《审计学》课程教学资源（案例分析）审计学案例分析阅读.pdf_大学文库

查找舞弊是注册会计师的天职一从“艾迪、安达”案说起在传统审计中，注册会计师审计是与查找舞弊的职能联系在一起的。而在今天以评价内部控制为基础的抽样审计中，查找舞弊退居次要地位。20世纪80年代以来世界范围内的诉讼风暴和愈演愈烈的上市公司舞弊现象，要求注册会计师重新审视自身的职责，将财务报表公允表法与查找舞整并重，下面结合案例加以说明案例简介艾迪安达先生是一个在零售行业享有盛名的家用电器零售商。他少年得志，年仅21岁时就以声称“任何东西都可以买卖”而声名鹊起，更有不少人将其视为“上钩调包“诱售法的鼻祖。进入20世纪80年代，他又加入了电视直销的行列。在当时，如果你身处美国东海岸附近的任何地方，背定看过这样一则电视促销广告：“我是疯狂的艾迪” 个瞪大眼睛的男子在电视里怪叫我产品的价格同样令人疯狂”。这则告通过电波传遍了组约、新泽西和康涅狄格三州，同样也使“疯狂的艾迪”先生本人迅速成为家用电器零售业的霸主事实上，电视上的面孔并非艾油安达先生本人。他根本没有时间去演广告，他和他的家族成员都忙于策划并实施诈骗。事实证明，艾油安达一一20世纪最臭名昭著的会计报表舞弊案的首脑并不宽狂。知一个心术不正的骗子。他想尽各种方法来诈取钱财，并且将以不正当手段获得的赃款全部转移到海外存到秘密的银行账户上去。短短年光阴，他共骗取了1亿2千万美元。而对如此巨额的舞弊，审计人员在审计中竞未发现，最后还是位对艾迪不满的亲戚向美国证券交易委员会揭发，才揭开了这令人震惊的舞弊丑闻。那么，艾迪先生究竞用了什么高明的手段进行舞弊，进而逃过了审计人员的“法眼”的呢2 首先，安达先生吩附下属开具虚假发哥记录虚假销售，同时虚增资和利润，而虚假销售的对象则选择平时深受艾迪关照的三大主要供应商。当审计人员需要确证这些应收则款，那些供应商会配合艾迪，做出符合艾迪要求的虚假陈述。显然，这种内外勾结的舞弊，审计人员通常是很难发现的。其次，安达先生和他的谋者向上述供应商“借”商品，以虚增年底的存货数量：并将家商店的存货转运到另一家商店以便达到重复计数的目的。但最为卑部的是，他们秉审计人员离开之时，篡改审计人员的电脑工作底稿中存货盘点表的数据，从而达到虚增存货价值的目的，再次，艾迪先生一惯秉持“期末不结账”原则，以使将下一会计期间的销售收入提前到上一会计期间确认。相反地，对于负债和费用，他却让公司的财务经理，他的侄子山姆将未付的账单藏在办公桌内，尽量拖延其入账的时间，甚至干脆就不记账。这样，连艾迪他自己也不知道是否欠债以及欠多少债更追论审计人员最后，曾任注册会计师的财务经理山姆安达还对会计报表的披露动了手脚。在第一年会计报表的附注中，公司披露的收入确认基础为现金制：待到第二年，山姆悄悄地将收入确认基础中的现金”两字换成“应计两字，不知不觉中就虚增了大量利润。最可笑的是，如此简单的传俩，审计人员在与以前年度会计报表复核时章然没有发现，在本案中章成了相当有效的舞弊手段东窗事发后，由于审计人员没能发现“疯狂艾迪“的大规模舞弊而遭致长时间的诉论。受害者控告审计人员玩忽职守，控告主要案犯舞弊欺诈，有些官司甚至持续了十年之久。最终， “艾迪”们被民事判决判处赔偿数百万美元：艾迪本人还被判处有期徒刑8年，与他共谋的其

