《会计学原理》课程教学资源（理论学习）第12讲财产清查_拓展阅读材料_第十章财产清查.pdf_大学文库

第十章财产清查第一节财产清查概述一、财产清查的概念及作用 (一)财产清查的概念财产清查是指对各项财产物资的盘点或核对，确定其实有数与账存数是否相符，并查明账实不符的原因的一种会计核算专门方法。在会计日常核算过程中，为了保持会计信息的真实正确，必须定期或不定期的对各项财产物资、货币资金和往来款项进行清查、盘点和核对。个单位日常发生的各项经济业务通过填制和审核会计凭证、登记账簿、试算平衡和对账等一系列严密的会计处理方法，其账簿记录能发硬各项财产的增减变动及结存情况，应该与实际的财产收发和结存相等。但在实际工作中，由于一些主观和客观的原因，会使账簿记录的结存数与各项财产的实存数不相一致，即通常所说的账实不符。造成账实不符的原因主要有以下几个方面： (1)时产物资在保管积中合发生白姚损 (2)因非常事故如水灾、火灾、风灾等造成的非常损尖 (3)在财产管理工作中，由于收发手续不严、计量检验不准确等，发生错收、错付或在账簿中漏记、重记和错记等情况： (4)由于管理人员失职造成的财产破损、变质、短缺或对会计资料的人为调整： (5)由于不法分子营私舞弊、贪污盗窃及有关人员作弊所造成的财产损失因此，为 ”保证会计账簿记录的真实和准确，必须对各项财产物资定期或不定期的进行盘点或核对，对实存数与账存数不相符的差异，则要调整账簿记录，查明差异产生的原因和责任，并按有关规定做出处理。 (二)财产清查的作用 1,保证会计资料的直实可靠。为编制财务会计报告提供保证财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的会计信息的文件，是按照日常会计核算的有关资料编制的。通过财产清查可以查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数之间的差异，以及发生差异的原因和责任，以便采取措施，保证账实相符和会计会计资料的真实可靠，为编制财务会计报告提供保证。 2.反映企业内部控制制度是否健全、执行是否有效通过财产清查，可以查明各项财产物资是否账实相符，是否存在被非法挪用、贪污、盗窃等情况，能够帮助管理者判断内部控制制度设计是否健全、执行是否有效。通过财产清查还可以查明企业有无因管理不善而造成财产霉烂变质、损失浪费，有无储备不足、挤压过多或设备闲置等现象，从而促使管理当局采取措施改善经营管理，完善内部控制制度。二、財财产清查的种类财产清查可以按照实施的范围、时间间隔等标志进行分类，主要分类有以下几种： (一)全面清查与局部清在财产清查按照清查的范围不同，可分为全面清查和局部清查。全面清查全面清查是指对所有的财产物资、货币资金和往来结算款项进行全面的盘点和核

1 第十章财产清查第一节财产清查概述一、财产清查的概念及作用（一）财产清查的概念财产清查是指对各项财产物资的盘点或核对，确定其实有数与账存数是否相符，并查明账实不符的原因的一种会计核算专门方法。在会计日常核算过程中，为了保持会计信息的真实正确，必须定期或不定期的对各项财产物资、货币资金和往来款项进行清查、盘点和核对。一个单位日常发生的各项经济业务通过填制和审核会计凭证、登记账簿、试算平衡和对账等一系列严密的会计处理方法，其账簿记录能发硬各项财产的增减变动及结存情况，应该与实际的财产收发和结存相等。但在实际工作中，由于一些主观和客观的原因，会使账簿记录的结存数与各项财产的实存数不相一致，即通常所说的账实不符。造成账实不符的原因主要有以下几个方面：（1）财产物资在保管过程中，会发生自然损耗；（2）因非常事故，如水灾、火灾、风灾等造成的非常损失；（3）在财产管理工作中，由于收发手续不严、计量检验不准确等，发生错收、错付或在账簿中漏记、重记和错记等情况；（4）由于管理人员失职造成的财产破损、变质、短缺或对会计资料的人为调整；（5）由于不法分子营私舞弊、贪污盗窃及有关人员作弊所造成的财产损失。因此，为了保证会计账簿记录的真实和准确，必须对各项财产物资定期或不定期的进行盘点或核对，对实存数与账存数不相符的差异，则要调整账簿记录，查明差异产生的原因和责任，并按有关规定做出处理。（二）财产清查的作用 1．保证会计资料的真实可靠，为编制财务会计报告提供保证财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的会计信息的文件，是按照日常会计核算的有关资料编制的。通过财产清查，可以查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数之间的差异，以及发生差异的原因和责任，以便采取措施，保证账实相符和会计会计资料的真实可靠，为编制财务会计报告提供保证。 2．反映企业内部控制制度是否健全、执行是否有效通过财产清查，可以查明各项财产物资是否账实相符，是否存在被非法挪用、贪污、盗窃等情况，能够帮助管理者判断内部控制制度设计是否健全、执行是否有效。通过财产清查，还可以查明企业有无因管理不善而造成财产霉烂变质、损失浪费，有无储备不足、挤压过多或设备闲置等现象，从而促使管理当局采取措施改善经营管理，完善内部控制制度。二、财产清查的种类财产清查可以按照实施的范围、时间间隔等标志进行分类，主要分类有以下几种：（一）全面清查与局部清查财产清查按照清查的范围不同，可分为全面清查和局部清查。 1. 全面清查全面清查是指对所有的财产物资、货币资金和往来结算款项进行全面的盘点和核

