提交给证券会的,但实质上是针对购买上市债券的投资者的。因此,注册会计师 应将审计重点放在债券投资者最为关心的各种流动比率上,而不是一般常规审计 程序上。因为,在该项审计中,债券购买者是预计的报表使用者,也就是通常所 称的预计第三者。根据美国的法律,审计人员如果在审计中无意地儿了普通过失, 要对预计的第三者负法律责任。同样,我国现在也已开始了注册会计师对预计第 三者负责的法律问题的关注。在我国《注册会计师法》第四十二条的规定中,已 明确了注册会计师要对委托人与利害关系人负法律责任,而这里所谓的利害关系 人,就是预计第三者。因此,在审计过程中,关注预计第三者的利益,应该成为 我们注册会计师在今后审计中特别予以重视的问题。 2、中国注册会计师协会已于1996年12月6日颁布了《独立审计具体准则 第10号一一审计重要性》的公告,并要求在1997年12月1日起执行。但许多 注册会计师认为,该项准则过于理论化,在实践事比较难以贯彻。但在上述案例 中我们看到,这一准则是具有相当现实意义。注册会计师所执行的只能是抽样审 计,其结论只能是在一定把握的基础上。如何确认注册会计师是否尽到了责任? 就只能以重大性作为标准。在上述案例子中,法官判定马克思雷斯公司财务报表 中是否存在重大错误信息,是比较客观的,他既没有将巴克雷斯公司在现金问题 材上的舞弊责任(通过关联公司借用现金14.5万元,以掩盖其现金短缺现象) 归咎于注册会计师,也渗将或有负债及完工计算程度所出现的偏差问题,要注册 会计师承担责任,而是将资产流动比率来作为重大问题予以考虑,这就完全站在 报表使用者的角度,来考虑什么是重大性问题。这对我们今后如何理解重大性标 准,是大有裨益的。 3、对于审计报告,过支注册会计师行业比较多地是站在专业的角度来理解 的。所以在审计报告中的措词方面,就往往不太考虑法律上的严谨性,采用一些 易于被人钻法律空子的词汇,如“真实”“客观”“准确”等这些过于自信的词 汇。因此,一量发生法律纠纷,这些词汇就成为注册会计师抗辩中的绊脚石。在 上述案件发生后,美国注册会计师协会立即了召开会议,榫了审计报告中的不足, 修改了标准无保留意见审计报告的格式,删除了一些可能引起人们误解的词汇 如“真实”、“准确”等,改用一些比较中性、有一定幅度的词汇,如“公允”“重 大”等词汇,这样,一旦发生法律纠纷,注册会计师就有较大的周旋余地。事实 证明,在今后的实践中,这一个修改起到了良好的保护作用。但反观我国一些专 业审计或业务报告,仍然在使用一些令人误解的词汇,如在验资报告中还在使用 “真实”、“合法”等这些比较肯定的词汇,这就给今后的法律纠纷埋下了隐患。提交给证券会的，但实质上是针对购买上市债券的投资者的。因此，注册会计师 应将审计重点放在债券投资者最为关心的各种流动比率上，而不是一般常规审计 程序上。因为，在该项审计中，债券购买者是预计的报表使用者，也就是通常所 称的预计第三者。根据美国的法律，审计人员如果在审计中无意地儿了普通过失， 要对预计的第三者负法律责任。同样，我国现在也已开始了注册会计师对预计第 三者负责的法律问题的关注。在我国《注册会计师法》第四十二条的规定中，已 明确了注册会计师要对委托人与利害关系人负法律责任，而这里所谓的利害关系 人，就是预计第三者。因此，在审计过程中，关注预计第三者的利益，应该成为 我们注册会计师在今后审计中特别予以重视的问题。 2、中国注册会计师协会已于 1996 年 12 月 6 日颁布了《独立审计具体准则 第 10 号——审计重要性》的公告，并要求在 1997 年 12 月 1 日起执行。但许多 注册会计师认为，该项准则过于理论化，在实践事比较难以贯彻。但在上述案例 中我们看到，这一准则是具有相当现实意义。注册会计师所执行的只能是抽样审 计，其结论只能是在一定把握的基础上。如何确认注册会计师是否尽到了责任？ 就只能以重大性作为标准。在上述案例子中，法官判定马克思雷斯公司财务报表 中是否存在重大错误信息，是比较客观的，他既没有将巴克雷斯公司在现金问题 材上的舞弊责任（通过关联公司借用现金 14.5 万元，以掩盖其现金短缺现象） 归咎于注册会计师，也渗将或有负债及完工计算程度所出现的偏差问题，要注册 会计师承担责任，而是将资产流动比率来作为重大问题予以考虑，这就完全站在 报表使用者的角度，来考虑什么是重大性问题。这对我们今后如何理解重大性标 准，是大有裨益的。 3、对于审计报告，过支注册会计师行业比较多地是站在专业的角度来理解 的。所以在审计报告中的措词方面，就往往不太考虑法律上的严谨性，采用一些 易于被人钻法律空子的词汇，如“真实”、“客观”、“准确”等这些过于自信的词 汇。因此，一量发生法律纠纷，这些词汇就成为注册会计师抗辩中的绊脚石。在 上述案件发生后，美国注册会计师协会立即了召开会议，榫了审计报告中的不足， 修改了标准无保留意见审计报告的格式，删除了一些可能引起人们误解的词汇， 如“真实”、“准确”等，改用一些比较中性、有一定幅度的词汇，如“公允”、“重 大”等词汇，这样，一旦发生法律纠纷，注册会计师就有较大的周旋余地。事实 证明，在今后的实践中，这一个修改起到了良好的保护作用。但反观我国一些专 业审计或业务报告，仍然在使用一些令人误解的词汇，如在验资报告中还在使用 “真实”、“合法”等这些比较肯定的词汇，这就给今后的法律纠纷埋下了隐患