他亲戚也都被判了刑二、案例分析二般而言 ,利用会计报表进行舞弊共有五种方式：(1)虚构利润：(2)虚报资产价值： (3)利用时间性差异：(4)隐瞒负债和费用：(5)披露不实。在上述案例中，安达先生在犯案过程中无所不用其极，使用了上述会计报表舞弊的所有手法，因而成为美国最典型、最具名昭著的舞弊案例，在会计报表舞弊案的历史上不音为经典的反面教材。鉴于试舞紧手法的典型性和多样性，注册会计师可以从中全面地吸取反舞的基本审计策略 (1)深入了解客户客户的人品、行为、处事方式以及偏好往往决定了一个公同整体的经营模式。对其深入了解，有助于注册会计师作出有效地判断，决定是否承接业务，从而规避不必要的审计风险。若在上述案例中，审计人员肯花一点时间去调查艾迪先生的背景，恐怕不难发现他是一个非常危险且不择手段的人物，那么也许一开始就会拒绝接受该项审计业务，从而避免最终的诉论厄运 (2)合理分派人员。在审计过程中，会计师事务所往往习惯于派那些缺乏审计经验的助理人员执行外勤门作，这在低风险的审计环境中也许可行，但在高风险的审计环境，尤其是可能发生舞弊的审计环培中，黄显得很信哈。因为，对舞整的敏成度和发聊舞整的能力往往需要多年的经验积累和职业判断，而这恰怡是助理审计人员最缺乏的。在上述案份据山姆回忆说，派到公司执行外勤工作的审计人员都是一些年轻的、没有经验的审计人员。而他作为个老资格的注册会计师，要欺瞒他们还不是轻而易举的事？因此，选派合格的审计人员，或请反舞弊专家参与可能存在舞弊的外勤审计是必要的。 (3)重视存货的监盘不论在何种商业企业，存货通常都是价值最大、品种最多的一类资产，因而往往也是实施会计舞弊的首选目标。所以，在存货盘点时，审计人员必须到场亲自监督盘点人员的点和计数，必要时应该亲自抽盘部分存货。在上述案例中，审计人员在存货监盘时，由公司职员爬到堆积如山的箱子上去清点存货，而自己则在下面根据他们所报的数量进行记录。这样心怀杯叵测的雇员就主动要求帮助审计人员盘点，明明只有10台电视机，他们却告诉审计 ,审计人员当时没有仔细观察他们是如何盘点的，事后又没有进行抽盘。于是，存货监盘上的流忽使得审计错过 “发现舞弊的机会 (4)做好审计工作底稿与计算机资料的安全防护措施。虽然没有审计人员愿意相信自己的客户是个卑哪小人，但客户乘你不注意时，有点小动作的事情却常常发生，因此审计人员在审计过程中必须保持职业怀疑态度，尤其是要照管好自己的审计工作底稿和计算机，防止未经授权的人员擅自接触。在上述案例中，虽然审计人员在审计时有独立的办公室，办公桌也上了镜，但艾迪和他的亲信们还是乘审计人员离开之了计算机中的存货盘记录如果审计人员将审计工作底稿妥善保管，对计算机进入程序设置密码，那么艾迪的诡计也就不能得逞了。 (5)了解客户与其主要供应商的关系。如果供应商的供应状况对财务报表的客观反应至关重要的话，审计人员甚至需要考虑拜访供应商，了解其经营状况以及与被审单位的合作关系，以便进一步评价审计风险。正如 ,艾迪多次向其三个供应商“借”商品，难道那三个供应商不知道他们在帮艾迪造假一吗？当然不是·他们会协同斯诈，完全是因为他们在经济上处于弱势地位。如果他们不帮助艾迪，艾迪就会更换供应商，那么他们就将失去最大的客户。如果审计人员知道供应商对艾迪如此依赖，他们还会对供应商发出的回证函深信不疑吗？

(6)考虑家挂性企业颜外风险的因素家族性企业的一个特征就是：董事会成员全都是由家族成员担任，他们有共同的价值取向，共同经营管理着这个公司，因而也更容易形成内部人控制。虽然说这种企业本身并没有什么不妥，但是审计人员必须认识到这样一个显而易见的事实：在面临同等风险情况下，鼓动家族成员造假总是比鼓动不相关的人来得容易。上例中，主要案犯都是艾迪的亲戚，同样也说明了这个间题。因此，审计人员在平价风险时，应格议种家族的紧密联系、利益的趋后性纳入考虑范围 (7)注重对处于财务闲培的企业的分析与老察在其他很多的会计报表舞弊案中，困境经营通常都是审计的“雷区”。