第四章 账户与复式记账 第一节会计科目与账户 一。 会计科目 (一)会计科目的意义 会计核算的主要目的是向企业内部和外部使用者提供能够共享的会计信息。 因此，就必须使会计职能作用于会计对象，运用一系列专门方法完成会计任务以 实现会计目标。由于作为会计对象具体表现形式的经济业务具有种类繁多、错综 复杂等特性，为了达到分门别类的系统的科学核算的目的，我们已经将经济业务 的全部经济内容按照其相同的性质和相近的形式进行了总括归类，归纳出六大类 具有相同性质的会计元素即会计要素。但这种分类仍比较粗糙，即使涉及同一个 会计要素，也往往有很多不同的业务性质和内容，仅以六个类别来反映、记录经 济业务则显得过于笼统、过于概括，难以适应编制报表和满足信息使用者对深层 △计信息的需求。△什信息使用考通△计要去的分举只能得到关千企化说 括的核算资料，而为了决策和管理经济活动，除了总括资料以外 ,还需要多层次 史详细的资料。例如，要了解 个企业拥有和控制的经济资原的多少，可直接进 过企业的资产来反映，但在知道企业拥有的总资产后，还需要了解企业资产由哪 些项目组成，这不是会计要素提供的资料所能满足的。这就客观地要求我们在此 类的基础上，按照每 一大类所包括的具体经济内容性质的不同进 一步地向下分 类，区分出多层次 若干类具有独特性质的业务内容 付每 类别项目给了 个命名（会计科目），以实现更具体、更详尽、更系统地记录、反映、描述、 核算企业经济业务、提供会计信息的目的。 计科目就是对会计要素的具体经济内容进一步系统地分类的项目名称。并 以此为依据设置张户，以便会面系统地反应和监督名项会计要素的增减变动情况 及其结果，分门别类地为经济管理提供会计核算资料，据以编制会计报表，实现 会计核算系统对经济业务信息的输入、加工、输出的目标 通过设置会计科目，一方面可以对会计要素具体项目进行分类：另一方面更 为重要的是它规范了相同类别业务的核算范围、核算内容、核算方法和核算要求， 是讲行会计核算必须的一个重要环节，也是设置账户、处理账务所必须遵守的规 则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。科学设置会计科目是会计方法 体系中的重要内容，它对会计核算具有重要的现实意义 (二)会计科目的性质 在企业、事业等单位的会计工作中，由国家制定的这项重要的会计科目制度 发挥了重要作用。从会计科目制度的规定来看，它具有以下几点性质： 1.法规性：由国家财政部门统一制定的会计科目 作为一项会计制度颁发 它所规定会计科目的核算范围、核算内容、核算方法和核算要求等，所属企业 事业、机关和其他单位的会计部门和会计人员必须认真贯彻执行。对会计科目的 有关规定，不得擅自修改，不得违反
第四章 账户与复式记账 第一节会计科目与账户 一．会计科目 （一）会计科目的意义 会计核算的主要目的是向企业内部和外部使用者提供能够共享的会计信息。 因此，就必须使会计职能作用于会计对象，运用一系列专门方法完成会计任务以 实现会计目标。由于作为会计对象具体表现形式的经济业务具有种类繁多、错综 复杂等特性，为了达到分门别类的系统的科学核算的目的，我们已经将经济业务 的全部经济内容按照其相同的性质和相近的形式进行了总括归类，归纳出六大类 具有相同性质的会计元素即会计要素。但这种分类仍比较粗糙，即使涉及同一个 会计要素，也往往有很多不同的业务性质和内容，仅以六个类别来反映、记录经 济业务则显得过于笼统、过于概括，难以适应编制报表和满足信息使用者对深层 次会计信息的需求。会计信息使用者通过会计要素的分类,只能得到关于企业总 括的核算资料，而为了决策和管理经济活动，除了总括资料以外，还需要多层次、 更详细的资料。例如，要了解一个企业拥有和控制的经济资源的多少，可直接通 过企业的资产来反映，但在知道企业拥有的总资产后，还需要了解企业资产由哪 些项目组成，这不是会计要素提供的资料所能满足的。这就客观地要求我们在此 类别的基础上，按照每一大类所包括的具体经济内容性质的不同进一步地向下分 类，区分出多层次、若干类具有独特性质的业务内容，并对每一个类别项目给予 一个命名（会计科目），以实现更具体、更详尽、更系统地记录、反映、描述、 核算企业经济业务、提供会计信息的目的。 会计科目就是对会计要素的具体经济内容进一步系统地分类的项目名称。并 以此为依据设置账户，以便全面系统地反应和监督各项会计要素的增减变动情况 及其结果，分门别类地为经济管理提供会计核算资料，据以编制会计报表，实现 会计核算系统对经济业务信息的输入、加工、输出的目标。 通过设置会计科目，一方面可以对会计要素具体项目进行分类；另一方面更 为重要的是它规范了相同类别业务的核算范围、核算内容、核算方法和核算要求， 是进行会计核算必须的一个重要环节，也是设置账户、处理账务所必须遵守的规 则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。科学设置会计科目是会计方法 体系中的重要内容，它对会计核算具有重要的现实意义。 （二）会计科目的性质 在企业、事业等单位的会计工作中，由国家制定的这项重要的会计科目制度， 发挥了重要作用。从会计科目制度的规定来看，它具有以下几点性质： 1．法规性：由国家财政部门统一制定的会计科目，作为一项会计制度颁发。 它所规定会计科目的核算范围、核算内容、核算方法和核算要求等，所属企业、 事业、机关和其他单位的会计部门和会计人员必须认真贯彻执行。对会计科目的 有关规定，不得擅自修改，不得违反
2.方法性：会计科目不仅是一项会计制度，还是会计方法体系中的一种重 配和成本计算的方法， 编制会计分录的方法，在账簿 以进行会计核算。 3。单一性：每一个会计科料目都是单独地反陕规定的某一方面的经济内容 并有它核算和监督特定经济内容的方法和要求。会计科目之间在内容上是排斥 的，不能共容。根据会计科目的这种性质，要求严格地按规定使用会计科目，科 目之间的区别必须划洁 不能湿同 。例如：“库存现金”科目与“银行存款”科 目，“原材料”科目与“库存商品”科目， “制造费用”科目与“管理费用”科目 等，都有其特殊性，不能混同，避免错误地反映资金运动的情况。 4.相关性：会计科目反映的内容相互联系。一切矛盾着的东西，相互联系 着，各个会计科目虽具有单一性质，但也有相互联系的，一个会计科目的变化， 会引起另一个会计科目的变化。例如：销售产品25000元，这时，“主营业务收 入”科目增加25000元，同时“银行存款 ”科目也增加 5000元 会计科目之 间的联系，反映了各种经济现象之间的相互联系，从各个会计科目的联系中，可 以更好地反映资金运动的变化规律。 5。指标性：每个会计科目以一定量的数额反映一个方面的经济情况。