石河子大学：《审计学》课程教学资源（讲义）第16章终结审计与审计报告.pdf_大学文库

第十六章终结审计与审计报告注册会计师进行年度财务报表审计时，先后要对销售与收款循环、购货与付款循环、薪酬与生产循环、筹资与投资循环、货币资金等重大错报风险及其控制风险进行评估，并在此基础上实施进一步审计程序，包括对相关账户进行的实质性程序。这些工作结束后，在撰写审计报告之前，还需要进行终结审计的工作。审计报告是审计的主要产品，或者说是审计输出的主要信息，审计报告向财务报表使用者传递注册会计师在审计过程中发现的情况。它是注册会计师收集并评价那些充分、适当的审计证据过程中的主线，这些证据的作用在于证明财务报表中管理层的认定公允与否。由于注册会计师对财务报表公允与否出具了客观与独立的意见，因此，审计报告会提升财务报表的价值。本章主要介绍注册会计师终结审计的工作内容和讨论审计报告的相关内容。通过本章的学习，将能够： 1.了解和掌握期初余额和比较数据的审计： 2.了解和掌握或有事项和期后事项的识别和审计： 3.了解和掌握对被审计单位持续经营能力的评价： 4.了解和掌握取得管理层声明、评价审计结果和复核工作底稿等工作。 5.了解和掌握审计报告的含义和种类： 6.了解和掌握审计报告的基本内容： 7.了解和掌握标准审计报告出具的条件及其格式： 8.了解和掌握非标准审计报告出具的条件及其格式 9.了解对特殊目的的审计业务出具的审计报告。第一节审计报告编制前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表二、获取管理当局声明书 (一)被审计单位管理当局声明书的作用 1.明确被审计单位管理当局对其会计报表应负的会计责任。 2.有利于保护注册会计师。 (二)被审计单位管理当局声明书的格式被审计单位管理当局声明书应包括以下基本要素： 1.标题：XX公司管理当局声明书。 2.收件人：管理当局声明书的收件人为接受委托的会计师事务所及签署审 -1-

- 1 - 第十六章终结审计与审计报告注册会计师进行年度财务报表审计时，先后要对销售与收款循环、购货与付款循环、薪酬与生产循环、筹资与投资循环、货币资金等重大错报风险及其控制风险进行评估，并在此基础上实施进一步审计程序，包括对相关账户进行的实质性程序。这些工作结束后，在撰写审计报告之前，还需要进行终结审计的工作。审计报告是审计的主要产品，或者说是审计输出的主要信息，审计报告向财务报表使用者传递注册会计师在审计过程中发现的情况。它是注册会计师收集并评价那些充分、适当的审计证据过程中的主线，这些证据的作用在于证明财务报表中管理层的认定公允与否。由于注册会计师对财务报表公允与否出具了客观与独立的意见，因此，审计报告会提升财务报表的价值。本章主要介绍注册会计师终结审计的工作内容和讨论审计报告的相关内容。通过本章的学习，将能够： 1．了解和掌握期初余额和比较数据的审计； 2．了解和掌握或有事项和期后事项的识别和审计； 3．了解和掌握对被审计单位持续经营能力的评价； 4．了解和掌握取得管理层声明、评价审计结果和复核工作底稿等工作。 5．了解和掌握审计报告的含义和种类； 6．了解和掌握审计报告的基本内容； 7．了解和掌握标准审计报告出具的条件及其格式； 8．了解和掌握非标准审计报告出具的条件及其格式 9．了解对特殊目的的审计业务出具的审计报告。第一节审计报告编制前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表二、获取管理当局声明书 (一)被审计单位管理当局声明书的作用 1．明确被审计单位管理当局对其会计报表应负的会计责任。 2．有利于保护注册会计师。 (二)被审计单位管理当局声明书的格式被审计单位管理当局声明书应包括以下基本要素： 1．标题：X X 公司管理当局声明书。 2．收件人：管理当局声明书的收件人为接受委托的会计师事务所及签署审