对全面清查的范围较广，时间长，工作量大，参加的人员也多，有时还会影响企业的生产经营的王常进行，不易经常进行般来说，在以下几种情况下，需进行全面清查 (1)年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确，需要进行一次全部清查 (2)企业关停并转或改变其求属关系，需要进行全部清查：(3)中外合资、国内联营，需要进行全部清查：(4)开展清产核资，需要进行全部清查：(5)单位主要负责人调离工作，需要进行全部清杏 2.局部清查局部清查与全面清查相对照，指根据需要对企业部分财产进行的清查。在日常的经营活动中，主要是对流动性较大、变现能力较强的财产、贵重物品进行盘点和核对。局部清查范围小，涉及人员少，但专业性较强，一般来说，对库存现金应每日盘点一次：对银行存款至少每月同银行核对一次：对各种材料、在产品和产成品除年度清杳外，应有计别地每目承占抽杏，尤其对贵承的财产物资应至少每目清杏一次，对债叔债条，应在会计年内至少核买 (二)按照财产清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查 1.定期清查定期清查是指根据预先计划安排的时间对财产所进行的清查，通常在月末、季末或年末结账前讲行。清查的范围一般是年终决算前讲行的全面清查，在月末和季末对贵重不定期清查是指根据实际需要，事先不规定清查实践临时实施的财产清查。一般来说，单位在更换财产保管人员、财产遭受非正常损失、发生产权转移或变动、领导人员发生贪污盗窗行为时，应讲行不定期清查 (三)按照财产清查的执行单位的不同，可分为内部清查和外部清查内部清至内部清查是指由本企业的有关人员对本企业的财产所进行的清查。这种清查也称为自查。 2.外部清查外部清查是指由企业外部的有关部门或人员根据国家法律或制度的规定对企业所进行的财产清查三、财产清查前的准备工作财产清查是一项复杂细致的工作，涉及面广，工作量大。为了使财产清查能够顺利的进行，必须先做好清查前的准备工作。 (一)组织准备为了保证财产清查能够有效地进行，财产清查时必须成立专门领导小组，通常清查小组应包括单位有关负责人、会计主管人员和职工代表组成。清查领导小组的主要任务是：在财产清查前，根据本单位的实际情况和有关方面的要求，制定出财产清查的详细计划，确定清查对象和范围，明确清查任务：在清查过程中，做好具体组织、检查、督保和指导工作，对清查中出现的间颗，要及时研究处理：在清查结束后，要把清查的结果和处理意见上报领导和有关部门宙批 (二)业务准备为了保证清查工作的顺利进行，要做好清查前的各项业务准备工作。(1)有关财务会计人员应将有关账目结算清楚，做到账证、账账相符，为清查工作提供可靠依据：(2) 财产物资保管部门和有关人员，应在截至清查日止，将全部业务填好凭证，登记入账，、3

2 对。全面清查的范围较广，时间长，工作量大，参加的人员也多，有时还会影响企业的生产经营的正常进行，不易经常进行。一般来说，在以下几种情况下，需进行全面清查：（1）年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确，需要进行一次全部清查；（2）企业关停并转或改变其隶属关系，需要进行全部清查；（3）中外合资、国内联营，需要进行全部清查；（4）开展清产核资，需要进行全部清查；（5）单位主要负责人调离工作，需要进行全部清查。 2.局部清查局部清查与全面清查相对照，指根据需要对企业部分财产进行的清查。在日常的经营活动中，主要是对流动性较大、变现能力较强的财产、贵重物品进行盘点和核对。局部清查范围小，涉及人员少，但专业性较强，一般来说，对库存现金应每日盘点一次；对银行存款至少每月同银行核对一次；对各种材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，尤其对贵重的财产物资应至少每月清查一次；对债权债务，应在会计年度内至少核对一至二次。（二）按照财产清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查 1.定期清查定期清查是指根据预先计划安排的时间对财产所进行的清查，通常在月末、季末或年末结账前进行。清查的范围一般是年终决算前进行的全面清查，在月末和季末对贵重财产及货币资金进行盘点和抽查，实施局部清查。 2.不定期清查不定期清查是指根据实际需要，事先不规定清查实践临时实施的财产清查。一般来说，单位在更换财产保管人员、财产遭受非正常损失、发生产权转移或变动、领导人员发生贪污盗窃行为时，应进行不定期清查。（三）按照财产清查的执行单位的不同，可分为内部清查和外部清查 1.内部清查内部清查是指由本企业的有关人员对本企业的财产所进行的清查。这种清查也称为自查。 2.外部清查外部清查是指由企业外部的有关部门或人员根据国家法律或制度的规定对企业所进行的财产清查。三、财产清查前的准备工作财产清查是一项复杂细致的工作，涉及面广，工作量大。为了使财产清查能够顺利的进行，必须先做好清查前的准备工作。（一）组织准备为了保证财产清查能够有效地进行，财产清查时必须成立专门领导小组，通常清查小组应包括单位有关负责人、会计主管人员和职工代表组成。清查领导小组的主要任务是：在财产清查前，根据本单位的实际情况和有关方面的要求，制定出财产清查的详细计划，确定清查对象和范围，明确清查任务；在清查过程中，做好具体组织、检查、督促和指导工作，对清查中出现的问题，要及时研究处理；在清查结束后，要把清查的结果和处理意见上报领导和有关部门审批。（二）业务准备为了保证清查工作的顺利进行，要做好清查前的各项业务准备工作。（1）有关财务会计人员应将有关账目结算清楚，做到账证、账账相符，为清查工作提供可靠依据；（2）财产物资保管部门和有关人员，应在截至清查日止，将全部业务填好凭证，登记入账

