6、询问重要合同的变更。 10、询问有争议资产,对有重大问题的应收账款有无计提坏账,有无重大坏 14、询问新发现的负债,直接负债或或有负债。 表2所列是毕马威事务所要求审计人员应遵循的部分审计程序。法官指出: 贝拉第所用的程序民公认审计准则一致,但他没有完满地完成这些审计程序。他 只用了二天多的时间来复核S-1表,总共20.5个小时。对于1961年发生的事 项他没有发现任何错误和遗漏,而我前面所述的那些错误事项都是重大的,他所 得到的答案都是来自于公司管理层,而没有亲自去证实这些答案是否属实。所以, 他的S-1表复核没有任何价值。 在麦克林法官通篇硏究巴克雷斯公司的审计工作底稿后,他裁定毕观威事务 所不能证明其已尽了应有的谨慎责任。他对案件中的其他主要被衙也提出了相同 结论。与皮同时,法案还指出,注册会计师在无保留意见审计报告中,使用了“财 务报表真实地反映其财务状况”一词,因此,当财务报表没有过达到这一要求时, 注册会计师应对其承诺负责。在法庭要求提交对被千的审判结果前,一个和解方 案使巴克雷斯公司案的各有关方达成共识。然而,各方在和解交易中应该付出的 或应该得到些什么,那是永远不会公开的 二、该案例对我国注册会计师行业的启示与教训 在证券市场上,当证券持有者受到信息误导而受到经济损失时,其首先想到 的就是起诉注册会计师并要求其赔偿损失。因为,他们认为,注册会计师既然审 核了财务报表,就应保证财务报表万无一失,而不应该存在任何误导的会计信息, 这就是社会公众对注册会计师的期望。但在现实中,由于成本一一效益原则的限 制,以及审计手段的限制,注册会计师无法保证经过审核的财务报表中不出现任 何差错,这就是社会期望与注册会计师能力的差距。从目前来看,这一差距是无 法消除的。因此,为了保护注册会计师不去承受超过去时其能力的责任,往往通 过一定的程序来凌晨断注册会计师是否要对误导的信息负责。而这一程序,就是 该案例中麦克林法官提出的三个问题。这对我们今后如何界定注册会计师的法律 责任有一定的启示意义。另外,该案例子中的其他问题也对我们进一步认识注册 会计师的作用提供了参考。我们可从上述杂例中汲取以下几个经验教训: 1、注册会计师在审核财务报表前,应该充分考虑财务报表使用者的范围 在上述案例中,经事务所审核过的巴克雷斯公司财务报表与S-1复核表虽然是6、询问重要合同的变更。 10、询问有争议资产，对有重大问题的应收账款有无计提坏账，有无重大坏 账。 14、询问新发现的负债，直接负债或或有负债。 表 2 所列是毕马威事务所要求审计人员应遵循的部分审计程序。法官指出： 贝拉第所用的程序民公认审计准则一致，但他没有完满地完成这些审计程序。他 只用了二天多的时间来复核 S—1 表，总共 20.5 个小时。对于 1961 年发生的事 项他没有发现任何错误和遗漏，而我前面所述的那些错误事项都是重大的，他所 得到的答案都是来自于公司管理层，而没有亲自去证实这些答案是否属实。所以， 他的 S—1 表复核没有任何价值。 在麦克林法官通篇研究巴克雷斯公司的审计工作底稿后，他裁定毕观威事务 所不能证明其已尽了应有的谨慎责任。他对案件中的其他主要被衙也提出了相同 结论。与皮同时，法案还指出，注册会计师在无保留意见审计报告中，使用了“财 务报表真实地反映其财务状况”一词，因此，当财务报表没有过达到这一要求时， 注册会计师应对其承诺负责。在法庭要求提交对被千的审判结果前，一个和解方 案使巴克雷斯公司案的各有关方达成共识。然而，各方在和解交易中应该付出的 或应该得到些什么，那是永远不会公开的。 二、该案例对我国注册会计师行业的启示与教训 在证券市场上，当证券持有者受到信息误导而受到经济损失时，其首先想到 的就是起诉注册会计师并要求其赔偿损失。因为，他们认为，注册会计师既然审 核了财务报表，就应保证财务报表万无一失，而不应该存在任何误导的会计信息， 这就是社会公众对注册会计师的期望。但在现实中，由于成本——效益原则的限 制，以及审计手段的限制，注册会计师无法保证经过审核的财务报表中不出现任 何差错，这就是社会期望与注册会计师能力的差距。从目前来看，这一差距是无 法消除的。因此，为了保护注册会计师不去承受超过去时其能力的责任，往往通 过一定的程序来凌晨断注册会计师是否要对误导的信息负责。而这一程序，就是 该案例中麦克林法官提出的三个问题。这对我们今后如何界定注册会计师的法律 责任有一定的启示意义。另外，该案例子中的其他问题也对我们进一步认识注册 会计师的作用提供了参考。我们可从上述杂例中汲取以下几个经验教训： 1、注册会计师在审核财务报表前，应该充分考虑财务报表使用者的范围。 在上述案例中，经事务所审核过的巴克雷斯公司财务报表与 S—1 复核表虽然是