端结果 D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计 通常是适当的 参考答案：BCD 答案解析：“如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当.”，说明注册会计师的区间估计 是可以采用有别于管理层的假设或方法的，选项 A 不正确。见教材 524 页。 试题点评：本题考核的是运用区间估计评价管理层点估计的合理性，该知识点在财考网 2011 年审计同步练 习第 25 章单选题第 9 题中有所体现。 （四）A 注册会计师在从事验资业务过程中，遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 12. 在识别和评估验资风险时，下列各项中，A 注册会计师认为通常可能导致验资风险的有（ ）。 A. 验资业务委托渠道复杂或不正常 B. 出资人之间存在意见分歧 C.家庭成员共同出资 D.验资资料相互矛盾 参考答案：ABCD 答案解析：下列事项通常导致注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况发生重大错报风险，需要 注册会计师高度关注：（1）验资业务委托渠道复杂或不正常。（2）验资资料存在涂改、伪造痕迹或验资 资料相互矛盾。（3）被审验单位随意更换或不及时提供验资资料，或只提供复印件不提供原件。（4）自 然人出资、家庭成员共同出资或关联方共同出资。（5）出资人之间存在意见分歧。（6）被审验单位拒绝 或阻挠注册会计师实施重要审验程序。（7）被审验单位处在高风险行业。（8）非货币财产计价的主观程 度高或其计价需要大量的主观判断。（9）验资付费远远超出规定标准或明显不合理。见教材 646-647 页。 试题点评：本题考核的是识别和评估验资风险，该知识点在 2011 年陈楠老师第 28 章习题班讲解的多选题 第 1 题几乎一样。 13.在确定验资报告的类型时，下列各项中，A 注册会计师认为出具变更验资报告的有（ ）。 A.被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本 B.被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本 C.被审验单位注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化 D.被审验单位因注销股份等减少注册资本及实收资本 参考答案：ABD 答案解析：需要注册会计师进行变更验资的情况主要包括：（1）被审验单位出资者（包括原出资者和新出 资者）新投入资本，增加注册资本及实收资本。（2）分次出资的非首次出资，增加实收资本，但注册资本 不变。（3）被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本。（4）被审验单位 因吸收合并变更注册资本及实收资本。（5）被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减
清宽秀及赛资：市快整体包括由非公司制企业变更为公司制企业成由有限责任 需要指出的是 司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按照有关规定 向公可登记 是气：年精老师弟8习题班讲解的单连腿和多 14.下列各项中 十师认为应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有 南验单 对非货币财 进行资产评付 或价值鉴定并办理有关侧 C被审验单位由于严重亏提而导致增加 的净产小手实收资本 体胶东的货币出资比例不符合回家有关法神法规规定 ：注册会计师在审验过程中，有下列情形之 位或出资者 不实证明的 例如，遇有下列情形之一时， 被审哈单位及其出资者不 偿或提供债务担保 出度者自山人出经的时产 《次出资额和出管比例不符合国家有关找定法定 1点.在出具验资报告时，下列各项中，A注所会计师认为在验资报告说明段中坡的重要事项有( 青况作出相关会计处理 C验资截止日至 大事项 、A注册师型的的期出资不实的情况以及明显的抽选出资达零 (3)被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本，( ，(5)注册会计师发现的前期 简答本惠型共6其中第6小惠可以选用中文或英文解答，如果使用中 题每小题6分，第4小题5分， 第5小题6分 ,本画型最高得分为40分，答案中的金额有小数点的保留 两位小数，小数点两位后四舍五入·在答愿卷上解答，答在试题卷上无效。) 的年别公子的权乙公可为拉子公。A注会计师自
少注册资本及实收资本。（6）被审验单位整体改制，包括由非公司制企业变更为公司制企业或由有限责任 公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本。 需要指出的是，公司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按照有关规定 向公司登记机关申请办理变更登记，但不需要进行变更验资。见教材 643 页。 试题点评：本题考核的是变更验资的情形，该知识点在 2011 年陈楠老师第 28 章习题班讲解的单选题和多 选题中多次出现，同时在随章同步练习中也多次出现。 14.下列各项中，A 注册会计师认为应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有（ ）。 A.被审验单位及其出资者未对非货币财产进行资产评估或价值鉴定并办理有关财产权转移手续 B.被审验单位减少注册资本时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保 C.被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本 D.全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定 参考答案：ABD 答案解析：注册会计师在审验过程中，遇有下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：被 审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的。被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的 审验程序不予合作，甚至阻挠审验的。被审验单位或出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。 例如，遇有下列情形之一时，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定： （1）出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定。 （2）被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权 等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续。 （3）被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、债务清 偿或提供债务担保。 （4）外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规等情况。 （5）出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作 价出资。 （6）首次出资额和出资比例不符合国家有关规定。 （7）全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定。见教材 657 页。 试题点评：本题考核的是拒绝出具验资报告并解除业务约定的事项。该知识点在 2011 年陈楠老师第 28 章 习题班讲解的单选题和多选题中多次出现，同时，在随章同步练习中也有出现涉及，考查相同知识点。 15.在出具验资报告时，下列各项中，A 注册会计师认为在验资报告说明段中披露的重要事项有（ ）。 A. A 注册会计师与被审验单位在实收资本的确认方面存在的异议 B.已设立公司尚未对注册资本的实收情况或变更情况作出相关会计处理 C.验资截止日至验资报告日期间 A 注册会计师发现的影响审验结论的重大事项 D. A 注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象 参考答案：ABCD 答案解析：注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括：（1）注册会计师与被审验单位在注册资本及实 收资本的确认方面存在的异议。（2）已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更 情况做出相关会计处理。（3）被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本。（4） 验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项。（5）注册会计师发现的前期出 资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象。（6）其他事项。见教材 655 页。 试题点评：本题考核的是验资报告说明段需要说明的事项。该知识点在 2011 年陈楠老师第 28 章习题班讲 解的单选题和多选题中多次出现，同时，在随章同步练习中也有考查相同知识点。 三、简答题（本题型共 6 题。其中第 6 小题可以选用中文或英文解答，如果使用中文解答，该小题最高得 分为 6 分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为 11 分。第 1 小题、第 2 小题和第 3 小 题每小题 6 分，第 4 小题 5 分，第 5 小题 6 分。本题型最高得分为 40 分。答案中的金额有小数点的保留 两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 1.上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2010 年 4 月 1 日，ABC 会计师事务所与甲公司续 签了 2010 年度财务报表审计业务约定书。XYZ 会计师事务所和 ABC 会计师事务所使用同一品牌，共享重要 专业资源。ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： （1）ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 2010 年度财务报表审计项目合伙人。A 注册会计师曾 担任甲公司 2004 年度至 2008 年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司 2009 年度财务报表审计项目 合伙人。 （2）2010 年 9 月 15 日，甲公司收购了乙公司 80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A 注册会计师自 20 09 年 1 月 1 日起担任乙公司的独立董事，任期 5 年
丙公可系甲公 加入ABC会计师事多 )2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务 零上迷至6)项，逐项指出C会计师事务所及其人员是香违注期会计师职业道守测，异】 参考谷理由 如果市计客户属于公众利益实体执行其中计业务的关键审计合人任职时间 合伙人。A注册会计师在8年任期结束后，未满两年，即再次担任审计合伙人，不符合职业道德守则 和目 的利或美磊 可 以及有 的 日自我评价和自身利 3》违反职业道德守则 其他合伙人与执行 计业务的项目合伙人同处 时，如果其他合人可 匠重的不 响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 4)违反职业道德守 如果审 项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员 客的反职 司的则务报表加重大 妇其为人力资源部负责员工的培训工作，不能对甲 因此不违反 路事务所 供内会计师事务月 紧理6版透餐 步婚考技的是吸业道造守，胞在0川年计以卷一简爸苏1肠有茶性 AC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度账务报表，并委派A注册会计师担 实根据其 计 成员之间相互复枝工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目量控制复核，目组 送形指由存在哪造可能反审计准则和质量控准对的情。并物要设明理由 参考答 注册会计师根据其审计甲公 的多年经 认为甲公可20年度财务报表不存在重大错报风 由于内部控制的固有限制 重大错风哈不司能降低为零。此外，务根据风评估则的规定注州计 在审计的所有到 平估 而不是由成员直接相互复核底 决策：①不在在 能青员客性的形A作为项日合伙人委深其 (4)“项日组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告”是错 路现重大向分发时。只有意见分核同题得粉流，项目合伏人才甜其技面士