碰到这种情况，审计人员应不断地追问自己：在今日竞争如此激烈的国际环境下，为什么你的客户能做得比别人好得多？如果你得到的答案不能令你满意，那么你就必须追根究底，因为其中往往隐含了惊人的秘密。比如上例，在其他家用电器销售商举步维艰之时，艾迪先生的利润还能保持两数的增长，这不能不今人杯疑。而审计人员仅仅凭借艾油自己所说的一这一切全归功电视促销的功劳，而不做任何其他的背景调查就简单地相信了，难怪受害者最终要控告其玩忽职守。 ,对我们的启示与教川 1、查找舞弊是注册会计师的天职。在金字塔计划的传说中，会计师的祖先是古埃及的记录员。他们堂管法老的簿记本，清点谷物、黄金及其它资产。但是其中一些人抵挡不住诱惑利用职务之便进行了偷窃。于是法老决定对每项业务由两名记录分别进行独立记录这两名记录员的结果完全致时，则不存在问题：如果结果明显不同时，则这两名记录员都将被处死。这么一米记录员不得不行细核对所有的账目与实物，以确保不存在舞弊行为。这就是注册会计师审计的雏形。由此可见，查找舞弊是注册会计师职业得以产生的根本原因，是注册会计师的神圣职责】电究上，从法老时代到20世纪初，杏找舞一直是注册会计师的主要职贵。罗伯特哥马利在其经典著作计理论与实务》 912)中指在审形成阶段学生们受的教有是，审计的主要目的是查找舞弊。即通过对一定时期内会计账目的逐笔审查，判定有错弊行为，保护企业资产的安全与完整。但是，随着经济环境的变化，企业规模与业务种类不断扩大，应计制会计得到普遍实行，使得报告问题成了职业界关注的重点，对每一笔业务从开始到结束进行详细审查自然无法继续下去了，审计的主要目的转变为对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，而查找舞弊则转为次要目的从金字塔计划的传可以发查找舞弊的职能是自然联系在起的但是似乎查找舞弊只能与详细审计相联系，在今天以评价被审计单位内部控制为基础的抽村审计中，注册会计师无法对其所审计会计报表的真实性作绝对保证。独立审计准则中也明确指出，注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度，但不应被认为对被审计单位持经营能力及其效率、效果所做出的承诺。从而，审计实践中合理确信往往演变为注册会计师推即责任的借口 2、注册会计师对查找舞弊职责的忽视是造成诉讼风暴的主要原因在审计实践中，注册会计师更多地是关注财务报表的公允表达，而较少关注上市公司的舞弊现象。对于并非专业人士的社会公众来说，经过注册会计师审计过的公司仍然存在巨额做诈，要说注册会计师没有责任，他们是难以接受的。因此，社会公众与注册会计师职业界之间的期望差距主要是针对舞弊产生的。注册会计师对查找舞弊职能的忽视，无形中为图谋不轨者创造了实施舞弊的机会，降低了上市公司的造假成本，与此同时也增加了审计风险公众投资者在不甘心承担被审计公司全部舞弊损失的同时，势必将注册会计师推上被告席从世界范围看，20世80年代之后舞弊案件大量增加。在美国权益基金公司舞弊案中， 3

