m中山大學管理學院 NG SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY 第十讲会计准则与会计理论 《基础会计学》课程开发组
第十讲 会计准则与会计理论 《基础会计学》课程开发组
ummy 本讲内容提要 口再谈会计与信任; 口会计准则问题 口会计理论:一个新视角 口S0X法案对会计的影响 Sarbanes-Oxleyl Public Company Accounting Reform and Investor Protection Act 中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 2 本讲内容提要 再谈会计与信任； 会计准则问题； 会计理论：一个新视角； SOX法案对会计的影响
umm 问题 口渝钛白公司(0515)公布了1997年年度报告,其中在财务报 告部分,刊登了重庆会计师事务所于出具的否定意见审计报 部分内容如下 “1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元,贵公 司将其资本化计入了钛白粉工程成本;欠付中国银行重庆市分行的 美元借款利息89.8万元(折人民币743万元),贵公司未计提入账, 两项共影响利润8807万元。” ◆“我们认为,由于本报告第二段所述事项的重大影响,贵公司1997 年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变 动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度 经营成果及资金变动情况 口试回答: ◆审计师与企业管理层发生争执的经济业务究竞是什么? ◆按照前面对会计循环的学习和理解,举例说明会计处理选择的争议 还有哪些?应当如何解决? 中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 3 问题 渝钛白公司（0515）公布了1997年年度报告，其中在财务报 告部分，刊登了重庆会计师事务所于出具的否定意见审计报 告，部分内容如下： ⧫ “1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公 司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的 美元借款利息89.8万元（折人民币743万元），贵公司未计提入账， 两项共影响利润8807万元。” ⧫ “我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997 年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变 动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度 经营成果及资金变动情况。” 试回答： ⧫ 审计师与企业管理层发生争执的经济业务究竟是什么？ ⧫ 按照前面对会计循环的学习和理解，举例说明会计处理选择的争议 还有哪些？应当如何解决？
会计准则出了问题吗? 口2001年11月8旦,全球最大的在线能源提供商、财富500强 2000年排名全球第七的企业—美国安然公司——发布了调 整后的财务报表; ◆公司调低利润5.8亿美元、调增负债近26亿美元、调减所有者权益约 12亿美元; 口2001年12月3日,安然向纽约南区法院提交破产保护申请; 口2001年12月4日,安然的审计师—安达信会计师事务所 发布声明: Enron: A wake- up call; ◆会计准则被认为是导致安然审计失败的原因之一 中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 4 会计准则出了问题吗？ 2001年11月8日，全球最大的在线能源提供商、财富500强 2000年排名全球第七的企业——美国安然公司——发布了调 整后的财务报表； ⧫ 公司调低利润5.8亿美元、调增负债近26亿美元、调减所有者权益约 12亿美元； 2001年12月3日，安然向纽约南区法院提交破产保护申请； 2001年12月4日，安然的审计师——安达信会计师事务所— —发布声明：Enron: A wake-up call； ⧫ 会计准则被认为是导致安然审计失败的原因之一；
会计准则出了问题吗? 口安然事件中所涉及的会计问题: A Special Purpose entity ◆关于SPE的会计准则 ◆问题究竞在哪儿? 准则问题? 执行问题? 口还是回到本门课程第一讲的老问题: ◆会计的价值:低成本的信任机制! 中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 5 会计准则出了问题吗？ 安然事件中所涉及的会计问题： ⧫Special Purpose Entity； ⧫关于SPE的会计准则； ⧫问题究竟在哪儿？ 准则问题？ 执行问题？ 还是回到本门课程第一讲的老问题： ⧫会计的价值：低成本的信任机制！