结出余额，并将各项财产物资整理有序，标出品种及规格，注明结存数，以便实地盘点顺利进行：(3)清查人员应准备好各种计量器具，并准备好清查盘点用的单据、表格。第二节存货的盘存制度财产清查的重要环节是盘点财产物资的实存数量，尤其是存货的数量。为使盘点工作顺利进行，应建立一定的盘存制度。存货的盘存制度一般有两种：永续盘存制和实地盘存制。不同的盘存制下，存货的收、发、结存在账簿上的记录是不同的。永线盘存制 (一)永续盘存制的概念永续盘存制又称账面盘存制。这种盘存制度要求，存货的收入和发出都要有严密的手续，对存货的收入和发出都要在有关账簿中进行连续地登记，且随时结出账面结存数。采用这种盘存制度时，虽然能在账薄中及时反映各项存货的增减变动及结存情况，但也有可能发生如前所述的各种原因造成账实不符的情况。所以仍需定期或不定期地、全部或局部地对财产进行实地盘点，且至少每年实地盘一次，以验证账实是否相符 (二)永续盘存制下的账簿组织在永续盘存制下，各企业存货核算的账薄组织不尽相同。如果企业经营商品的品种较多通常除品种外还要按大类核算。其一般账簿组织如下：会计部门设“库存商品”总分类账，其下按商品大类设置二级账户，进行金额核算：在级账户下，按每种商品设留明细分类账，进行金额、数量双重计量仓储部门按种商品分户设置保管账和保管卡，保管账由记账员根据收、发货单登记收发数量，进行数量控制。商品卡挂在每种商品的堆垛存放处，由保管员根据收、发货单逐笔登记数量，以控制实存商品。存货核算的这种总账、二级账、明细账的设置，可以进行逐级控制，相互核对，起到随时反映库存情况和保护存货安全完整的作用。在这种账簿组织下，一旦库存实物中发生差错，也很容易及时发现，从而便于加强对存货的日常管理 (三)期末存货金额和销售成本的计算采用永续盘存制，存货数量随时可以从存货明细账上取得，不必依靠期末实地盘点。如果存货的单位成本是不变的，期末存货的计价是十分简单的。其计算公式是：发出存货价值=发出存货数量×存货单价存货账面期末余额=存货账面期初余额十本期存货增加金额一本期存货减少金额但事实上 ,同一存货项目通常是分次分批从不同渠道购入的，即使是自制的存货，各完工存货的生产成本往往各不相同，因此，每次入库的存货，其单位成本不同。存货的耗用或销售也是分批进行的。这样企业在发出存货时，就必须采用一定的方法计算发出存货的单位成本，以便计算发出存货的实际成本。存货本期销售或耗用成本的计价方法，主要有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。 1.先进先出法先进先出法是指以先购入的存货先发出为假设条件，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单 3

3 结出余额，并将各项财产物资整理有序，标出品种及规格，注明结存数，以便实地盘点顺利进行；（3）清查人员应准备好各种计量器具，并准备好清查盘点用的单据、表格。第二节存货的盘存制度财产清查的重要环节是盘点财产物资的实存数量，尤其是存货的数量。为使盘点工作顺利进行，应建立一定的盘存制度。存货的盘存制度一般有两种：永续盘存制和实地盘存制。不同的盘存制下，存货的收、发、结存在账簿上的记录是不同的。一、永续盘存制（一）永续盘存制的概念永续盘存制又称账面盘存制。这种盘存制度要求，存货的收入和发出都要有严密的手续，对存货的收入和发出都要在有关账簿中进行连续地登记，且随时结出账面结存数。采用这种盘存制度时，虽然能在账簿中及时反映各项存货的增减变动及结存情况，但也有可能发生如前所述的各种原因造成账实不符的情况。所以仍需定期或不定期地、全部或局部地对财产进行实地盘点，且至少每年实地盘点一次，以验证账实是否相符。（二）永续盘存制下的账簿组织在永续盘存制下，各企业存货核算的账簿组织不尽相同。如果企业经营商品的品种较多，通常除品种外还要按大类核算。其一般账簿组织如下：会计部门设“库存商品”总分类账，其下按商品大类设置二级账户，进行金额核算；在二级账户下，按每种商品设置明细分类账，进行金额、数量双重计量。仓储部门按各种商品分户设置保管账和保管卡，保管账由记账员根据收、发货单登记收、发数量，进行数量控制。商品卡挂在每种商品的堆垛存放处，由保管员根据收、发货单逐笔登记数量，以控制实存商品。存货核算的这种总账、二级账、明细账的设置，可以进行逐级控制，相互核对，起到随时反映库存情况和保护存货安全完整的作用。在这种账簿组织下，一旦库存实物中发生差错，也很容易及时发现，从而便于加强对存货的日常管理。（三）期末存货金额和销售成本的计算采用永续盘存制，存货数量随时可以从存货明细账上取得，不必依靠期末实地盘点。如果存货的单位成本是不变的，期末存货的计价是十分简单的。其计算公式是：发出存货价值=发出存货数量×存货单价存货账面期末余额＝存货账面期初余额＋本期存货增加金额－本期存货减少金额但事实上，同一存货项目通常是分次分批从不同渠道购入的，即使是自制的存货，各批完工存货的生产成本往往各不相同，因此，每次入库的存货，其单位成本不同。存货的耗用或销售也是分批进行的。这样企业在发出存货时，就必须采用一定的方法计算发出存货的单位成本，以便计算发出存货的实际成本。存货本期销售或耗用成本的计价方法，主要有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。 1．先进先出法先进先出法是指以先购入的存货先发出为假设条件，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单

