第六章审计延锯写审计工作底稿 亭多所的一个数刻
事务所的一个教训
资料 A公司从1993年改制上市至2000年，一直委托甲会计 师事务所审计年度会计报表。其中1999年至2000年 ,A公司的年度会计报表审计报告是由甲会计师事务 所的注册会计师张某和李某两人负责签发的无保留 意见审计报告。2001年A公司因财务作假被查处，发 现A公句从原料购进到生产、销昏、出口，伪造了全 部单据，包括采购原材料合同、购货发票、银行汇 款单、出口销鲁合同等100多份关键财务文件，2000 年仅用5000万元的成本创造了4亿元的收入。那么为 什么甲会计师事务所没有发现A公句的作假行为呢？
资料 ◼ A公司从1993年改制上市至2000年，一直委托甲会计 师事务所审计年度会计报表。其中1999年至2000年 ，A公司的年度会计报表审计报告是由甲会计师事务 所的注册会计师张某和李某两人负责签发的无保留 意见审计报告。2001年A公司因财务作假被查处，发 现A公司从原料购进到生产、销售、出口，伪造了全 部单据，包括采购原材料合同、购货发票、银行汇 款单、出口销售合同等100多份关键财务文件，2000 年仅用5000万元的成本创造了4亿元的收入。那么为 什么甲会计师事务所没有发现A公司的作假行为呢？
以甲会计师事务所对A公司应收账款的审计例。2000年1 月，甲会计师事务所的审计小组进驻A公司进行1999年 度的年报审计。审计人员在对A公司应收账款进行函证 时，审计人员没有对函证样本的选择、询证函的编制和 寄发以及回函进行必要的控制，而是将所有询证函交由 A公句发出，并且没有要求A公句的债务人将回函直接寄 达会计师事务所，由A公司直接或通过传真方式发给审 计人员。截至审计报告签发日，还有人民币1.64亿元的 应收款询证函没有收到回函，但审计人员并没有对未回 函的应收账款余额引起合理的专业怀疑，仅做了简单的 替代测试，没有进一步索取海关报关单、运单、提单等
◼ 以甲会计师事务所对A公司应收账款的审计例。2000年1 月，甲会计师事务所的审计小组进驻A公司进行1999年 度的年报审计。审计人员在对A公司应收账款进行函证 时，审计人员没有对函证样本的选择、询证函的编制和 寄发以及回函进行必要的控制，而是将所有询证函交由 A公司发出，并且没有要求A公司的债务人将回函直接寄 达会计师事务所，由A公司直接或通过传真方式发给审 计人员。截至审计报告签发日，还有人民币1.64亿元的 应收款询证函没有收到回函，但审计人员并没有对未回 函的应收账款余额引起合理的专业怀疑，仅做了简单的 替代测试，没有进一步索取海关报关单、运单、提单等
外部证据，或采取其他必要的审计程序，仅根据A公 司的内部证据便确认了年末公句应收账款余额。 ■ 第二年审计人员在进行2000年度年报审计时，只取 得了由A公司传真过来的1999年度海关回函确认的询 证函的传真件，并没有核对询证函原件，同时在进 行2000年度年报审计时也汝有追索或重新对2000年 的出口货物量向海关进行函证
◼ 外部证据，或采取其他必要的审计程序，仅根据A公 司的内部证据便确认了年末公司应收账款余额。 ◼ 第二年审计人员在进行2000年度年报审计时，只取 得了由A公司传真过来的1999年度海关回函确认的询 证函的传真件，并没有核对询证函原件，同时在进 行2000年度年报审计时也没有追索或重新对2000年 的出口货物量向海关进行函证
由于没有取得足够的审计证据，导致A公句虚构的 2.5亿元的出口销鲁没有被发现，甲会计师事务所没 有按要求进行函证和分析回函结果，并实施必要的 替代程序，违反了中国注册会计师审计准则的有关 规定和财政部、中国人民银行《关于做好企业的银 行存款、借款及往来款项函证工作的通知》在询证 函格式中《被函者将回函直接寄至会计师事务所” 的规定
◼ 由于没有取得足够的审计证据，导致A公司虚构的 2.5亿元的出口销售没有被发现，甲会计师事务所没 有按要求进行函证和分析回函结果，并实施必要的 替代程序，违反了中国注册会计师审计准则的有关 规定和财政部、中国人民银行《关于做好企业的银 行存款、借款及往来款项函证工作的通知》在询证 函格式中“被函者将回函直接寄至会计师事务所” 的规定
甲会计师事务所及其相关签字注册会计师由于在对 A公司1999年和2000年的年度会计报表审计中为A公 句出具了标准的地无保留意见审计报告，未发现A 公司的虚构利润问题，存在重大过矢，先是没有通 过2001年度证券期货相关业务许可证年检，随后于 2002年2月被政府有关主管部门给撒销会计师事务 所和吊销相关注册会计师执业资格的行政处罚
◼ 甲会计师事务所及其相关签字注册会计师由于在对 A公司1999年和2000年的年度会计报表审计中为A公 司出具了标准的地无保留意见审计报告，未发现A 公司的虚构利润问题，存在重大过矢，先是没有通 过2001年度证券期货相关业务许可证年检，随后于 2002年2月被政府有关主管部门给撤销会计师事务 所和吊销相关注册会计师执业资格的行政处罚
审计工作 申计 申计 申计 对比 判断 证据 依据 事项
审计 证据 审计 事项 审计 依据 对比 判断
审计死裾写审计苞程 审计计划 取证安排 审计实施 取证过程 审计粮告 证据利用
审计计划 审计实施 审计报告 证据利用 取证过程 取证安排
审计死锯写审计工作底稿 信息 审计 审计 证据 工作 载体 底稿
审计 证据 审计 工作 底稿 信息 载体
审计证据的种类 审计证据是指注册会计师为了得出审计结 按： 按外在形 论、形成审计意见而使用的所有信息，包 计 式分类 括财务报表依据的会计记录中含有信息和 程 其他信息。 开展审汁工作的基础 有助于识别重大错报风险 实物证据 充分证明 内部证据 力 书面证据 直接证据 正面证据 外部证据 部分证明 口头证据 间接证据 反面证据 亲知证据 力 环境证据 无证明力
按外在形 式分类 按支持审 计结论的 程度分类 按证据的 来源分类 按证据的 逻辑分类 按证据的 证明力分 类 •实物证据 •书面证据 •口头证据 •环境证据 •直接证据 •间接证据 •内部证据 •外部证据 •亲知证据 •正面证据 •反面证据 •充分证明 力 •部分证明 力 •无证明力 审计证据是指注册会计师为了得出审计结 论、形成审计意见而使用的所有信息，包 括财务报表依据的会计记录中含有信息和 其他信息。 开展审计工作的基础 有助于识别重大错报风险