（3）B 注册会计师系 ABC 会计师事务所的合伙人，与 A 注册会计师同处一个业务部门。2010 年 3 月 1 日， B 注册会计师购买了甲公司股票 5 000 股，每股 10 元，由于尚未**该股票，ABC 会计师事务所未委派 B 注 册会计师担任甲公司审计项目组成员。 （4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员 C 的妻子在丙公司担任财务总监。 （5）甲公司审计项目组成员 D 曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于 2010 年 2 月 10 日离开甲公司， 加入 ABC 会计师事务所。 （6）2010 年 2 月 25 日，XYZ 会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 要求： 针对上述（1）至（6）项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违**国注册会计师职业道德守则，并 简要说明理由。 参考答案： （1）违反职业道德守则。如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不 得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审 计合伙人。A 注册会计师在 2008 年任期结束后，未满两年，即再次担任审计合伙人，不符合职业道德守则 的规定。 （2）违反职业道德守则。如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识 别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性， 以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。而 A 担任乙公司的独立董事，将因自我评价和自身利 益产生非常严重的不利影响，导致没有任何防范措施可以能够将其降低至可接受的水平。 （3）违反职业道德守则。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或 其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影 响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。 （4）违反职业道德守则。如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工， 或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性 的不利影响降低至可接受的水平。上市公司的母公司属于上市公司的关联实体，应当包括在事务所的审计 客户的范畴内。 （5）不违反职业道德守则。D 虽然曾在甲公司工作，但其为人力资源部负责员工的培训工作，不能对甲公 司的财务报表施加重大影响，因此不违反职业道德守则的规定。 （6）违反职业道德守则。XYZ 事务所与 ABC 会计师事务所同属于同一网络事务所，如果某一会计师事务所 被视为网络事务所，应当对网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。XYZ 事务所提供内部控制设计 属于承担管理层职责的内部审计服务，将产生严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受 的水平。 试题点评：本题考核的是职业道德守则，该知识点在 2011 年审计冲刺试卷一简答题第 1 题，有类似知识点 的考核。 2. ABC 会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司 2010 年度账务报表，并委派 A 注册会计师担任 审计项目合伙人。在制定审计计划时，A 注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司 2010 年度 财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A 注册会计师要求项目组 成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的 B 注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组 内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A 注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后， B 注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。 要求： 针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。 参考答案： （1）“A 注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司 2010 年度财务报表不存在重大错报风险， 应当直接实施进一步审计程序”是错误的。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 由于内部控制的固有限制，重大错报风险不可能降低为零。此外，根据风险评估准则的规定，注册会计师 在审计的所有阶段都要实施风险评估程序，并要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。 （2）“A 注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿“是错误的。确定复核人员的原则是，由项目 组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。 （3）“A 注册会计师委派其所在业务部的 B 注册会计师负责甲公司项目质量控制复核”是错误的。项目质 量控制复核人员符合下列规定：①如果可行，不由项目合伙人挑选；②在复核其间不以其他方式参与该业 务；③不代替项目组进行决策；④不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。A 作为项目合伙人委派其 所在业务部的 B 注册会计师作为项目质量控制复核人员会有损复核人员客观性。 （4）“项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A 注册会计师出具了审计报告”是错 误的。在出现重大问题分歧时，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。而不是由主任会 计师批准