价和金额，发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐：如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本赳偏低，这样发出成本偏离市价较远。【例10-】】企业采用水续盘存制，并用先进先出法对发出存货计价，××年1山月份某种存货收、付、存数量及金额如表10-1所示：表10-1 金额单位：元年月日摘要收) 发出数量单价金额数量单价金额数量单价金额 111结存 4005.02000 8 400 5.02000 购进 9005.2 4680 900 5.2 4680 10 400 5.0 2000 发出 500 5.2 400 5.2 2080 2600 16购入 500 59 2600 600 5.1 3060 600 51 3060 20发出 5.2 2600 300 5.1 1530 300 5.1 1530 23 300 5.1 1530 购入200 5.31060 200 5.31060 1130结存1700 88001600 82105001 2590 从表10-1可以看出，本月发出存货的成本8210元，月末结存存货成本2590元。 2,月末一次加权平均法月末一次加权平均法，它是以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价 ,据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法，月末一次加权平均法计算比较简单，计算出的期末存货成本和本期发出存货成本都此较平稳，但由于计价工作集中在月末进行，所以平时不能从账簿中看到存货发出和结存的金额，从而不便于加强存货资金的日常管理。一次加权平均单价的计算公式为：加权平均单价期初结存存货成本十本期购进存货成本初数量十本期购进存货数期末存货成本=期末存货数量×加权平均单价本期销售成本=本期销售数量×加权平均单价考虑到计算出的加权平均单价不一定是整数，往往要在小数点后四舍五入，为了保持账面数字之间的平衡关系，一般采用倒挤成本法计算发出存货的成本，即：月末结存存货成本=月末结存存权平均单价月末发出存货成本=月初结存存货成本+本月收入存货成本一月末结存存货成本【例10-2】以【例10-1】资料为例，采用加权平均法计算存货成本如下：加权平均单价= 2000+8800 =5.14(元) 400+1700 月末结存存货成本=500×5.14-2570（元本月发出存货成本 2000 +8800 -2570=8230(元存货采用月末一次加权平均法计价，库存商品明细账的登记结果，见表10-2

4 价和金额，发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本却偏低，这样发出成本偏离市价较远。【例 10-1 】企业采用永续盘存制，并用先进先出法对发出存货计价，××年 11 月份某种存货收、付、存数量及金额如表 10-1 所示：表 10-1 金额单位：元 ××年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 11 1 结存 400 5.0 2000 8 购进 900 5.2 4680 400 900 5.0 5.2 2000 4680 10 发出 400 400 5.0 5.2 2000 2080 500 5.2 2600 16 购入 600 5.1 3060 500 600 5.2 5.1 2600 3060 20 发出 500 300 5.2 5.1 2600 1530 300 5.1 1530 23 购入 200 5.3 1060 300 200 5.1 5.3 1530 1060 11 30 结存 1700 8800 1600 8210 500 2590 从表 10-1 可以看出，本月发出存货的成本 8210 元，月末结存存货成本 2590 元。 2．月末一次加权平均法月末一次加权平均法，它是以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法。月末一次加权平均法计算比较简单，计算出的期末存货成本和本期发出存货成本都比较平稳，但由于计价工作集中在月末进行，所以平时不能从账簿中看到存货发出和结存的金额，从而不便于加强存货资金的日常管理。一次加权平均单价的计算公式为：加权平均单价= 期初结存存货成本＋本期购进存货成本期初结存存货数量＋本期购进存货数量期末存货成本=期末存货数量×加权平均单价本期销售成本=本期销售数量×加权平均单价考虑到计算出的加权平均单价不一定是整数，往往要在小数点后四舍五入，为了保持账面数字之间的平衡关系，一般采用倒挤成本法计算发出存货的成本，即：月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单价月末发出存货成本=月初结存存货成本＋本月收入存货成本－月末结存存货成本【例 10-2 】以【例 10-1】资料为例，采用加权平均法计算存货成本如下：加权平均单价= 400 1700 2000 8800   =5.14（元）月末结存存货成本=500×5.14=2570（元）本月发出存货成本=2000＋8800－2570=8230（元）存货采用月末一次加权平均法计价，库存商品明细账的登记结果，见表 10-2