塞德蒙会计师事务所由于未能发现该公司会计电算化程序中20亿美元的虚假保险单，而付出了沉重的代价。安永会计师事务所在审核林肯存贷款信用社职员们提供的有关证实存贷款业务及大额房交易的凭证时过于未能揭露出欺诈性的房地？使得该信月社在其财务报表中，报告了上千万的虚假利润。在巴克雷斯建筑公司舞弊案中，麦克林法信裁定毕马威会计师事务所未尽应有的谨慎责任，没有能发现该公司资产流动比率中存在的重大问题。在我国，一方面注册会计师严重忽视查找上市公司舞弊的职责。例如，担任红光实业1996年年报审计的蜀都会计师事务所在审计过程中存在过失，甚至没有对一些重大的应收账款进行必要的函证，也没有对公司的主要存货进行必要的盘点：虚增利润2800多万元募集资金未按上市公告书说明的投向使用，哈尔滨会计师事务所审计中未能发现其中存在的问题，出具了无保留意见的审计报告。另一方面，注册会计师参与上市公司舞警，使得情况变得更加复杂。例如。沈阳会计师事务所在对东北药1996年财务报表进行审计时，发现该公司违反国家财务规定，将亏损虚报为盈利1995万元，但该事务所对上述虚假陈述予以掩盖，出具了含有严重虚假内容的无保留意见审计报告：ST黎明采用大量虚假销假签购销合同等手段将19 年实际亏损34 8万元谎报为盈利5231万元，为该公司出具境内审计报告的华伦会计师事务所正在接受调查。激烈的竞争，复杂的气济业务，加之注册会计师对查找舞弊职责的忽视，为舞弊者提供了实施舞弊所必需的三个察件：机会、压力与借口。与此同时，注册会计师却没有相应的对策，因此遗到广泛的质疑 3、21世纪注册会计师对白身职能的重新审视如何处理财务报表公允表达与查找舞弊一直是审界的。20世纪80年代会计职业界开始投入巨额资金以求解决舞弊问题。1987年成立的国家反虚假财务报告委员会着手调查并探讨舞弊问题。美国在1988年颁布的第53、54号审计准则公报中，对注册会师披露与报告企业舞整及非法行为的青年做出了明确的却定，1992年，公众监督秀品会在特别报告中，指出“公众期望独立审计师能够识别舞整，而且审计师有责任这么做。”1997 年审计准则公报第82号要求注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊存在的可能性。在我国的独立审计准则叫然也包括了注册会计师对企业舞弊的予以关注的具体准则，但绝大多数注册会计师仅仅关注财务报表的公允表达，而不大关注上市公司的舞弊现象。随若现代技术的不断发展，上市公司舞弊造假的手段也日新月异，现实中大多数注册会计师几乎没有接受过反舞弊训练，因此树立对舞弊的关注意识就显得非常重要，注册会计师真的对舞弊无能为力吗？有没有更积极的应对措施？我们认为：第先从法律上确定注册会计师对舞弊规范写进独立审计准则中，并以法律手段保证规范的实行：第二，执业观念的转变，变被动机械地执行审计业务为积极主动地为客户解决问题。注册会计师职业必须重新正视他们对查找舞弊的应尽职责，在审计过程中保持怀疑观点，将财务报表公允表达与查找舞弊并重。如果注册会计师在舞弊揭露与报告中发挥更积极的作用，将会避免巨大的舞弊损失，改善公众与职业界之间的对立状态，提高整个职业界的执业水平，对上市公司舞弊也会产生一定的威慑力

审计利剑所指百万“小金库”大曝原形最近，审计署驻沈阳特派办对A出入境检验检疫局（以下简称A局）财务收支审计中通过深入细致的检查，查出了该局所属事业单位技术服务中心弄虚作假，采取大头小尾方式开据发票，隐瞒截留收入160.8万元私设“小金库”，套取现金发放劳务费的严重违纪问题，相关责任人己移交有关部门调查处理，个别责任人也上缴了其非法收入。这个情节恶劣的百万元"小金库"是如何暴露原形的呢？一张临时工工资发放明细表引出了审计线索审计组在对A局技术服务中心下属的企业综合技术开发有限公司（以下简称开发公司延伸审计时发现，该公司注册资金全部由A局借入，职工工资也全部由该局发放。但200( 年12月，开发公司却在费用中列支出临时工工资87万元。公司出纳解释说："这87万元是提出了现金发给A局全体职工，自查报告中已做了说明，没必要再查了”。