会 科目反映的终济内容是一个出较复杂的相付的总休。位句括哥有共同性又在在美 是性的各种具体情况一而每个会计科目是舍去各种情记的，差异兴散西年位去 综合地既总括地反映共同的性质。例如：“原材料” 反映材料的收入、付出和结存情况，而舍去了各种材料在品种上、规格上、材质 上的具体差异。同时，会计科目所反映的是一定时期（月、季、年）的客观经济 内容，会计科目汇总的数额，是一定时期的统计数字，从而使会计科目具有统计 指标的性质。例如：“原材料”科目记录 定时期的材料增加、减少变化的数额 可以反映企业材料期初数、本期增加数、 本期减少数和期末数。 因此，利用会 科目所提供的有关资料，可以检查计划完成情况和进行经济活动分析。 (三)会计科目的作用 会计科目是会计制度中的一项重要制度，既是一项会计制度，又是会计方法 体系中一种重要的方法。它对会计的核算与管理有者重要的作用： 1会计科目是核算经济业务的方法 会计科目是对资金运动按经济内容进行的分类，一个会计科目反映某一方面 特定的经济内容，各个会计科目从不同方面反映资金运动的总体。每一个会计科 目，就是反映资金运动的一个环节，会计科目体系，就是反映资金运动的链条 通过某个会计科目所提供的资料，去认识资金运动的某个方面，例如：“银行存 款”科目，提供在 时期内银行存数增加 、减少和结存有多少数额的信息， 可以反映银行存款的情况：通过全部会计科目所提供的信息，就能够全面地反映 整个资金运动的情况。 2.会计科目是组织会计核算的依据 会计科目作为基本的会计制度，它规定了会计科目包括的核算范围、具体内 容、核算方法、编制会计分录的方法和登记账簿的要求等。根据会计科目的规定 组织会计核算：在账簿中设置账户；进行日常会计事项的处理， 确定会汁分录 编制记账凭证：登记账簿等。例如：购人材料一批10000元，材料增加10000 元，应按“原材料”会计科目的规定进行账务处理：银行存款减少10000元， 应按“银行存款”科目的规定，依据有关结算制度进行账务处理
2．方法性：会计科目不仅是一项会计制度，还是会计方法体系中的一种重 要的专门方法。会计科目一般规定了经济业务的计价方法，生产费用的汇集、分 配和成本计算的方法，编制会计分录的方法，在账簿中进行登记的方法，以便据 以进行会计核算。 3．单一性：每一个会计科目都是单独地反映规定的某一方面的经济内容， 并有它核算和监督特定经济内容的方法和要求。会计科目之间在内容上是排斥 的，不能共容。根据会计科目的这种性质，要求严格地按规定使用会计科目，科 目之间的区别必须划清，不能混同。例如：“库存现金”科目与“银行存款”科 目，“原材料”科目与“库存商品”科目，“制造费用”科目与“管理费用”科目 等，都有其特殊性，不能混同，避免错误地反映资金运动的情况。 4．相关性：会计科目反映的内容相互联系。一切矛盾着的东西，相互联系 着，各个会计科目虽具有单一性质，但也有相互联系的，一个会计科目的变化， 会引起另一个会计科目的变化。例如：销售产品 25 000 元，这时，“主营业务收 入”科目增加 25 000 元，同时“银行存款”科目也增加 25 000 元。会计科目之 间的联系，反映了各种经济现象之间的相互联系，从各个会计科目的联系中，可 以更好地反映资金运动的变化规律。 5．指标性：每个会计科目以一定量的数额反映一个方面的经济情况。会计 科目反映的经济内容是一个比较复杂的相对的总体。它包括既有共同性又存在差 异性的各种具体情况。而每个会计科目是舍去各种情况的差异，而以货币单位去 综合地既总括地反映共同的性质。例如：“原材料”科目，是以货币单位综合地 反映材料的收入、付出和结存情况，而舍去了各种材料在品种上、规格上、材质 上的具体差异。同时，会计科目所反映的是一定时期（月、季、年）的客观经济 内容，会计科目汇总的数额，是一定时期的统计数字，从而使会计科目具有统计 指标的性质。例如：“原材料”科目记录一定时期的材料增加、减少变化的数额， 可以反映企业材料期初数、本期增加数、本期减少数和期末数。因此，利用会计 科目所提供的有关资料，可以检查计划完成情况和进行经济活动分析。 （三）会计科目的作用 会计科目是会计制度中的一项重要制度，既是一项会计制度，又是会计方法 体系中一种重要的方法。它对会计的核算与管理有着重要的作用： 1．会计科目是核算经济业务的方法 会计科目是对资金运动按经济内容进行的分类，一个会计科目反映某一方面 特定的经济内容，各个会计科目从不同方面反映资金运动的总体。每一个会计科 目，就是反映资金运动的一个环节，会计科目体系，就是反映资金运动的链条。 通过某个会计科目所提供的资料，去认识资金运动的某个方面，例如：“银行存 款”科目，提供在一定时期内银行存款增加、减少和结存有多少数额的信息，就 可以反映银行存款的情况；通过全部会计科目所提供的信息，就能够全面地反映 整个资金运动的情况。 2．会计科目是组织会计核算的依据 会计科目作为基本的会计制度，它规定了会计科目包括的核算范围、具体内 容、核算方法、编制会计分录的方法和登记账簿的要求等。根据会计科目的规定 组织会计核算：在账簿中设置账户；进行日常会计事项的处理，确定会汁分录， 编制记账凭证；登记账簿等。例如：购人材料一批 10 000 元，材料增加 10 000 元，应按“原材料”会计科目的规定进行账务处理；银行存款减少 10 000 元， 应按“银行存款”科目的规定，依据有关结算制度进行账务处理
3.会计科目是进行会计管理的手段 会计科目的有关规定，是对日常经济活动进行控制的标准，如控制货币资金 的收入和支出、物资的增减变化等。这种控制， 是生府性的事前控制 的规定具体 全面又正 确，就能充 分发挥这种事前控制的作用 ,会计科 提供的信息，是进行监督、分析和考核的依据，据以及时地调度资金，组织资金 的供应，保证资金的需要：也为编制财务计划提供依据。 4.会计科目是加强国民经济核算的工具 会计科目作为统一的会计制度，统 规定什科目的名称、内容和核算方 保证了与统计、 计划指 径 它所提供的资料， 便于各级汇总 析利用，也便于反映和监督全国或地区、部门的资金运动，这对于加强国民经济 核算，组织国民经济的综合平衡，编制国民经济计划，都有若审要的意义」 (四)会计剧目的设置原 计科目作为 类提供会计信息的一种重要手段，分类是管理的一种形式 会计科目作为分类信息的项目， 其分类的正确与否决定着会计信息的科学性、系 统性，从而决定着管理的有效性。同时，企业、事业、机关等单位由于会计对象 的具体内容即经济业务活动的不同，在具体设置会计科目时要考虑各自的特点和 具体情况。