5 表 10-2 金额单位：元 ××年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 11 1 结存 400 5.0 2000 8 购进 900 5.2 4680 1300 10 发出 800 500 16 购入 600 5.1 3060 1100 20 发出 800 300 23 购入 200 5.3 1060 500 11 30 结存 1700 8800 1600 8230 500 5.14 2570 3．移动加权平均法移动加权平均法是指在每次进货以后，立即为存货计算出新的平均单为成本，作为下次发货计价基础的一种方法。采用移动加权平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。移动加权平均单价的计算公式为：移动加权平均单价= 本次入库前结存存货数量本次入库存货数量本次入库前结存存货成本本次入库存货成本   【例 10-3】仍以【例 10-1】资料为例，采用移动加权平均法计算其成本如表 10-3 所示：表 10-3 金额单位：元 ××年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 11 1 结存 400 5.0 2000 8 购进 900 5.2 4680 1300 5.1385 6680 10 发出 800 5.1385 4111 500 5.1385 2569 16 购入 600 5.1 3060 1100 5.117 5629 20 发出 800 5.117 4094 300 5.117 1535 23 购入 200 5.3 1060 500 5.19 2595 11 30 结存 1700 8800 1600 8205 500 5.19 2595 11 月 8 日购进后的加权平均单价= 400 900 2000 4680   =5.1385（元） 11 月 6 日购进后的加权平均单价= 500 600 2569 4680   =5.117（元） 11 月 23 日购进后的加权平均单价= 300 200 1535 1060   =5.19（元） 4．个别计价法个别计价法是指每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价的方法。由于采用该方法要求各批次发出存货必须可以逐一辨认所属的购进批次或生产批次，因此，需要

对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。其计算公式如下：每次发出存货成本=该次存货发出数量×该次存货实际入账时的成本个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发颜繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。个别计价法适用于不能替代适用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价，如房产、船的、飞机、重型设备以及珠宝、名画等贵重物品。一、实地#存制 (一)实地盘存制的概念实地盘存制是指期末通过实物盘点来确定存货数量，并据以计算库存存货成本和销售成本的一种存货核算方法。采用这种方法，平时只在会计账薄中登记存货的增加数，不登记减少数：月末通过实地盘点确定数量后，倒挤出存货数。其具体做法是： (1)每期期末实地盘点存货，确定存货的实际结存数量： (2)某种存货成本等于该项存货的数量乘以适当的单位成本，将各种存货成本相加，即为存货总 (3)本期可供销售或耗用成本，等于可供销售或耗用存货成本减期末存货成本。其计算公式为：本期减少数一账面期初余额+本期增加数一期末实际结存数 (一)期末库存暂量的确定和期末在街成本的计篁 1期末库存数量的确定期末实际库存数量的确定一般分两个步骤：首先，进行实地盘点，确定盘存数量。期末应采用财产清查相适应的方法，如实地盘点、技术推算法等（详见第三节），来确定盘存数量。盘点的结果要填制“盘存单”，列明各种存货的盘存数量。其次，调整盘存数量。如果月末有已经付款但尚未收到的商品、已经销售但尚未提运出库的财产物资或已经提运出库但尚未做销售入账的财产物资，都要进行调整，以确定实际存数量。调整计算公式为：实际库存数量=盘点数量十在途商品数量+已提未销数量一已销未提数量 2期末存货成本的计算期末存货成本按实际库存数量乘单价计算，本期销售数量是通过实际库存数量倒推得到，其计算公式为期末存货成本=期末存货数量×存货单价本期销售成本=本期销售数量×存货单价本期销售（减少）数量=期初账面结存数量十本期购进（增加）数量一期末存货结存数量若商品购进价格保持不变，期末存货的计价是十分简单的。然而，在实际工作中同一商品的购进价格在会计期内往往不同，期末存货势必存在一个按什么价格计算的问题。现举例说明如下：【例10-4】某商品的期初库存和本期胸进情况如下： 11月1日期初库存50件单价80元计4000元 11月15日购进 100件单价81元计8100元 11月28日购进 200件单价82元计16400元合计 28500元 6

6 对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。其计算公式如下：每次发出存货成本=该次存货发出数量×该次存货实际入账时的成本个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。个别计价法适用于不能替代适用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价，如房产、船舶、飞机、重型设备以及珠宝、名画等贵重物品。二、实地盘存制（一）实地盘存制的概念实地盘存制是指期末通过实物盘点来确定存货数量，并据以计算库存存货成本和销售成本的一种存货核算方法。采用这种方法，平时只在会计账簿中登记存货的增加数，不登记减少数；月末通过实地盘点确定数量后，倒挤出存货数。其具体做法是：（1）每期期末实地盘点存货，确定存货的实际结存数量；（2）某种存货成本等于该项存货的数量乘以适当的单位成本，将各种存货成本相加，即为存货总成本；（3）本期可供销售或耗用成本，等于可供销售或耗用存货成本减期末存货成本。其计算公式为：本期减少数＝账面期初余额＋本期增加数－期末实际结存数（二）期末库存数量的确定和期末存货成本的计算 1.期末库存数量的确定期末实际库存数量的确定一般分两个步骤：首先，进行实地盘点，确定盘存数量。期末应采用财产清查相适应的方法，如实地盘点、技术推算法等（详见第三节），来确定盘存数量。盘点的结果要填制“盘存单”，列明各种存货的盘存数量。其次，调整盘存数量。如果月末有已经付款但尚未收到的商品、已经销售但尚未提运出库的财产物资或已经提运出库但尚未做销售入账的财产物资，都要进行调整，以确定实际库存数量。调整计算公式为：实际库存数量=盘点数量＋在途商品数量＋已提未销数量－已销未提数量 2.期末存货成本的计算期末存货成本按实际库存数量乘单价计算，本期销售数量是通过实际库存数量倒推得到，其计算公式为：期末存货成本=期末存货数量×存货单价本期销售成本=本期销售数量×存货单价本期销售（减少）数量=期初账面结存数量＋本期购进（增加）数量－期末存货结存数量。若商品购进价格保持不变，期末存货的计价是十分简单的。然而，在实际工作中，同一商品的购进价格在会计期内往往不同，期末存货势必存在一个按什么价格计算的问题。现举例说明如下：【例 10-4】某商品的期初库存和本期购进情况如下： 11 月 1 日期初库存 50 件单价 80 元计 4000 元 11 月 15 日购进 100 件单价 81 元计 8100 元 11 月 28 日购进 200 件单价 82 元计 16400 元合计 28500 元