计报告的注册会计师。 3.声明内容：根据注册会计师要求声明的内容，列出各项声明。 4.签章：由被审计单位及其会计机构负责人签署，并加盖被审计单位公章。 5.日期： (三)被审计单位管理当局声明书的内容 1.己按会计准则和会计制度的要求编制会计报表，会计报表的真实性、合法性、完整性由管理当局负责。 2.财务会计资料已全部提供给注册会计师检查。 3.股东大会及董事会（或域其他高层领导会议）的会议记录己全部提供给注册会计师查阅。 4.被审计期间的所有交易事项均已人账。 5.关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查。 6.期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项和或有事项均己在会计报表中作相应的调整或披露。 7.对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整。 8.无违法、违纪、舞弊现象。 9.无蓄意歪曲或粉饰会计报表各项目的金额或分类的情况。 10.无重大的不确定事项。 11.其他需作声明的事项。下面列示了一种常见的管理当局声明书的范例，供参考。 XX公司管理当局声明书 XX会计师事务所XXX、XXX注册会计师：本公司己委托贵所对本公司XXXX年度的会计报表进行审计，并出具审计报告。为了表示对贵所审计工作的理解、支持和充分合作，兹就有关情况声明如不 1.本公司已依照《企业会计准则》和《企业会计制度》的要求编制 XXXX年度会计报表，这些会计报表的编制基础与上年度保持一致，本公司管理当局对报表的真实性、合法性和完整性承担责任。 2.本公司业已提供所有的财务及会计记录，股东大会、董事全会议记.录以及有关的资料。 3.本公司业已提供全部关联方清单、关联方交易清单及有关资料，对重大关联交易事项均已作披露。 4.本公司提供的会计报表没有重大错报和漏报，所有重大的经济业务与会计事项均己按规定人账。 -2-

- 2 - 计报告的注册会计师。 3．声明内容：根据注册会计师要求声明的内容，列出各项声明。 4．签章：由被审计单位及其会计机构负责人签署，并加盖被审计单位公章。 5．日期： (三)被审计单位管理当局声明书的内容 1．已按会计准则和会计制度的要求编制会计报表，会计报表的真实性、合法性、完整性由管理当局负责。 2．财务会计资料已全部提供给注册会计师检查。 3．股东大会及董事会(或其他高层领导会议)的会议记录已全部提供给注册会计师查阅。 4．被审计期间的所有交易事项均已人账。 5．关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查。 6．期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整或披露。 7．对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整。 8．无违法、违纪、舞弊现象。 9．无蓄意歪曲或粉饰会计报表各项目的金额或分类的情况。 10．无重大的不确定事项。 11．其他需作声明的事项。下面列示了一种常见的管理当局声明书的范例，供参考。 X X 公司管理当局声明书 X X 会计师事务所 X X X、 X X X 注册会计师：本公司已委托贵所对本公司 X X X X 年度的会计报表进行审计，并出具审计报告。为了表示对贵所审计工作的理解、支持和充分合作，兹就有关情况声明如下： 1．本公司已依照《企业会计准则》和《企业会计制度》的要求编制 X X X X 年度会计报表，这些会计报表的编制基础与上年度保持一致，本公司管理当局对报表的真实性、合法性和完整性承担责任。 2．本公司业已提供所有的财务及会计记录，股东大会、董事全会议记．录以及有关的资料。 3．本公司业已提供全部关联方清单、关联方交易清单及有关资料，对重大关联交易事项均已作披露。 4．本公司提供的会计报表没有重大错报和漏报，所有重大的经济业务与会计事项均已按规定人账