因此，设置会计科目必须遵循一定的原则，这些原则概括起来有以下 个方面 要能全面系统地反映会计要素的特点和内容 会计科日作为对会计要素进行分类核算的项目，由于单位经济业务错综复杂， 每一项经济业务都具有不同的经济内涵，要实现对会计要素项目的分类核算，必 须通过设置会计科目来明确地区分每个会计要素所属具体项目的核算差异，以及 区分会计要素之间的质的差异。因此，在设置会计科目时就需要用不同的会计科 目来反映企业的具体经济活动状况 其设置应能 够全面 地 要素 全部内容，不能有任何遗漏。就每个会计科目而言，应能门别类地反映会计要素 的某一方面，也就是说，每个会计科目都应具备独特内容，能独立地说明会计要 素的某一方面：就会计科目的整体而言，所有会计科目组成的科目体系如应能全 面、系统地反映会计要素以及整个会计对象。不同的行业或企业，主要的经营活 动有所不同， :要素所句含的内容也名右特 设置会计科目时，除了各行 各业共性会计科目外，还应根据各行各业会计要素的具体特点，设置相应的会 科目。例如，制造业的主要经济活动是制造产品，因而需要设置反映生产要素的 科目，如“生产成本”，以及生产成果的科目，如“库存商品”等。而商品流通 企业的主要经济活动是购讲和销售商品，不进行产品生产，一船不需要设置“出 产成本”或“制造费用”等科目，但需要设置反映商品采购和商品销售以及在购 销、 存等环节发生 用的会 2.要能满足会计信息使用者的需要 总的来说，企业会计信息使用者可以分为外部和内部两大类，前者主要有闲 家有关政府部门、企业投资者、债权人及其他有关方面：后者主要是企业内部经 营管理部门。不同的信息使用者对企业提供的会计信息要求有所不同会计科目 应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对 卧报告和对 管理的要求。 业单位的会计核算，既要为政府职能部门对国民经济进行宏观经济管理提供会 信息服务，又要为投资者、债权人了解企业单位经营和财务状况，以进行投资 融资决策提供会计信息服务，还要为企业单位的经营预测、决策和管理提供会计
3．会计科目是进行会计管理的手段 会计科目的有关规定，是对日常经济活动进行控制的标准，如控制货币资金 的收入和支出、物资的增减变化等。这种控制，是制度性的事前控制。会计科目 的规定具体、全面又正确，就能充分发挥这种事前控制的作用。同时，会计科目 提供的信息，是进行监督、分析和考核的依据，据以及时地调度资金，组织资金 的供应，保证资金的需要；也为编制财务计划提供依据。 4．会计科目是加强国民经济核算的工具 会计科目作为统一的会计制度，统一规定会计科目的名称、内容和核算方法， 保证了与统计、计划指标口径的一致；它所提供的资料，便于各级汇总，便于分 析利用，也便于反映和监督全国或地区、部门的资金运动，这对于加强国民经济 核算，组织国民经济的综合平衡，编制国民经济计划，都有着重要的意义。 （四）会计科目的设置原则 会计科目作为分类提供会计信息的一种重要手段，分类是管理的一种形式， 会计科目作为分类信息的项目，其分类的正确与否决定着会计信息的科学性、系 统性，从而决定着管理的有效性。同时，企业、事业、机关等单位由于会计对象 的具体内容即经济业务活动的不同，在具体设置会计科目时要考虑各自的特点和 具体情况。因此，设置会计科目必须遵循一定的原则，这些原则概括起来有以下 几个方面： 1．要能全面系统地反映会计要素的特点和内容 会计科目作为对会计要素进行分类核算的项目，由于单位经济业务错综复杂， 每一项经济业务都具有不同的经济内涵，要实现对会计要素项目的分类核算，必 须通过设置会计科目来明确地区分每个会计要素所属具体项目的核算差异，以及 区分会计要素之间的质的差异。因此，在设置会计科目时就需要用不同的会计科 目来反映企业的具体经济活动状况，其设置应能够全面、系统地反映会计要素的 全部内容，不能有任何遗漏。就每个会计科目而言，应能门别类地反映会计要素 的某一方面，也就是说，每个会计科目都应具备独特内容，能独立地说明会计要 素的某一方面；就会计科目的整体而言，所有会计科目组成的科目体系则应能全 面、系统地反映会计要素以及整个会计对象。不同的行业或企业，主要的经营活 动有所不同，会计要素所包含的内容也各有特点，在设置会计科目时，除了各行 各业共性会计科目外，还应根据各行各业会计要素的具体特点，设置相应的会计 科目。例如，制造业的主要经济活动是制造产品，因而需要设置反映生产要素的 科目，如“生产成本”，以及生产成果的科目，如“库存商品”等。而商品流通 企业的主要经济活动是购进和销售商品，不进行产品生产，一般不需要设置“生 产成本”或“制造费用”等科目，但需要设置反映商品采购和商品销售以及在购、 销、存等环节发生的各项费用的会计科目。 2．要能满足会计信息使用者的需要 总的来说，企业会计信息使用者可以分为外部和内部两大类，前者主要有国 家有关政府部门、企业投资者、债权人及其他有关方面；后者主要是企业内部经 营管理部门。不同的信息使用者对企业提供的会计信息要求有所不同,会计科目 应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求。企 业单位的会计核算，既要为政府职能部门对国民经济进行宏观经济管理提供会计 信息服务，又要为投资者、债权人了解企业单位经营和财务状况，以进行投资、 融资决策提供会计信息服务，还要为企业单位的经营预测、决策和管理提供会计
信息服务。企业单位提供的会计信息，应当能够反映企业单位的财务状况、经营 成里知丽金流是，以曲足冬方△斗信自使田者的需要。因出，会斗科日的沿罟 要便于为提供有关各方所需要的会计信息服务，要兼顾对外报告和企业单位内部 管理的要求，并根据提供数据的详细程度， 分设总分类科目和明细分类科目。总 分类科目提供的是总括核算指标，基本上能满足企业外部信息使用者的需要，如 为了对外提供本单位固定资产和资本金规模方面的信息，应设置“固定资产”， “实收瓷木”总公举科目，同时，环应按昭固定瓷产类别、固定资产面目和投流 人设置明细分类科目，以满足本单位固定资产管理和资本金管理的要求 3既要适应经济业务的发展，又要保持相对稳定 会计科目的设置，要适应社会经济环境的变化和本单位业务发展的需要。例 如，随着商业信用的发展，为了核算和监督商品交易中的延期交货和提前付款而 形成的债权债务关系，核算中应设置“预收账款”和“预付账款”科目，即把预 收和预付款的核算从“应收账款”和“应付账款”中分离出来。再如，随着技术 市场的形成和专 利法 商标法的实施，对企业拥有的专 有技才 商标权 等无形资产的价值及其变动情况，有必要专设“无形资 科目以反映。 