该商品期末实地盘存数量为120件。 ①按先进先出法计算期末存货成本和本期销售成本如下：本期销售数量=50+100+200一120=230（件）期末存货成本=120×82=9840（元）本期销售成本=4000+8100+16400-9840=18660（元） ②按加权平均法计算期末存货成本和本期销售成本如下：加权平均单价=4000+8100+16400 =8142857(元/件) 50+300 期末存货成本=120×81.42857=9771.43（元本期销售成本=4000+8100+16400-9771.43=18728.57（元三、永续盘存制与实地盘存制的比较与选择以上两种方法，各有其优缺点。采用水续盘存制可以在账面上随时反映出结存数额有利于随时掌握存货的进出及储备情况，便于采用科学的方法有计划地控制存货，节约储备资金，提高资金周转率。采用实地盘存制，由于平时不计算存货的减少数和不计算结存数，可以大大简化日常核算工作，节省出大量存货的明细辅助记录，在这种情况下，对存货的清查盘点，主要是为了查出实存数，到挤出成少数，以便在有关账演中登记。从另一方面看采取永续盘存制，由于对各种存货要作经常性的库存记录，特别是业务量大的情况下作量是繁重的：而采用实地盘存制虽可以减少业务量，但由于平时不作存货的减少记 ,发的手续不严密，不利于存货的计划控制，由于存货减少数量是一个扣减数，有可能把非常原因减少的存货，如偷盗、浪费、遗失或盘点遗漏等造成的损失，都包括在发出存货成本中，这样就会影响日常核算资料的真实性，影响企业财务经营成果：另外，由于每个会计期末都要花费大量人力物力，对存货进行盘点和计价，加重了结的工作量有时会影响会计工作的及时性 E实际只有那些价值很于损耗领用频繁和计量却有困难的物资才采用实地盘存制。其他一般物资，都应采用永续盘存制。第三节财产清查的方法财产清查是一项涉及面广、工作量大的工作，为了保证财产清查工作的质量，提高工作效率，达到财产清查的目的，确定各项财产清查的方法是很有必要的。一、货币资金的清查方法货币资金的清查包括对库存现金的清查、对银行存款的清查和对其他货币资金的清查。 (一)库存现金的清查库存现金清查的主要方法是实地盘点法。它是通过盘点库存现金的实存数，然后与现金日记账相核对，确定账存与实存是否相等。库存现金清查包括以下两种情况：一种是由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与现金日记账结余额相核对，这种经常性的现金清查工作，是出钠人员的职责。一种是由洁小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时，出纳人员必须在场，现金由出纳人员经手点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还要认真审核现金收付凭证和有关账薄，检查账务 7

7 该商品期末实地盘存数量为 120 件。 ①按先进先出法计算期末存货成本和本期销售成本如下：本期销售数量=50＋100＋200－120＝230（件）期末存货成本=120×82=9840（元）本期销售成本＝4000＋8100＋16400－9840＝18660（元） ②按加权平均法计算期末存货成本和本期销售成本如下：加权平均单价= 50 300 4000 8100 16400    =81.42857（元/件）期末存货成本=120×81.42857=9771.43（元）本期销售成本=4000+8100+16400-9771.43=18728.57（元）三、永续盘存制与实地盘存制的比较与选择以上两种方法，各有其优缺点。采用永续盘存制，可以在账面上随时反映出结存数额，有利于随时掌握存货的进出及储备情况，便于采用科学的方法有计划地控制存货，节约储备资金，提高资金周转率。采用实地盘存制，由于平时不计算存货的减少数和不计算结存数，可以大大简化日常核算工作，节省出大量存货的明细辅助记录，在这种情况下，对存货的清查盘点，主要是为了查出实存数，倒挤出减少数，以便在有关账簿中登记。从另一方面看，采取永续盘存制，由于对各种存货要作经常性的库存记录，特别是业务量大的情况下，工作量是繁重的；而采用实地盘存制虽可以减少业务量，但由于平时不作存货的减少记录，发货手续不严密，不利于存货的计划控制，由于存货减少数量是一个扣减数，有可能把非常原因减少的存货，如偷盗、浪费、遗失或盘点遗漏等造成的损失，都包括在发出存货成本中，这样就会影响日常核算资料的真实性，影响企业财务经营成果；另外，由于每个会计期末都要花费大量人力、物力，对存货进行盘点和计价，加重了结账的工作量，有时会影响会计工作的及时性。因此，在实际工作中，只有那些价值很低、易于损耗、领用频繁和计量却有困难的物资才采用实地盘存制。其他一般物资，都应采用永续盘存制。第三节财产清查的方法财产清查是一项涉及面广、工作量大的工作，为了保证财产清查工作的质量，提高工作效率，达到财产清查的目的，确定各项财产清查的方法是很有必要的。一、货币资金的清查方法货币资金的清查包括对库存现金的清查、对银行存款的清查和对其他货币资金的清查。（一）库存现金的清查库存现金清查的主要方法是实地盘点法。它是通过盘点库存现金的实存数，然后与现金日记账相核对，确定账存与实存是否相等。库存现金清查包括以下两种情况：一种是由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与现金日记账结余额相核对，这种经常性的现金清查工作，是出纳人员的职责。一种是由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时，出纳人员必须在场，现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还要认真审核现金收付凭证和有关账簿，检查账务