- 3 - 5．本公司所有财务承诺、或有事项、期后事项业已全部提供，并已在会计报表或其附注中调整或披露。 6．本公司确信： 6．1 没有任何重大未预计的负债。 6．2 没有任何重大未预计或未披露的可能诉讼赔偿、背书、承兑、保证等或有事项。 6．3 没有任何违反国家法律、法规而需要调整或披露的事项。 6．4 在内部控制中发挥重要作用，或对会计报表有重大影响的管理人员或其他员工，没有舞弊行为。 6．5 没有接到主管机关通知调整或改进会计报表的事情。 7．本公司各项资产完全属实，并按规定提取了必要的资产减值准备。 8．本公司对拥有的全部资产享有充分的所有权，以资产提供担保的情况已全部披露。 9．本公司严格遵守了合同规定的条款，不存在因未履行合同而对会计报表产生重大影响的事情。 10．本公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，没有终止经营或破产清算。 11．就审计报告日至会计报表公布日之间影响会计报表或附注的期后事项，本公司承诺在会计报表公布日之前及时告知。 X X 公司 (盖章) 公司负责人 (签章) 会计机构负责人(签章) 年月日三、获取律师声明书四、执行分析性复核程序五、撰写审计总结 (—)审计总结的重要性 1．通过撰写审计总结，审计项目经理可以及时发现审计过程中的疏漏，并采取补救措施，确保审计质量； 2．通过撰写审计总结，审计项目经理可对已做出的专业判断进行—次全面的再鉴定，便于正确地表达审计意见； 3．审计总结可以为更高级次的复核者(部门经理或主任会计师)在复核审计工作底稿时提供一份完整而全面的汇总资料，使三级审核得到切实的保证，同时也便于审计工作底稿的二级、三级复核者对本项目的审计概况有——个总体了

4.审计总结的撰拟过程，是经验与教训的总结过程，有利于提高撰写者及审计项目组其他成员的专业水准，积累实务经验： 5.审计总结是出具管理建议书的基础，也为下一期间的审计作了必要的衔接与铺垫。 (二)审计总结一般应包括的内容 1.公司简介，阐述被审计单位的背景信息及重大会计政策的变更情况 2.审计概况，主要阐述审计过程、审计计划的执行情况（包括所采用的审计方法、审计计划执行偏差及其原因等)、审计的总体评价（包括不符事项的调整或未调整的理由)、审计前后主要财务指标及应引起部门经理和主任会计师注意的重大事项（包括关联交易、财务承诺、期后事项等）。 3.审计中发现的主要问题和建议的重要调整事项。 4.审计结论，说明拟出具的审计报告的意见类型及对被审计单位经营管理的评价与建议。六、完成审计工作底稿的二级复核审计项目经理对审计工作底稿的全面复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。在完成审计外勤工作时，则需审计部门经理对审计工作底稿实施二级复核。二级复核既是对审计项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的重点把关。其主要内容包括：(1)复查计划确定的重要审计程序是否适当，是否得以较好实施，是否实现了审计目标：（②）复查重点审计项目的审计证据是否充分、适当：(3)复查审计范围是否充分；(4)复查对建议调整的不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当：（⑤）复核审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确：(6)检查审计工作中发现的问题及其对会计报表和审计报告的影响，审计项目组对这些问题的处理是否恰当：(T)复核已审会计报表总体上是否合理、可信。七、评价审计结果注册会计师评价审计结果，主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在控个审计工作中是否遵循了独立审计准则。为此，注册会计师必须完成四项工作：一是对重要性和审计风险进行最终的评价：二是对被审计单位己审计报表进行技术性复核：三是对被审计单位已审计报表形成审计意见并草拟审计报告：四是对审计工作底稿进行最终复核。 (一)对重要性和审计风险进行最终的评价对重要性和审计风险进行最终评价，是注册会计师决定发表何种类型审计意见的必要过程。该过程可通过以下两个步骤来完成： .4