尤其 是财政部2006年2月颁布了新的《企业会计准则 应用指南》，该准则是 真正与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、函盖各类企业各 项经济业务、能够独立实施的全新会计准则体系，各企业均采用与国际统一的会 计要素确认 量和报告 。除 了宏观 调整之外 在38条具体准则当中， 对原有的16条准则进行修订之外，其余22条准则均为此次新增，覆盖存货 务重组、投资性房地产、固定资产和企业年金等众多细则。过去的16条具体准 则偏重工商企业，新准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域，覆盖了各类 企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的 空白 这必然要求企业采用新颁布的会计科目处理新型经济业务 、但是△补 目的设置应保持相对的稳定，以便在 一定范围内综合汇总和在不同时期内对比分 析其所提供的核算指标。 4.统一性与灵活性兼顾原则 所谓统一性原则是指单位所设置的会计科目应当符合闲家统一的会计制度 的规定。我国《会计法》规定」 国家实行 度由国务院财 的会计制度，国家统 一的会计制 据本法制定并 财政 《企业 计准则 用指南》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》等国家统一的会计制度 中，对会计科目的设胃、科目名称和主要账务处理都做出了规定，这些规定是各 企业单位进行会计科目设置和使用的依据。各企业单位应根据国家统一会计制度 、的规完没驾和使用会计科目，以保证会计核算指标在二个部门、一 个地风乃至 宗合汇总和分析利用。所谓灵活性原则是指在不影响会计核算要求和 会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下 企业可以根提 本单位的具体情况、行业特征和业务特点及经营管理的要求，有针对性地设计会 计科目。企业不存在的交易或事项，可以不设置相关科目。对于会计科目名称 单位可以根据本单位的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定话 合于本单位的会计科目名称。例如，国家统 “废品损失”和“停工损失” 科目，但如果本单位生 过程中废品较多或停 状态时有发生，为了加强管理，需要单独核算废品损失和停工损失，可以增设“废 品损失”和“停工损失”科目。 5.会计科目要简明、适用，并要分类、编号
信息服务。企业单位提供的会计信息，应当能够反映企业单位的财务状况、经营 成果和现金流量，以满足各方会计信息使用者的需要。因此，会计科目的设置， 要便于为提供有关各方所需要的会计信息服务，要兼顾对外报告和企业单位内部 管理的要求,并根据提供数据的详细程度，分设总分类科目和明细分类科目。总 分类科目提供的是总括核算指标,基本上能满足企业外部信息使用者的需要，如 为了对外提供本单位固定资产和资本金规模方面的信息，应设置“固定资产”、 “实收资本”总分类科目，同时，还应按照固定资产类别、固定资产项目和投资 人设置明细分类科目，以满足本单位固定资产管理和资本金管理的要求。 3．既要适应经济业务的发展，又要保持相对稳定 会计科目的设置，要适应社会经济环境的变化和本单位业务发展的需要。例 如，随着商业信用的发展，为了核算和监督商品交易中的延期交货和提前付款而 形成的债权债务关系，核算中应设置“预收账款”和“预付账款”科目，即把预 收和预付款的核算从“应收账款”和“应付账款”中分离出来。再如，随着技术 市场的形成和专利法、商标法的实施，对企业拥有的专有技术、专利权、商标权 等无形资产的价值及其变动情况，有必要专设“无形资产”科目予以反映。尤其 是财政部 2006 年 2 月颁布了新的《企业会计准则——应用指南》，该准则是一套 真正与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各 项经济业务、能够独立实施的全新会计准则体系，各企业均采用与国际统一的会 计要素确认、计量和报告。除了宏观上的调整之外，在 38 条具体准则当中，除 对原有的 16 条准则进行修订之外，其余 22 条准则均为此次新增，覆盖存货、债 务重组、投资性房地产、固定资产和企业年金等众多细则。过去的 16 条具体准 则偏重工商企业，新准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域，覆盖了各类 企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的 空白。这必然要求企业采用新颁布的会计科目处理新型经济业务。但是，会计科 目的设置应保持相对的稳定，以便在一定范围内综合汇总和在不同时期内对比分 析其所提供的核算指标。 4. 统一性与灵活性兼顾原则 所谓统一性原则是指单位所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度 的规定。我国《会计法》规定，“国家实行统一的会计制度，国家统一的会计制 度由国务院财政部根据本法制定并公布。”财政部制定的《企业会计准则——应 用指南》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》等国家统一的会计制度 中，对会计科目的设置、科目名称和主要账务处理都做出了规定，这些规定是各 企业单位进行会计科目设置和使用的依据。各企业单位应根据国家统一会计制度 的规定，设置和使用会计科目，以保证会计核算指标在一个部门、一个地区乃至 全国范围内综合汇总和分析利用。所谓灵活性原则是指在不影响会计核算要求和 会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下．企业可以根据 本单位的具体情况、行业特征和业务特点及经营管理的要求，有针对性地设计会 计科目。企业不存在的交易或事项，可以不设置相关科目。对于会计科目名称， 单位可以根据本单位的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适 合于本单位的会计科目名称。例如，国家统一会计制度规定的会计科目中，未设 “废品损失”和“停工损失” 科目，但如果本单位生产过程中废品较多或停工 状态时有发生，为了加强管理，需要单独核算废品损失和停工损失，可以增设“废 品损失”和“停工损失”科目。 5. 会计科目要简明、适用，并要分类、编号