处理是否合理合法，账薄记录有无错误，已确定账存与实存是否相符。对于临时都用和借给个人的现金，不允许以白条收据抵库：对于超过银行核定限额的现金在送存之前应严格核算与清查：对于坐支现金不得超过银行审批的范和定额，更不允许任意坐支通过库存现金清查，既要检查账证是否客观、真实，是否符合有关规定，又要检查账实是否相符。清查结束后，应编制“库存现金盘点表”，作为重要的原始凭证。它具有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，格式如表10-4所示。表104 库存现金盘点表单位名称年月日实存与账柱对比实存金额账在金额盘云备注唐然盘点人签章：出纳员签章： (二)银行存款的清查银行存款的清查的基本方法是采用银行存款日记账与开户银行的“对账单”相核对。在桐银行核对账目之前，应先检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，然后将本单位银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对。在核对过程中，如果发现本单位记账错误，应及时更正：如果发现银行记账有误，应及时通知银行查明更正。在清查的过程中，即使单位与银行双方记账都没有错误，业经常会出现银行存款日记账与银行对账单不一致的情况。不一致的原因是由于双方之间存在未达账项。所谓未达账项是指在企业和银行之间，由于凭证的传第时间不同。而导致了记张时间不一致，即一方已接到有关结算凭证已经登记入账，而另一方由于尚未接到有关结算凭证尚未入账的款项。未达账项总得来说有两大类型：一是企业已经入账而银行尚未入账的款项：二是银行已经入账而金业尚未入账的款项。具体来讲有以下四种情况：企业已收款入账，银行未收款入账的款项企业已付款入账，银行未付款入账的款项银行已收款入账，企业未收款入账的款项银行已付款入企业未付款入账上述任何一种未达账项存在，都会使企业银行存款日记账余额与银行转来的对账单的余额不符。在与银行对账时，应首先查明有无未达账项，如果存在未达账项，可编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表的编制应在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上，分别加威未达账项.调整后的双方余额应该相符，并日是企业当时实际可以动用的款项其计算公式如下企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项一银行已付企业未付款项=银行对账单余额十企业己收银行未收款项一企业己付银行未付款项现将“银行存款余额调节表”的编制方法举例说明如下：【例10-5】假设某企业的银行存煮日记账月末余额为182400元，银行对账单同期余额为211400元，经逐笔核对，发现有以下四笔未达账项： 8

8 处理是否合理合法，账簿记录有无错误，已确定账存与实存是否相符。对于临时挪用和借给个人的现金，不允许以白条收据抵库；对于超过银行核定限额的现金在送存之前应严格核算与清查；对于坐支现金，不得超过银行审批的范围和定额，更不允许任意坐支。通过库存现金清查，既要检查账证是否客观、真实，是否符合有关规定，又要检查账实是否相符。清查结束后，应编制“库存现金盘点表”，作为重要的原始凭证。它具有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，格式如表 10-4 所示。表 10-4 库存现金盘点表单位名称年月日实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏盘点人签章：出纳员签章：（二）银行存款的清查银行存款的清查的基本方法是采用银行存款日记账与开户银行的“对账单”相核对。在桐银行核对账目之前，应先检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，然后将本单位银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对。在核对过程中，如果发现本单位记账错误，应及时更正；如果发现银行记账有误，应及时通知银行查明更正。在清查的过程中，即使单位与银行双方记账都没有错误，业经常会出现银行存款日记账与银行对账单不一致的情况。不一致的原因是由于双方之间存在未达账项。所谓未达账项是指在企业和银行之间，由于凭证的传递时间不同，而导致了记账时间不一致，即一方已接到有关结算凭证已经登记入账，而另一方由于尚未接到有关结算凭证尚未入账的款项。未达账项总得来说有两大类型：一是企业已经入账而银行尚未入账的款项；二是银行已经入账而企业尚未入账的款项。具体来讲有以下四种情况：企业已收款入账，银行未收款入账的款项。企业已付款入账，银行未付款入账的款项。银行已收款入账，企业未收款入账的款项。银行已付款入账，企业未付款入账的款项。上述任何一种未达账项存在，都会使企业银行存款日记账余额与银行转来的对账单的余额不符。在与银行对账时，应首先查明有无未达账项，如果存在未达账项，可编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表的编制应在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上，分别加减未达账项，调整后的双方余额应该相符，并且是企业当时实际可以动用的款项。其计算公式如下：企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收款项－银行已付企业未付款项＝银行对账单余额＋企业已收银行未收款项－企业已付银行未付款项现将“银行存款余额调节表”的编制方法举例说明如下：【例 10-5】假设某企业的银行存款日记账月末余额为 182 400 元，银行对账单同期余额为 211 400 元，经逐笔核对，发现有以下四笔未达账项：