- 4 - 解； 4．审计总结的撰拟过程，是经验与教训的总结过程，有利于提高撰写者及审计项目组其他成员的专业水准，积累实务经验； 5．审计总结是出具管理建议书的基础，也为下—期间的审计作了必要的衔接与铺垫。 (二)审计总结一般应包括的内容 1．公司简介，阐述被审计单位的背景信息及重大会计政策的变更情况 2．审计概况，主要阐述审计过程、审计计划的执行情况(包括所采用的审计方法、审计计划执行偏差及其原因等)、审计的总体评价(包括不符事项的调整或未调整的理由)、审计前后主要财务指标及应引起部门经理和主任会计师注意的重大事项(包括关联交易、财务承诺、期后事项等)。 3．审计中发现的主要问题和建议的重要调整事项。 4．审计结论，说明拟出具的审计报告的意见类型及对被审计单位经营管理的评价与建议。六、完成审计工作底稿的二级复核审计项目经理对审计工作底稿的全面复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。在完成审计外勤工作时，则需审计部门经理对审计工作底稿实施二级复核。二级复核既是对审计项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的重点把关。其主要内容包括：(1)复查计划确定的重要审计程序是否适当，是否得以较好实施，是否实现了审计目标；(2)复查重点审计项目的审计证据是否充分、适当；(3)复查审计范围是否充分；(4)复查对建议调整的不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当；(5)复核审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确；(6)检查审计工作中发现的问题及其对会计报表和审计报告的影响，审计项目组对这些问题的处理是否恰当；(7)复核已审会计报表总体上是否合理、可信。七、评价审计结果注册会计师评价审计结果，主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在控个审计工作中是否遵循了独立审计准则。为此，注册会计师必须完成四项工作：一是对重要性和审计风险进行最终的评价；二是对被审计单位已审计报表进行技术性复核；三是对被审计单位已审计报表形成审计意见并草拟审计报告；四是对审计工作底稿进行最终复核。 (一)对重要性和审计风险进行最终的评价对重要性和审计风险进行最终评价，是注册会计师决定发表何种类型审计意见的必要过程。该过程可通过以下两个步骤来完成：

1.按会计报表项目确定可能的审计差异即可能错报金额。按会计报表项目确定的可能的错报金额由三部分组成： (1)通过交易和会计报表项目的实质性测试所确认的未更正错报，即“己知错报”。这部分“已知错报”既包含注册会计师考虑报表项目层次重要性水平而未建议被审汁单位予以调整的未调整不符事项，也包括被审计单位拒绝按注册会计师的建议进行调整而形成的未调整不符事项。 (②)通过运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报。 (3)通过运用分析性复核程序发现和运用其他审计程序所量化的其他估计错报。 2.确定各会计报表项目可能的错报金额的汇总数（即可能错报总额对会计报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的会计报表总额（比如流动资产或流动负债)的影响程度。应当注意的是： (1)这里的会计报表层次的重要性水平是指审计计划阶段确定的重要性水平，如果该重要性水平在审计过程中己作过修正，则当然应按修正后的会计报表层次重要性水平进行比较。 (②)这里的可能错报总额一般是指各会计报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何来更正可能错报对本期会计报表的影响。如果注册会计师将上一期间的未更正可能错报包括进来，可能会导致本期会计报表被严重错报的风险高到无法接受的程度，则注册会计师估计本期的可能错报总和时，就应包括上一期间的未更正可能错报。 (二)对已审计会计报表进行技术性复核 (三)对被审计单位已审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告 (四)对审计工作底稿进行最终复核 1.对审计工作底稿进行最终复核的意义 (1)实施对审计工作结果的最后质量控制。 (2)确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准。 (3)消除妨碍注册会计师判断的偏见。 2.签发审计报告前复核的内容 (1)所采用审计程序的恰当性。 (2)所编制审计工作底稿的充分性。 (3)审计过程中是否存在重大遗漏。 (4)审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。八、与客户沟通 (一)沟通的目的与方式 1,沟通的目的。5

- 5 - 1．按会计报表项目确定可能的审计差异即可能错报金额。按会计报表项目确定的可能的错报金额由三部分组成： (1)通过交易和会计报表项目的实质性测试所确认的未更正错报，即“已知错报”。这部分“已知错报”既包含注册会计师考虑报表项目层次重要性水平而未建议被审汁单位予以调整的未调整不符事项，也包括被审计单位拒绝按注册会计师的建议进行调整而形成的未调整不符事项。、 (2)通过运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报。 (3)通过运用分析性复核程序发现和运用其他审计程序所量化的其他估计错报。 2．确定各会计报表项目可能的错报金额的汇总数(即可能错报总额)对会计报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的会计报表总额(比如流动资产或流动负债)的影响程度。应当注意的是： (1)这里的会计报表层次的重要性水平是指审计计划阶段确定的重要性水平，如果该重要性水平在审计过程中已作过修正，则当然应按修正后的会计报表层次重要性水平进行比较。 (2)这里的可能错报总额一般是指各会计报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何来更正可能错报对本期会计报表的影响。如果注册会计师将上一期间的未更正可能错报包括进来，可能会导致本期会计报表被严重错报的风险高到无法接受的程度，则注册会计师估计本期的可能错报总和时，就应包括上一期间的未更正可能错报。 (二)对已审计会计报表进行技术性复核 (三)对被审计单位已审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告 (四)对审计工作底稿进行最终复核 1．对审计工作底稿进行最终复核的意义 (1)实施对审计工作结果的最后质量控制。 (2)确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准。 (3)消除妨碍注册会计师判断的偏见。 2．签发审计报告前复核的内容 (1)所采用审计程序的恰当性。 (2)所编制审计工作底稿的充分性。 (3)审计过程中是否存在重大遗漏。 (4)审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。八、与客户沟通 (一)沟通的目的与方式 1，沟通的目的