审计人员认为发给全局职工应有发放明细表或者上交A局财务的收据，请对方提供。但公司出纳却借机去无影。过了半天审计人员打电话追问此事，身兼技术服务中心和开发公司法人的刘梨方面答应筑天提供发放明细表，另一方面又说了许多好。既然自查了 ,发放明细表为什么迟迟不提供？刘某为什么这么客气？一连串疑问和异常现象引起了审计人员警觉，文其中必定存在问题，议张临时工工资发放明细表就是宙计的线索。一本打单费收据牵出1608万元“小金库” 技术服务中心和开发公司以发放明细表丢失为由还是不提供相关原始凭据，这更引起了审计组的怀疑。审计组决定。集中人力对技术服务中心账证入检查 ,但审计结果却获。该中心账目非常清楚，收支也很规范。为找出突破口，审计组采取最费力的检查办法，核对原始发票和开出的三联专用收据。检查中终于有一本发票存根引起了审计人员的注意其他各本发票都是各种业务收费混开的，而这本发票50张所开据的收费内容全是打单费且每张票面金额都是20元，总计100元，职业的敏感使市计人员对这木打单费产生了怀疑，为什么这么巧，打单费都在本发票上且每笔都是等额的？审计组向会计索要打单业记录，并要求业务部门提供工作量记录，有关人员却吱吱吾吾拿不出来。审计人员找会计单独谈话，让他放下包袱配合审计工作。在审计人员做了大量说服工作后，技术服务中心的会计终于吐口了：开出的打单费存根联和记账联金额是假的，给企业开的发票联金额远远超出存根联金颜，k外收支都记在两本箪记本上。宙计组立即找法人刘某谈话。刘某知道审计细据了证据。于法再隐满于是讲出了实情。原来，开发公司和技术服务中心账外收支都记一起，审计组索要开发公司发放 ,想拖两天政改账，将技术服务中心的“小金库别除出去，可审计组查的太紧，又抓住了发票中的“鬼”，事情也就全露“馅”了。个法律意识谈薄的法人导演出这幕拙劣把戏审计组按照刘某的交待以及笔记本的收支记录先后到有关四家支付检验服务费单位延伸取证，终于将这一严重讳纪问题彻底查清。技术服务中心法人刘某对有关财务会计法规缺少基本常识，在该局要求该中心每年上交局100余万资金福利费的压力下，擅自指使会计和收费人员于2000年3月至2001年3月期间，将收取的国内原油品质鉴定、油仓空距检验收入，采用一本发票按大头小尾的做法，将第一联存根和第三联记账联开出每份20元打单费50张，共1000元记入营业收入，将给企业的发票联按实际金额开据了1608203元。同时，为了能将付费企业的转账支票得以提现用于发放职工奖金，刘某又擅自做主，许以提现额2%做为提现的个人报酬于是开发公司出纳周某开始了其非法套现的行动，他先是通过该局的情面，要求各付款单位不按支票管理办法开具未填写收款单位名称只有实际付款额的转账支票给服务中心，然后，他填上自己个人的名字，再通过他在银行工作的同学以及熟人等关系，先后在该市商业银行一支行和建行一支行分别违规开设个人账户的方式，通过

使用违规发票套取现金审计案例背号济制某电子设备总厂下属分厂主要经营电子控制成套设备制造、安装、调试及自动化设备检修业务，该分厂已交个人承包经营。总厂提供机器设备、厂房等固定资产，帮助办理营业执照等相关证件，承包人每年向该厂上交利润5万元。×1年10月对该厂审计时，发现该厂会计账面中×1年10月“其他应收款一XXX期末贷方余额8.20万元宙计拾查与分析一)审计检查审计人员带若“资产科目为何存在贷方余额“的疑问，采用倒查法实施了以下各项检查工作： 1、检查职工工资发放单中有XXX的姓名及所在部门，发现XXX为该厂法人代表。 2、查找“其他应收款一XXX”科目存在贷方余额原因： “其他应收款一XXX"科目期初形成原因是XXX向财务科借备用金，此后XXX以垫支现金购买材料、报销各种费用为由冲账，还有部分款项未支付，从而形成了期末的贷方余额付款时均以现金支付。 