(1)企业将月末收到的转账支票36000元，送存银行，企业已记账而银行尚未入账： (2)企业开出现金支票700元，持票人尚未到银行办理收款手纯： (3)企业委托银行代收外地销货款64000元，银行已入账而企业尚未收到收款通知 (4)银行代企业支付水电费6000元，但企业尚未收到付款通知根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”如下（表105）表10-5 银行存款余额调节表单位：元金额项金额银行对账单余额 211400 企业银行存款日记账 182400 加：企业已收银行未收款 36000 加：银行已收企业未收 64000 款减：企业已付银行减：银行已付企业未行 7000 未付款 6000 调整后余额 240400 调整后余额 240400 值得注意的是，“银行存款余额调节表”的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再讲行】上述银行存款的清查方法也适用于其他货币资金的清查】二、实物财产的清查方法对实物资产，包括固定资产、原材料、在产品、产成品、委托加工材料等，应从数量上和质量上进行清查，并核定其实际价值。针对财产物资种类多、数量多、品种规格多、储备状态复杂、计量单位不统一、价值大小不均匀等特点，在清查中方面要分清轻重鳄急合理分配时间：方面，对不同的清查对象应选择不同的清查方法，通常有以下几种 (一)实地盘点法即通过点数、过磅、量尺等方法，确定财产物资实有数额的方法。这一方法适用于可以逐一点数、量尺或过磅的财产物资。 (一)抽样盘存法即对于那些价、数量多、质量比较均匀的财产物资，在不便于逐一点数时，可以测算体积或总重量在抽样盘点单位重量和单位体积，然后测算出其总数的方法。 (三)技术推算法对于大量成堆，难以逐一点清的物资，可以先测算其总体积，再测算其单位体积，然后再换算成总重量的一种方法，例如散装的化肥、饲料、皮棉等。 (四)对调核对法对于委托加工、保管的材料、物品可以采取去函、去人调查，并与本单位账存数相核对的方法。至于财产物资的质量检验，可以根据不同的物理、化学性质采取不同的技术方法。并依据其质量情况，按照成本价值计价的原则，对清查物资的价值做出如实的记录。特别要系一的是，讲行财产洁查时，有关实物财产的保管人员必须在场，并参加盘占工作。对各项财产的盘点结果，应如实准确地登记在“盘存单”上，并由有关参加盘点人员同 9

9 （1）企业将月末收到的转账支票 36 000 元，送存银行，企业已记账而银行尚未入账；（2）企业开出现金支票 7 000 元，持票人尚未到银行办理收款手续；（3）企业委托银行代收外地销货款 64 000 元，银行已入账而企业尚未收到收款通知；（4）银行代企业支付水电费 6 000 元，但企业尚未收到付款通知。根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”如下（表 10-5）表 10-5 银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额银行对账单余额 211 400 企业银行存款日记账 182 400 加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款 36 000 7 000 加：银行已收企业未收款减：银行已付企业未付款 64 000 6 000 调整后余额 240 400 调整后余额 240 400 值得注意的是，“银行存款余额调节表”的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。上述银行存款的清查方法也适用于其他货币资金的清查。二、实物财产的清查方法对实物资产，包括固定资产、原材料、在产品、产成品、委托加工材料等，应从数量上和质量上进行清查，并核定其实际价值。针对财产物资种类多、数量多、品种规格多、储备状态复杂、计量单位不统一、价值大小不均匀等特点，在清查中，一方面要分清轻重缓急，合理分配时间；另一方面，对不同的清查对象，应选择不同的清查方法，通常有以下几种：（一）实地盘点法即通过点数、过磅、量尺等方法，确定财产物资实有数额的方法。这一方法适用于可以逐一点数、量尺或过磅的财产物资。（二）抽样盘存法即对于那些价值小、数量多、质量比较均匀的财产物资，在不便于逐一点数时，可以测算体积或总重量，在抽样盘点单位重量和单位体积，然后测算出其总数的方法。（三）技术推算法对于大量成堆，难以逐一点清的物资，可以先测算其总体积，再测算其单位体积，然后再换算成总重量的一种方法，例如散装的化肥、饲料、皮棉等。（四）对调核对法对于委托加工、保管的材料、物品可以采取去函、去人调查，并与本单位账存数相核对的方法。至于财产物资的质量检验，可以根据不同的物理、化学性质采取不同的技术方法。并依据其质量情况，按照成本价值计价的原则，对清查物资的价值做出如实的记录。特别要逐一的是，进行财产清查时，有关实物财产的保管人员必须在场，并参加盘点工作。对各项财产的盘点结果，应如实准确地登记在“盘存单”上，并由有关参加盘点人员同

《会计学原理》课程教学资源（理论学习）第12讲 财产清查_拓展阅读材料_第十章 财产清查

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