每一个会计科目都应有特定的核算内容，在设置会计科目时，对每一个会计 科目特定的核算内容必须重格、明确地界定。不能混语。会十科目的名称应与其 核算的内容相一致，并要含义明确、通俗易懂。科目的数量和粗细程度应根据企 业规模大小 、业务 的繁简和管理的需要而定 同时，对所设置的会计科目要进行 分类、编号，会计科目的编号是会计科目的数字代码，统一规定会计科目的编 号，是为了便于编制会计凭证，登记会计账簿，查阅账目，实行会计电算化。单 位在填制会计凭证、晋记会计账演时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列 会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填科目名称】 (五) 斗目的分类 客单金会能的会科组非非彼此立，而灵相五联系、相互补石地组成宁个元 整的会计科目体系，用来全面、系统、分门别类地核算和监督会计要素，为经济 管理提供一系列核算指标。为了正确地学握和使用会计科目，应按一定的标准对 会计科目进行分类。会计科目的分类方法通常有下列几种： 按核算的经济内容分类 个会计科目核算的经济内容是不同的。会计科目 一般按其反映的经济内容 可以分为几大类：资产类、负债类、所有者权益类、收人类和费用类等，每一大 类会计科目又可按一定的标准再分为各小类。 (资产类科目。按资产的流动性分为反映流动资产的科日相反映非流动资 产的科目。反映流动资产的有“库存现金”、“交易性金融资产”、“应收账款” 原材料 “库存商品”等科门：反映 动资产的有“长期股权投资”、“在建 工程”、“固定资产 “无形资产”、 期待难费用”等科目。 (2)负债类科目。按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负 债的科目。反映流动负债的科目有“短期借款”、“应付账款”、“应交税费”“应 付职工薪酬”等：反映长期负债的科目有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付 款”等 (③)所有者权益类科目。按权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映 留存收益的科目。反映资本的科目有“实收资本“和“资本公积”；反映留存收 益的科目有“盈余公积”、“利润分配”等。 (4)收人类料目。按收入的不同内容分为反映业条收入的料目和反映非业多 收入的科目 融业名收入的科日右 主业冬收入 “其他业务收入”等：反 映非业务收) 的科目有 “营业外收入 “投资收益”等 (⑤)费用类科目。按费用的不同内容和性质可以分为反映成本的科目、反映 期间费用的科目和反映支出的科目。反映成本的有“主营业务成本”等科目：反 映期间费用的有“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、等科目；反映支出的 有“营业外古出”科目 2.按其与会计报表要素的关系分类 会计科目按照会计报表要素分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类 和损益类五类。资产类、负债类和所有者权益类三类科目，分别与资产负债表中 的这三类项目对应，所以它们可统称为资产负债表科目：成本类科目与成本报表 中的有关项目对应，所以它们也称为成本表科日：损益类科目与利润表个的项目 对应，它们是根据利润表的项目设置的.所以也称为利润表科目。我国企业一般 常用的会计科目，就是按会计报表要素进行分类的，如图表4】所示
每一个会计科目都应有特定的核算内容，在设置会计科目时，对每一个会计 科目特定的核算内容必须严格、明确地界定，不能混淆。会计科目的名称应与其 核算的内容相一致，并要含义明确、通俗易懂。科目的数量和粗细程度应根据企 业规模大小、业务的繁简和管理的需要而定。同时，对所设置的会计科目要进行 分类、编号， 会计科目的编号是会计科目的数字代码，统一规定会计科目的编 号，是为了便于编制会计凭证，登记会计账簿，查阅账目，实行会计电算化。单 位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列 会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填科目名称。 （五）会计科目的分类 各单位设置的会科目并非彼此孤立，而是相互联系、相互补充地组成—个完 整的会计科目体系，用来全面、系统、分门别类地核算和监督会计要素，为经济 管理提供一系列核算指标。为了正确地掌握和使用会计科目，应按一定的标准对 会计科目进行分类。会计科目的分类方法通常有下列几种： 1．按核算的经济内容分类 每个会计科目核算的经济内容是不同的。会计科目一般按其反映的经济内容 可以分为几大类：资产类、负债类、所有者权益类、收人类和费用类等，每一大 类会计科目又可按一定的标准再分为各小类。 (1)资产类科目。按资产的流动性分为反映流动资产的科日相反映非流动资 产的科目。反映流动资产的有“库存现金”、“交易性金融资产”、“应收账款” 、 “原材料”、“库存商品”等科门；反映非流动资产的有“长期股权投资”、“在建 工程”、“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等科目。 (2)负债类科目。按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负 债的科目。反映流动负债的科目有“短期借款”、“应付账款”、“应交税费”“应 付职工薪酬”等；反映长期负债的科目有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付 款”等。 (3)所有者权益类科目。按权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映 留存收益的科目。反映资本的科目有“实收资本“和“资本公积”；反映留存收 益的科目有“盈余公积”、“利润分配”等。 (4)收人类科目。按收入的不同内容分为反映业务收入的科目和反映非业务 收入的科目。反映业务收入的科目有“主营业务收入”、“其他业务收入”等；反 映非业务收入的科目有“营业外收入”、“投资收益”等。 (5)费用类科目。按费用的不同内容和性质可以分为反映成本的科目、反映 期间费用的科目和反映支出的科目。反映成本的有“主营业务成本”等科目；反 映期间费用的有“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、等科目；反映支出的 有“营业外支出”等科目。 2．按其与会计报表要素的关系分类 会计科目按照会计报表要素分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类 和损益类五类。资产类、负债类和所有者权益类三类科目，分别与资产负债表中 的这三类项目对应，所以它们可统称为资产负债表科目；成本类科目与成本报表 中的有关项目对应，所以它们也称为成本表科日；损益类科目与利润表个的项目 对应，它们是根据利润表的项目设置的．所以也称为利润表科目。我国企业一般 常用的会计科目，就是按会计报表要素进行分类的，如图表 4-1 所示