3、采用抓大放小法，检查“其他应收款一XXX科目挂账金额较大的原始凭证的合规性完整性、真实性： ①x0年5月至×1年10月该厂比发生汽车修理费2582万元.0%以上无修理费明细单记账凭证所附原始发票有三种：武汉市修理修配统一发票、服务业统一发票、商品零售统发票 ②×0年12月，在费用中列支运费15.63万元，记账凭证附件为2张航空旅客运输专用发票（发票内容为机票），发票上注明：此发票必须附机票方可作为报销凭证。 ③×0年9月至×1年2月，以现金8.64万元从市某电器经营部购进电缆（商品零售发票）其中有2张发票连号，发票号码在前而开票时间却在后 (二)审计分析 1、该厂属个人承包性质，每年向总厂上交定额利润后，剩余利润均可归承包者个人，承包者为得到剩余利润，以各种发票充抵成本及费用。 2、内部牵制制度不健全，会计监督薄弱，该厂在财务核算过程中，对不真实、不合法的原始凭证未按规定拒绝接受」审计处理 1、要求该厂严格按照《现金管理哲行条例》规定的现金使用范围使用现金。 2、责成会计人员加强会计基础工作，加强企业内部会计监督，对不真实、不合法的原始凭证拒绝受理。审计成效：此项审计报告及时提醒了总厂领导对分厂应加强财务管理，监督其合法经营，杜绝违规违纪现象：对采用非法手段获取不正当利益的经营者敲响了警钟

虚开2.6亿元增值税发票大案查处始未 1999年12月7日23时，审计署济南特派办虽然已是深夜一间办公室的窗子仍然透出亮光。在这由喧器新渐归于平静的都市中，越发显得引人注目。办公室里，柔和的灯光下，M特派员正在闭目沉思。 1999年11月25日，济南特派办在青岛海关审计时，对青岛X物资贸易公司进口汽车欠缴关税及进口环节税问题进行延伸审 ,发现该公司所有进口汽车均由其烟台子公司经营。该子公司在没有缴清进口汽车关税、进口环节增值税和消费税，也没有取得海关完税司明的情况下，会计账目上出现留抵税额2596万元。审计人员敏锐地意识到其中肯定有假，因为出具抵扣税票的只能是海关，其他任何单位出具抵扣税票都是非法的。 12月5日，经过进一步核查发现，该企业从江苏省Y市机电设各总公司取得增值税发票275份，内容为销售欧宝汽车，价税合计26399.58万元，其中车款22563.75万元，税款 3835.83万元。因为烟台江苏两公司间没有货款往来审计组经过分析初步认定，该机电设备总公同司如果不是出具假增值税发票，就是虚开增值税专用发票。审计人员与山东省国税局联系，试图通过“金税工程”查辩这些增值税发票的真伪。但是由于当时“金税工程”尚不完善，十万元版增值税发票没有全部录入，无法核查。审计人品讯速向M特派员和B助理作了报，M特派员和B助理市即作出指示：稳住台子公司」同时迅速派人到江苏省Y市取证审计组派出三位同志赶赴江苏，不知道他们是否取得了进展。 “叮铃铃. ”,清脆的电话铃声惊醒了正在沉思的M特派员。是远在青岛的B助理带来了最新的案件进展情况。赴江苏审计人员连夜与市国税局领导座谈，得知Y市公安局驻国税局办公室己对Y市机电设备点公司总经理立案。时间是两天前，也就是烟台审计组发现该公司向青岛X物资贸易公子公司出具增值税发票的当天。据B助理分析，如果单纯是企业自己虚开增值税发票山东的审计情况工苏省Y市国税局是不可能知道的现在只有一种可能，那就是Y市国税部门也参与了虚开增值税发票。 M特派员沉吟良久，作出三点指示：一、在江苏的审计人员第二天一早奔赴江苏省Y 市国家税务局核实立案情况。