三、审计报告与会计报表的关系审计报告与会计报表密切相关。它们通常要同时并列呈送委托人或正式对外公布。审计报告的重要作用是，对会计报表的合法性、公允性和一贯性加以鉴证，作为委托人和其他信息使用者信赖会计报表，并据以进行合理经济决策的直接依据。没有注册会计师鉴证，会计报表的可信性及使用价值就会打折扣。但是，如果审计报告编写不当，又会削弱会计报表的效用。审计报告的正确性取决于两个方面：一是审计证据的充分与可靠：二是审计结论或意见的适当表述。由此可见，审计报告的质量将直接影响审计的作用，因此审计报告必须根据独立审计准则的要求进行编制。第三节审计报告准则为了规范注册会计师编制和出具审计报告，财政部颁布和实施了《独立审计具体准则第7号一审计报告》（以下简称《审计报告》）。自1996年1月1日起开始实施的《审计报告》共5章27条。2002年，财政部对《审计报告》准则进行了修订，自2003年7月1日开始实施。修订后的《审计报告》准则的主要内容如下：一、总则 1.审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见或无法发表意见的书面文件。 2.注册会计师应当复核与评价由审计证据得出的结论，以作为对会计报表发表意见的基础。 3,注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。 4.注册会计师出具的审计报告应当后附己审计的会计报表。 5.注册会计师应当将审计报告径送收件人，无需经其他单位审定。审计报告的基本内容 1.审计报告应当包括下列基本要素：(1)标题：(2)收件人：(3)引言段：(4) 范围段：（⑤）意见段；(6)注册会计师的签名及盖章：(7)会计师事务所的名称、地址及盖章；（⑧）报告日期。注册会计师可以根据需要，在审计报告的意见段之前增加说明段。 2.审计报告的标题应统一规范为“审计报告” 3.审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。 4.审计报告的引盲段应当说明下列内容： .7

- 7 - 三、审计报告与会计报表的关系审计报告与会计报表密切相关。它们通常要同时并列呈送委托人或正式对外公布。审计报告的重要作用是，对会计报表的合法性、公允性和一贯性加以鉴证，作为委托人和其他信息使用者信赖会计报表，并据以进行合理经济决策的直接依据。没有注册会计师鉴证，会计报表的可信性及使用价值就会打折扣。但是，如果审计报告编写不当，又会削弱会计报表的效用。审计报告的正确性取决于两个方面：一是审计证据的充分与可靠；二是审计结论或意见的适当表述。由此可见，审计报告的质量将直接影响审计的作用，因此审计报告必须根据独立审计准则的要求进行编制。第三节审计报告准则为了规范注册会计师编制和出具审计报告，财政部颁布和实施了《独立审计具体准则第 7 号——审计报告》(以下简称《审计报告》)。自 1996 年 1 月 1 日起开始实施的《审计报告》共 5 章 27 条。2002 年，财政部对《审计报告》准则进行了修订，自 2003 年 7 月 1 日开始实施。修订后的《审计报告》准则的主要内容如下：一、总则 1．审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见或无法发表意见的书面文件。 2．注册会计师应当复核与评价由审计证据得出的结论，以作为对会计报表发表意见的基础。 3，注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。 4．注册会计师出具的审计报告应当后附已审计的会计报表。 5．注册会计师应当将审计报告径送收件人，无需经其他单位审定。二、审计报告的基本内容 1．审计报告应当包括下列基本要素；(1)标题；(2)收件人；(3)引言段；(4) 范围段；(5)意见段；(6)注册会计师的签名及盖章；(7)会计师事务所的名称、地址及盖章；(8)报告日期。注册会计师可以根据需要，在审计报告的意见段之前增加说明段。 2．审计报告的标题应统一规范为“审计报告”。 3．审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。 4．审计报告的引盲段应当说明下列内容：