图表4-1 企业常用会计科目的分类、编号和名称 编号 会计科目 编号 会计科目 ·、资产类 2203 预收账款 1001 库在现会 2211 应付职工薪钠 00 银行存款 2221 应交税费 10 交易性金融资产 232 应付股利 1 应收票我 224 其他应付制 1122 应收账影 2411 预提费用② 1123 陌付账款 2501 长期借款 113 应收股利 2502 应付债券 12 其他应收款 270】 长期应付款 23 坏账准 280 换计货 140 材料采购 三、所有者权益类 1402 在途物经 4001 实收资本 1403 原材料 4002 资本公积 140 材料成本差异 410 盈余公积 库存商品 本年利 包装物 4104 利润分配 1413 低值易耗品 四、成本类 1471 存货跌价准备 5001 生产成本 1481 待雄费用① 5101 制造费用 长期股权投资 五、损益类 长期股权投资减值准备 600】 主营业务收) 160 固定资 605 其他业务收入 1602 累计折旧 610 公允价值变动损器 1603 固定资产减值准餐 6111 投资收益 16 6301 营业外收入 60 固定资产清理 640 主营业务成本 无形资开 6402 其他业务支出 170 累计摊销 6403 营业税金及附加 1703 无形资产减值准备 660 销售费用 1 长期待摊费用 6602 管理费用 190 特处理财产损泌 560 财务 资用 负债 670 资严减值损 2001 短期借款 6711 营业外支出 2201 应付要据 6801 所得税费用 应付账款 ①②考虑到我国会计实务中的惯例，本书保留了“待摊费用”和“预提费用”科目
图表 4-1 企业常用会计科目的分类、编号和名称 编号 会计科目 编号 会计科目 一、资产类 2203 预收账款 1001 库存现金 2211 应付职工薪酬 1002 银行存款 2221 应交税费 1101 交易性金融资产 2232 应付股利 1121 应收票据 2241 其他应付款 1122 应收账款 2411 预提费用② 1123 预付账款 2501 长期借款 1131 应收股利 2502 应付债券 1221 其他应收款 2701 长期应付款 1231 坏账准备 2801 预计负债 1401 材料采购 三、所有者权益类 1402 在途物资 4001 实收资本 1403 原材料 4002 资本公积 1404 材料成本差异 4101 盈余公积 1405 库存商品 4103 本年利润 1412 包装物 4104 利润分配 1413 低值易耗品 四、成本类 1471 存货跌价准备 5001 生产成本 1481 待摊费用① 5101 制造费用 1511 长期股权投资 五、损益类 1512 长期股权投资减值准备 6001 主营业务收入 1601 固定资产 6051 其他业务收入 1602 累计折旧 6101 公允价值变动损益 1603 固定资产减值准备 6111 投资收益 1604 在建工程 6301 营业外收入 1606 固定资产清理 6401 主营业务成本 1701 无形资产 6402 其他业务支出 1702 累计摊销 6403 营业税金及附加 1703 无形资产减值准备 6601 销售费用 1801 长期待摊费用 6602 管理费用 1901 待处理财产损溢 6603 财务费用 二、负债类 6701 资产减值损失 2001 短期借款 6711 营业外支出 2201 应付票据 6801 所得税费用 2202 应付账款 ①②考虑到我国会计实务中的惯例，本书保留了“待摊费用”和“ 预提费用”科目
3.会计科目按其提供指标的详细程度分类 会计科目按其提供指标的详细程度，可以分为总分类科目和明细分类科目及 明细科目。总分类科目也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体经济内容 进行总括分类核算的科目，它提供总括的核算指标。表4一1所列科目都是总分 类科目，如“固定资产”、“原材料”“实收资本”、“应付账款”等。 明细分类科目是对总分类科目所核算内容所作的进一步分类，它提供详细 具体的核算指标。明细分类科目按其提供指标的详细程度，还可以进一步划分为 级科目、 级科目 末级科目 二级科目至倒数二级科目统称明细分类科 目也称子目，它比一级科目详细、具体，但比末级科目概括。末级科目称明细科 目也称细目，它比明细分类科目更详细、更具体。例如，在“原材料” 一级科目 下，可以按原材料的类别分别设置“原料及主要材料”、“辅助材料”等二级科目 (子目)，然后在各二级科目下，再按原材料的品种、规格分别设置末级科目（细 目)，如表4一2所示。由此可见，每上一级会计 斗目所规定的核算内容都控制和 统驭者下 级会计科目的核算内容，每下 级会计科目的核算内容都是 对上 会计科目核算内容的补充说明，这样一级控制一级，一级比一级更详细，更具体 地反映着会计所要核算的具体内容。 在实际工作中，总分类科目是由《企业会计准则应用指南》和国家统一会计 制度规定设置的，明细分类科目及明细科目是各单位根据经济管理的实际需要自 行规定。上述会计科目的分类 称为会计科目的级次，设置级次的多 应根携 核算和管理的需要，视企业的规模来定。规模较小的企业，由于其经济业务内容 较简单，可以在总分类科目下直接设置明细科目，这时，明细分类科目和明细科 目可以通用，即该明细科目也可被称为明细分类科目，一般统称为明细分类科目。 需要指出的是，并不是所有的总分类科目都需要设置明细分类科目及明细科目 例如 “累计折旧”科目就 不福 要设置明细分类科目。 总之，会计科目不是彼此孤立的，而是相互联系、相互补充地组成了一个完 整的会计科目体系。通过这些会计科目，可以全面、系统、分类地核算和监督会 计要素的增减变动情况及其结果，为各有关方面提供所需要的一系列核算指标。 现以“原材料”为例，用图表4-2表示总分类科目与明细分类科目及明细科 目之间的关系