二、B助理带领一位审计人员连夜赶赴烟台，第二天与江苏组同时行动。同时，要在次日上午向审计署汇报。、要注意安全，随时保持联系 7日23时45分工苏。人员接到M特派员关于尽快核实立案情况的指示。 8日0时30分，青岛。B助理与审计人员乘车赶赴烟台。初冬的海滩已经睡去，雪白的浪头拍打着礁石，华哗作响。冰凉的海风吹在脸上，使人毫无睡意。程破 12月8日凌晨3时30分至6时，烟台。连夜从青岛赶来的B助理顾不上洗去身上的尘立即召集在烟台审计的同志开会，向大家通报案件的进展情况，决定全力以赴查处虚于增值税发票一案，并研究了具体的工作方案。 7时30分，北京。审计罢财政司司长接到B曲理的情况汇报后，立即向罢领导作了报。署领导指示，立即对烟台子公司进行全面审计，但手续要合法。 8时，烟台。审计人员顾不上休息，决定临时成立由B助理和财政审计处处长负责的审计组，兵分两路开始行动。路由B助理带领 ,到烟台子公司与其总经理座谈，通知财务人员在公司待命：另一路到烟台市审计局印制审计通知书，准备封条。 8时30分，烟台。审计组进点。审计人员采取外松内紧的战略，一方面审计财务，抓紧取证，一方面与被审计单位负责人轻描淡写，麻痹对方

8日9时，Y市。宙计人员直奔核市围税局，春看济料。在查看博值税发西微销记录时，发现在该市机电设各总公司前期领用的发严没有缴销的情况下，直屈分局局长一次就批准销售给该企业6本增值税发票：而按规定，一般商业企业每月只能购2本。审计人员想找有关责任人了解情况，他们说直属分局的局长已是癌症后期，在家休息，无法见客 8日15时，Y市。审计人员来到该市机电设备总公司总经理接受“双规”的宾馆。此人交代，这样做是为了完成当地的税收任务，“以票引税”，为此市里还开了协调会，市里领导、国税局都知道，但协议书只有青岛一方的签字。无论审计人员如何做工作，此人就是不愿多谈。回到该市国税局，审计人员就此事与其他人谈，没有一个人承认有此事。 8日23时50分，Y市。仍然坐在灯下整理谈话记录的审计人员觉得必须再与机电设备总公司总经理谈谈。留下个人继续整理，其余两人悄悄地下了棱。 8日深夜24时左右，Y市。出来后，他们顾不得多想，又赶到了邦家宾馆。这一次，他们采用了攻心战术，晓之以理，动之以情，告之虚开增值税发票的严重性，总经理终于承认第一次没有说实话，交待数目有2个亿，并答应写个书面证明。 8日深夜24时左右，烟台。负责坐镇指挥的财政审计处处长正焦急不安地拨打者赴江苏审计人员的手机，可就是无法接通，“莫非真的出了什么事？”他不敢再想去，重复着这单调的动作度过了一个不眠之夜。 9日凌晨1时左右，Y市。走出这个位于市郊的完馆。周围一片里凌漆的，隔了很远有一盏路灯，在冬日的深夜，显得格外凄冷。荒郊野外，没有车，又是人生地不熟的，两个人谁都没有说话，闷头往前赶，感觉好像后边总是有人跟着，忍不住频频回头看，同时又为终于找到了突破兴有。走了很远好不容易遇上了辆出租车，特意让司机绕道回城车上， ·片沉寂，两个人各自想着心事 9日凌晨2时20分，Y市。终于回到了招待所。进了房间才发觉，在冬日12月的深夜两个人的后背都湿透了。看到留守的审计人员，大家情不自禁地紧紧抱在了一起，默默无言 2亿多元的增值税发票，这可是个会掉脑袋的数目啊！ 9日清早，当听到来自江苏Y市的审计人员的声音时，财政审计处处长的眼睛不禁湿润了原来江苏组的审计人员因为走的匆忙，手机没有电了场虚惊过后，他禁不住狠狠地批评了他们，同时又为有这么敏业的战友而骄傲。为了寻找税企联手作假的证据，茶夜冒着危险去工作，多么好的同志啊！ 9日20时30分。烟台。审计组再次开会，决定将盘查库存汽车作为工作重点 0日8时30分，台。