(1)己审计会计报表的名称、日期或涵盖的期间： (②)会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任，注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见。 5.审计报告的范围段应当说明下列内容： (1)注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报： (②)审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映： (③)审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。 6.·审计报告的意见段应说明会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 7.审计报告应由注册会计师签名并盖章， 8。审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。 9.审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工作的日期。审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。三、审计报告的类型 1.注册会计师应当根据审计结论，出具下列审计意见之一的审计报告：(1) 无保留意见：(2)保留意见：(3)否定意见：(4)无法表示意见。 2.如果认为会计报表同时符合下述情况时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告： (1)会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 (2)注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制： (3)不存在应调整而被审计单位未予调整或批露的重要事项。当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面公允反映了”等专业术语。 3.如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： (1)会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披霹不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审 .8

- 8 - (1)已审计会计报表的名称、日期或涵盖的期间； (2)会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任，注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见。 5．审计报告的范围段应当说明下列内容： (1)注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报； (2)审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映； (3)审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。 6．．审计报告的意见段应说明会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 7．审计报告应由注册会计师签名并盖章， 8．审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。 9．审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工作的日期。审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。三、审计报告的类型 1．注册会计师应当根据审计结论，出具下列审计意见之一的审计报告：(1) 无保留意见；(2)保留意见；(3)否定意见；(4)无法表示意见。 2．如果认为会计报表同时符合下述情况时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告： (1)会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 (2)注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制； (3)不存在应调整而被审计单位未予调整或批露的重要事项。当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面公允反映了”等专业术语。 3．如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之—时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： (1)会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披霹不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审

计报告： (②)因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“除.的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况。 4.如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。巧.如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。 6.当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。 7.当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。除本条规定的两种情形外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解。 8.注册会计师明知应当出具保留意见或否定意见的审计报告时，不应以无保留意见或无法表示意见的审计报告代替。 -9

- 9 - 计报告； (2)因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“除.的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况。 4．如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。巧．如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。 6．当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。 7．当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。除本条规定的两种情形外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解。 8．注册会计师明知应当出具保留意见或否定意见的审计报告时，不应以无保留意见或无法表示意见的审计报告代替

第四节审计报告的基本类型一、无保留意见的审计报告无保留意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照《中国注册会计师独立审计准则》的要求进行检查后确认：被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定：会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况：会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏：报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。经过审计后，如果认为会计报表同时符合下列情形时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告： (一)会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量： (二)注册会计师己经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制： (三)不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。无保留意见审计报告的格式举例说明如下：例1无保留意见的审计报告审计报告 ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的朋C股份有限公司（以下简称朋C公司）20X1年12月 31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《XX会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了朋C公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。 XX会计师事务所（盖章）中国注册会计师（签名并盖章）中国注册会计师（签名并盖章）中国XX市 20X2年X月X日 10

- 10 - 第四节审计报告的基本类型一、无保留意见的审计报告无保留意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照《中国注册会计师独立审计准则》的要求进行检查后确认：被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。经过审计后，如果认为会计报表同时符合下列情形时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告： (一)会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； (二)注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制； (三)不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。无保留意见审计报告的格式举例说明如下：例 1 无保留意见的审计报告审计报告 ABC 股份有限公司全体股东：我们审计了后附的朋 C 股份有限公司 (以下简称朋 C 公司)20X1 年 12 月 31 日的资产负债表以及 20X1 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是 ABC 公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《X X 会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了朋 C 公司 20X1 年 12 月 31 日的财务状况以及 20X1 年度的经营成果和现金流量。 X X 会计师事务所(盖章) 中国注册会计师(签名并盖章) 中国注册会计师(签名并盖章) 中国 X X 市 20X2 年 X 月 X 日

石河子大学：《审计学》课程教学资源（讲义）第16章 终结审计与审计报告

石河子大学：《审计学》课程教学资源（讲义）第16章终结审计与审计报告