3．会计科目按其提供指标的详细程度分类 会计科目按其提供指标的详细程度，可以分为总分类科目和明细分类科目及 明细科目。 总分类科目也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体经济内容 进行总括分类核算的科目，它提供总括的核算指标。表 4 一 l 所列科目都是总分 类科目，如“固定资产”、“原材料”“实收资本”、“应付账款”等。 明细分类科目是对总分类科目所核算内容所作的进一步分类，它提供详细、 具体的核算指标。明细分类科目按其提供指标的详细程度，还可以进一步划分为 二级科目、三级科目.末级科目。二级科目至倒数二级科目统称明细分类科 目也称子目，它比一级科目详细、具体，但比末级科目概括。末级科目称明细科 目也称细目，它比明细分类科目更详细、更具体。例如，在“原材料”一级科目 下，可以按原材料的类别分别设置“原料及主要材料”、“辅助材料”等二级科目 （子目），然后在各二级科目下，再按原材料的品种、规格分别设置末级科目（细 目），如表 4—2 所示。由此可见，每上一级会计科目所规定的核算内容都控制和 统驭着下一级会计科目的核算内容，每下一级会计科目的核算内容都是对上一级 会计科目核算内容的补充说明，这样一级控制一级，一级比一级更详细，更具体 地反映着会计所要核算的具体内容。 在实际工作中，总分类科目是由《企业会计准则应用指南》和国家统—会计 制度规定设置的，明细分类科目及明细科目是各单位根据经济管理的实际需要自 行规定。上述会计科目的分类又称为会计科目的级次，设置级次的多少，应根据 核算和管理的需要，视企业的规模来定。规模较小的企业，由于其经济业务内容 较简单，可以在总分类科目下直接设置明细科目，这时，明细分类科目和明细科 目可以通用，即该明细科目也可被称为明细分类科目，一般统称为明细分类科目。 需要指出的是，并不是所有的总分类科目都需要设置明细分类科目及明细科目， 例如“累计折旧”科目就不需要设置明细分类科目。 总之，会计科目不是彼此孤立的，而是相互联系、相互补充地组成了一个完 整的会计科目体系。通过这些会计科目，可以全面、系统、分类地核算和监督会 计要素的增减变动情况及其结果，为各有关方面提供所需要的一系列核算指标。 现以“原材料”为例，用图表 4-2 表示总分类科目与明细分类科目及明细科 目之间的关系
图表4-2 总分类科目与明细分类科目之间的关系 总分类科目（一级科目） 明细分类科目（子目） 明细科目（细目） 圆钢 生铁 原料及主要材料 方网 木材 原材料 油漆 辅助材料 润滑油 48 焦炭 燃料 汽油 烟煤 (六)会计科目的编号 会计科目的编号就是以数字确定会计科目所属类别和它在类别中所处的位 置。为了表明会计科目的性质及所属类别，也为便于在记账时迅速准确地使用会 计科目，并有助于会计核算从传统的手写簿记系统向电子数据处理系统转化，我 国《企业会计准则 一应用指南》统一规定的会计科目，都按照一定的方法予以 编号 会计科目编号常用的方法是“数字编号法”。这种编号方法一般用四位数字 作为每个会计科目的号码，并规定每一位数字所代表的特定含义。通常情况下， 编号的第一位数字表示会计科目的主要大类或会计要素。例如，用1表不资产类 科目，用2表示负债类科目，用4表示所有者权益类科目，用5表示成本类科目， 用6表示损益类科目。第二位数字表示会计科目主要大类厂下的各个小类。如在 资产类科目中，用0表示货币资金类科目用4表示材料类科目 6表示固定 资产类科目等。第三、第四位数字表示各小类下的各个会计科目”，例如，在货 币资金类科目中，用01表示“库存现金”科目，用02表示“银行存款”科目等。 对会计科目编号，可以使会计科目体系化，反映每个会计科门在体系中的地 位及各会计科目之间的相互关系，便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，同 时为会计电算化提供方便。因此，企业不得随便改变或打乱重编会计科目编号 按财政部规定，某些科目之间留有空号，是供财政部、企业主管部门或企业根 需要增设会计科目使用的。企业在编制凭证、登记账簿时，应填制会计科目的名 称，或者同时填制会计科目的名称和编号，但不应只填会计科日编号而不填会计 科目名称，以免以后查阅账目时发生困难。四位编号法图表43所示
图表 4-2 总分类科目与明细分类科目之间的关系 总分类科目（一级科目） 明细分类科目（子目） 明细科目（细目） 圆 钢 生 铁 原料及主要材料 方 钢 木 材 原材料 . 油 漆 辅助材料 润滑油 . 焦 炭 燃 料 汽 油 烟 煤 . （六）会计科目的编号 会计科目的编号就是以数字确定会计科目所属类别和它在类别中所处的位 置。为了表明会计科目的性质及所属类别，也为便于在记账时迅速准确地使用会 计科目，并有助于会计核算从传统的手写簿记系统向电子数据处理系统转化，我 国《企业会计准则——应用指南》统—规定的会计科目，都按照一定的方法予以 编号。 会计科目编号常用的方法是“数字编号法”。这种编号方法—般用四位数字 作为每个会计科目的号码，并规定每一位数字所代表的特定含义。通常情况下， 编号的第一位数字表示会计科目的主要大类或会计要素。例如，用 1 表不资产类 科目，用 2 表示负债类科目，用 4 表示所有者权益类科目，用 5 表示成本类科目， 用 6 表示损益类科目。第二位数字表示会计科目主要大类厂下的各个小类。如在 资产类科目中，用 0 表示货币资金类科目．用 4 表示材料类科目，用 6 表示固定 资产类科目等。第三、第四位数字表示各小类下的各个会计科目”，例如，在货 币资金类科目中，用 01 表示“库存现金”科目，用 02 表示“银行存款”科目等。 对会计科目编号，可以使会计科目体系化，反映每个会计科门在体系中的地 位及各会计科目之间的相互关系，便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，同 时为会计电算化提供方便。因此，企业不得随便改变或打乱重编会计科目编号。 按财政部规定，某些科目之间留有空号，是供财政部、企业主管部门或企业根据 需要增设会计科目使用的。企业在编制凭证、登记账簿时，应填制会计科目的名 称，或者同时填制会计科目的名称和编号，但不应只填会计科日编号而不填会计 科目名称，以免以后查阅账目时发生困难。四位编号法图表 4-3 所示
