4.确定应收账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。 5.确定应收账款在财条报表中的列报是否恰当。 二、应收账款的实质性程序 1.获取或编制应收账款明细表 ()复核加计是否正确，与明细账、总账核对相符：结合坏账准备科目与报表数核对是否相 符。 (2)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例 2.检查应收账款账龄分析是否正确 获取或编制应收账款账龄分析表，分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性、坏 账准备计提的充分性。 3.实施实质性分析程序 (1)出较本年度与以前年府应收张款的余领 (2)比较本年度与以前年度应收账款的账嫩 (3)分析应收账款与主营业务收入的比率。 (4)比较本年度与以前年度应收账款回收期 (5)比较本年度与以前年度坏账准备与主营业务收入的比率、坏账准备与应收账款的比率 4向债务人函证应收账款。 (1)函证目的。 证实应收账款账户余额的存在、正确性 (2)函证范围和对象 应对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无 效。如：基于以前年度审计经验，认为被询证者很可能不回函或回函也不可信。 ·函证对象： 大额或账龄较长的项目： 与债务人发生纠纷的项目 关联方项目： 主要客户（包括关系密切的客户）： 可能产生重大错误或舞弊的非正常的项目。 (3)函证方式 采用积极的函证方式，或消极的函证方式，也可将两种方式结合使用 (4)函证的时间 通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险 评估为低水平，也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该 截止日至资产负债表日止发生的变动实施进一步程序。 (5)函证的实施与控制 对被询证者的选打 询证函的设计、询证函的发出和收回保持控制，以确保函证有效。 (6)对不符事项的处理 ·如果发现了不符事项，应当分析不符事项的原因，并作进一步核实。不符的原因可 能是双方登记入账的时间不同，可能是一方或双方记账错误或被审计单位舞弊。 ·登记时间不同而产生的不符事项是 ①询证函发出时，债务人己经付款 而被审计单位尚未收到货款 ②询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚 未收到货物。 ③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。 4.确定应收账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。 5.确定应收账款在财务报表中的列报是否恰当。 二、应收账款的实质性程序 1.获取或编制应收账款明细表 (1)复核加计是否正确，与明细账、总账核对相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相 符。 （2）标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。 2.检查应收账款账龄分析是否正确 获取或编制应收账款账龄分析表，分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性、坏 账准备计提的充分性。 3.实施实质性分析程序 （1）比较本年度与以前年度应收账款的余额 （2）比较本年度与以前年度应收账款的账龄 （3）分析应收账款与主营业务收入的比率。 （4）比较本年度与以前年度应收账款回收期 （5）比较本年度与以前年度坏账准备与主营业务收入的比率、坏账准备与应收账款的比率 4.向债务人函证应收账款。 （1）函证目的。 证实应收账款账户余额的存在、正确性 （2）函证范围和对象 应对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无 效。如：基于以前年度审计经验，认为被询证者很可能不回函或回函也不可信。 • 函证对象： 大额或账龄较长的项目； 与债务人发生纠纷的项目； 关联方项目； 主要客户（包括关系密切的客户）； 可能产生重大错误或舞弊的非正常的项目。 （3）函证方式 采用积极的函证方式，或消极的函证方式，也可将两种方式结合使用。 （4）函证的时间。 通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险 评估为低水平，也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该 截止日至资产负债表日止发生的变动实施进一步程序。 （5）函证的实施与控制 对被询证者的选择、询证函的设计、询证函的发出和收回保持控制，以确保函证有效。 （6）对不符事项的处理 • 如果发现了不符事项，应当分析不符事项的原因，并作进一步核实。不符的原因可 能是双方登记入账的时间不同，可能是一方或双方记账错误或被审计单位舞弊。 • 登记时间不同而产生的不符事项是 ①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款。 ②询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚 未收到货物。 ③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到