B助理同另一位宙计人品飞往北京。为使冬个占不能相移动汽车充数，审计人员必须同时到达各个盘查地点 13时30分，烟台。审计人员要求该公司经理立即通知北京的5个销售点，以及济南、青岛、威海销售点，要求在下午同一时间内对9个销售点盘库。 14时，北京。在财政司领导和京津冀特派办同志的积极支持和配合下，对北京的5个销售点进行突击盘查。各个审计组成员按要求时间到达指定位置，对该公司另外4个销售点同时进行盘查举穿了该公司向审计人员提供虚假库存的诺言。真在江苏的审计人员取得税企联手作假的证据之后，在烟台的审计人员也取得了相关的证据，江苏省Y市国税局、机电设备总公司、青岛X物资贸易公司联合虚开增值税发票一案终于水落石出，真相大白原来，早在1995年，青岛X物资贸易公司与江苏省Y市机电设备总公司签订协议，作进口“欧宝”汽车由青岛X物资贸易公司经营。青岛X物资贸易公司为了利用国家对经济技术开发区增值税先征后返的优惠政策，达到用地方财政税收返还后再缴纳关税及进口环节税的目的，在烟台市经济技术开发区注册成立了子公司，负责销售进口“欧宝”汽车。 9

该批“欧宝”车共计999辆，经某海关批准进口后，由于欠缴关税及进口增值税，未能取得海关完税证明，销售时无法抵扣进项税。 7年11月，青岛X物资贸易公司经理、江苏省Y市机电设备总公司经理、江苏省Y 市物资集团总经理及江苏省Y市国税局共同商定，Y市机电设备总公司为烟台子公司开具增值税发票，待青岛X物资贸易公司办理海关完税手续后，交给江苏Y市机电设备总公司作增值税进项处理，并向江苏Y市国税局缴纳300万元增值税。青岛X物资贸易公司同时承诺，在1998年6月前完成报关手续，如到期不能办理完税手续，则交给江苏Y市机电设备总公司以定税款的汽车作为抵押，销售后纳秘 1997年 2月和198年3月，江苏Y市机电设备总公司为烟台子公司开具增值税专用发票275份，内容为销售“欧宝”车825辆，价税合计26399.58万元，税款3835.83万元，未讲行任何账务处理。 1998年青岛X物资贸易公司经理与江苏Y市国税局商定，由江苏Y市机电设备总公司从青岛提出13辆“欧宝”车用于交税。1998年5月，江苏Y市国税局直属分局将其中的6 辆处理后作为税款入库164.85万元由于一直未能取得海关完税证明，江苏Y市国税局直属分局害怕虚开增值税问题暴露曾于1998年10月发函给烟台市国税局某公局，要求对上述发票不予抵扣。1998年12月16 日，烟台市国税局某分局复函，称“情况属实，并予以依法处理”。至1999年12月审计时，调台市国税局某分局未作任何处理，并允许烟台子公司将383583万元讲项税全部抵扣完毕」造成国家税款大量流这样，江苏省Y市达到了以票引税的目的，青岛X物资贸易公司达到了用虚开的增值税发票进行抵扣的目的。结果据江苏省Y市机电设备总公司总经理出具的书面证明。对虚假开具增值税发贾一事】当时的该市个别领导、市物资局局长、市国税局及直属分局局长、副局长均知情，江苏市国税局涉嫌参与联合虚假开具增值税发票，用于引税且在审计组对烟台子公司延伸审计的同一天，批准对该市机电设备总公司总经理予以立案，介入此案调查，难以持公正立场，有地方保护、阻止审计之嫌。审计署济南特派办将案情揭露后，国家有关部门己进行了严肃查处。据悉，涉案的江苏省Y市国税局原局长、国税局直属分局原局长、物资局原局长因在该案中分别犯有玩忽职守罪、迷用职权罪、受罪，被判处有期徒刑三年，Y市机电设备总公司原总经理因犯有威开增值税发票罪，被判处有期徒刑十四年。烟台市国税局已于2000年底将拍卖被查封车辆所得2946.56万元全部缴入国库