ummy 会计如何维系信任? 口通过复式簿记系统,将企业经营活动过程用数字反 映出来; 口这样,管理层可以明确告诉所有者他的履约情况; ◆这也就是管理学上所说的委托一代理关系问题; 口对资本市场的上市公司而言,委托人人数众多 ◆经济学上的“搭便车”问题一定会存在 ◆如何保证管理层仍然能够如实、 客观地报告其履约情况? 中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 6
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 6 会计如何维系信任？ 通过复式簿记系统，将企业经营活动过程用数字反 映出来； 这样，管理层可以明确告诉所有者他的履约情况； ⧫ 这也就是管理学上所说的委托—代理关系问题； 对资本市场的上市公司而言，委托人人数众多； ⧫ 经济学上的“搭便车”问题一定会存在； ⧫ 如何保证管理层仍然能够如实、 客观地报告其履约情况？
ummy 会计如何维系信任? 口财务报告能够真实、客观、公允吗? ◆财务会计的固有局限性 货币计价:往往把西瓜给丢了; 口历史成本、权责发生制、定期披露:会计无论对好消 息还是坏消息都是滞后反映的; 囗多种选择、稳健原则等:叫我如何相信它? ◆如果再加上人的因素; 广(实盐仿有 会计变成“助纣为虐”的工具! 想想银广夏、安然事件中 对会计的指责与批评! 中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 7 会计如何维系信任？ 财务报告能够真实、客观、公允吗？ ⧫财务会计的固有局限性 货币计价：往往把西瓜给丢了； 历史成本、权责发生制、定期披露：会计无论对好消 息还是坏消息都是滞后反映的； 多种选择、稳健原则等：叫我如何相信它？ ⧫如果再加上人的因素； 会计变成“助纣为虐”的工具！ ➢想想银广夏、安然事件中 对会计的指责与批评！
ummy 会计如何维系信任? 口为了保证财务报告可信,人们设计了很多方 法 ◆会计准则:一种共同的标准; 准则的难题: One size fits all? ◆定期、及时的信息披露; 及时:要求信息披露不能拖延; 从年报到季报;临时公告:重大事项不隐瞒; ◆披露更多:以解决会计信息的局限; 口具体的报表项目附注:说明这些利润是如何形成的 口其他非财务信息如公司治理、分部报告等; 中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 8
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 8 会计如何维系信任？ 为了保证财务报告可信，人们设计了很多方 法； ⧫ 会计准则：一种共同的标准； 准则的难题：One size fits all? ⧫ 定期、及时的信息披露； 及时：要求信息披露不能拖延； 从年报到季报；临时公告：重大事项不隐瞒； ⧫ 披露更多：以解决会计信息的局限； 具体的报表项目附注：说明这些利润是如何形成的 其他非财务信息如公司治理、分部报告等；
umm 会计如何维系信任 口有了上面的一切,为什么还要审计? ◆显然,公司舞弊现象仍然不能制止; ◆股东、债权人等投资者还是不放心; 个重要因素 企业会计人员“拿人的手短”; 口会计相对又比较专业,让外行人 很难在短时间内鉴别真伪; ◆可能的解决方法 口请内行制衡内行! First, I'll need to see an audited statement of revenue and expenses. 中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 9
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 9 会计如何维系信任 有了上面的一切，为什么还要审计？ ⧫ 显然，公司舞弊现象仍然不能制止； ⧫ 股东、债权人等投资者还是不放心； ⧫ 一个重要因素： 企业会计人员“拿人的手短” ； 会计相对又比较专业，让外行人 很难在短时间内鉴别真伪； ⧫ 可能的解决方法： 请内行制衡内行！
ummy 会计如何维系信任 口审计:一种用来制衡的机制 当大家意识到企业会计人员不可信时,人们设计 个制度来监督会计人员 ◆审计:目前最常见的监督会计人员的制度 口如何保证审计监督的效率和效力? ◆效率:专业知识要求; ◆效力:审计人员要能说“不”; 中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 10
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 10 会计如何维系信任 审计：一种用来制衡的机制； ⧫ 当大家意识到企业会计人员不可信时，人们设计 一个制度来监督会计人员； ⧫ 审计：目前最常见的监督会计人员的制度； 如何保证审计监督的效率和效力？ ⧫ 效率：专业知识要求； ⧫ 效力：审计人员要能说“不” ；