图表4-3 四位数编号 大分类编号 中分类编号 小分类编号 细分类编号 0 0 0 1 0 0 1 1 1 0 1 22 0 0 二.账户 (一)设置账户的意义 各单位在其经济活动和财务收支过程中，经常不断地发生各种各样的经济业 务 经济业务的发生 又必然引起各会计要素发生增减变动。为了把各项经济业务 的发生情况和由此引起的各会计要素增减变动及结果，序时、连续、分门别类地 进行核算和监督，以便提供经营管理所需要的会计信息，我们已经设置了会计科 目，但会计科目仅仅是对会计要素按经济内容分类的项目名称，用它来记录经济 业务还是零星、分散和片面的 。加单位价值高 使用年限长 使用过积中不 其原有实物 态的资产 来记录 ,而其 本身只能对 笔业务进行纪录，而要想知道一定时期固定资产增加了多少、减少了多少以及其 变动的规模、速度、水平及结果，“固定资产”科目自身就无法提供这类信息， 因其没有载体结构，不能累积增加、减少以及结存数额。就象“水”只是某类资 源的名称，要想知道水的容积多少，就必须用烧瓶等器具计量。同样地，为了能 够分门别类地 对 济业务发生所引起的会计 要素的增减 动情况及其结里 进行全面、连续、系统、准确地反映和监督，以便为会计信息使用者提供系统 集中、概括、清晰且管理上所需要的各种会计信息，还必须根据会计科目来命名 具有一定结构的载体（账户）的方法，对各顶经济业务进行分类、连续、系统、 全面和综合的记录 谓账 就是账户是指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反 映会计要素增减变动及其结果的一种工具。设置账户是会计核算的一种专门方 法。通过设置账户，可以将生产经营过程中发生的每笔经济业务及其对诸会计要 素的影响连续、系统、全面地加以记录，并定期归并、汇总、加工、整理，编制 成各种会计报表，集中、概括地反映企业的财务状况和经营成果以及现金流量。 (二)设置账户的作用 设置账户是会计核算 种重要的专门方法，科学地设置账户，具有重要作用 1.科学地设置账户，有利于完整而准确地反映经济业务的全貌。企业日常 的经济业务是零星、分散发生的，设置账户以后，就可以连续、系统、全面地记 录和反映经济业务所引起的会计要素的增减变化过程及其结果，为编制会计报表 提供依据。 2.科学地设置账户，有利于加强会计监督和控制。通过账户记录，可以审 查各项经济业务的合法性、真实性和合理性：控制各种财产、物资的实有数和各 项成本费用的开支等。 3.科学的设置账户，可以为企业决策提供信息服务。会计作为一种经济信
图表 4-3 四 位 数 编 号 大分类编号 中分类编号 小分类编号 细分类编号 1 0 0 0 1 1 0 0 1 1 1 0 1 1 1 1 2 1 0 0 2 1 1 0 二．账户 （一）设置账户的意义 各单位在其经济活动和财务收支过程中，经常不断地发生各种各样的经济业 务，经济业务的发生又必然引起各会计要素发生增减变动。为了把各项经济业务 的发生情况和由此引起的各会计要素增减变动及结果，序时、连续、分门别类地 进行核算和监督，以便提供经营管理所需要的会计信息，我们已经设置了会计科 目，但会计科目仅仅是对会计要素按经济内容分类的项目名称，用它来记录经济 业务还是零星、分散和片面的。如单位价值高、使用年限长、使用过程中不改变 其原有实物形态的资产，就要用“固定资产”科目来记录，而其本身只能对某一 笔业务进行纪录，而要想知道一定时期固定资产增加了多少、减少了多少以及其 变动的规模、速度、水平及结果，“固定资产”科目自身就无法提供这类信息， 因其没有载体结构，不能累积增加、减少以及结存数额。就象“水”只是某类资 源的名称，要想知道水的容积多少，就必须用烧瓶等器具计量。同样地，为了能 够分门别类地对各项经济业务发生所引起的会计要素的增减变动情况及其结果 进行全面、连续、系统、准确地反映和监督，以便为会计信息使用者提供系统、 集中、概括、清晰且管理上所需要的各种会计信息，还必须根据会计科目来命名 具有一定结构的载体（账户）的方法，对各项经济业务进行分类、连续、系统、 全面和综合的记录。 所谓账户就是账户是指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反 映会计要素增减变动及其结果的一种工具。设置账户是会计核算的一种专门方 法。通过设置账户，可以将生产经营过程中发生的每笔经济业务及其对诸会计要 素的影响连续、系统、全面地加以记录，并定期归并、汇总、加工、整理，编制 成各种会计报表，集中、概括地反映企业的财务状况和经营成果以及现金流量。 （二）设置账户的作用 设置账户是会计核算一种重要的专门方法，科学地设置账户，具有重要作用： 1．科学地设置账户，有利于完整而准确地反映经济业务的全貌。企业日常 的经济业务是零星、分散发生的，设置账户以后，就可以连续、系统、全面地记 录和反映经济业务所引起的会计要素的增减变化过程及其结果，为编制会计报表 提供依据。 2．科学地设置账户，有利于加强会计监督和控制。通过账户记录，可以审 查各项经济业务的合法性、真实性和合理性；控制各种财产、物资的实有数和各 项成本费用的开支等。 3．科学的设置账户，可以为企业决策提供信息服务。会计作为一种经济信
息系统，其最终输出的是会计报表，但是账户所积累的会计数据资料，特别是明 细账户所积累的数据资料，作为一种中间输出，对企业的决策也是非常有用的 (三)账户的结构 的结构是指账户应由哪几部分组成，每一部分反映什么经济内容。账 户的结构依赖于经济业务引起的会计要素变动情况和记账方法。由于会计要素的 变动不外乎增加和减少两种情况，因此账户的基本结构分为记录会计要素的增加 数、诚少数和结余数这三部分。 在实际工作中，账户的 格式多种多样，但一般都应包括以下内容 账户名称（即会计科目）： 2.日期（说明经济业务发生的时间）： 3.凭证种类和号数（说明账户记录的依据）： 4.摘要（概括说明经济业务的内容）： 5 增加和诚少的金额（资金变动的情况） 6 余额（资金变动的结果】 常见的格式如图表44所示。 图表44 账户名称（会计目） 年凭证 月日 号数 左方 右方 余额 账户的左右两方分别登记增加额和减少额，二者相抵后的差额，是账户的余 额。 在账户中记录的金额，可以分为期初余额、 本期增加额 本期减少额和期末 余额这四项指标。本期增加额指本期内账户所登记的所有增加金额，也称本期增 加发生额：本期减少额指本期内账户所登记的所有减少金额，也称本期减少发生 额：本期增加额和本期减少额统称为本期发生额。本期的期末余额转入下期，就 是下期的期初余额。上述四者之间的关系，可用公式表示如下：期末余额=期初 本期增 在教学中 丁字形账户（或称为 形账户)表示账户的基本结构，记录户的增加额、减少额和余额，其格式如图表 4-5所示。 账户名称（会计科目） 图表4-5左方 右方 (四)会计科目和账户的关系 如前所述，在会计核算中，会计科目是经济业务按照管理的要求归类后的名 称，也是设置账户、处理账务所必须遵循的原则和依据。而账户是根据会计科目
息系统，其最终输出的是会计报表，但是账户所积累的会计数据资料，特别是明 细账户所积累的数据资料，作为一种中间输出，对企业的决策也是非常有用的。 （三）账户的结构 账户的结构是指账户应由哪几部分组成，每一部分反映什么经济内容。账 户的结构依赖于经济业务引起的会计要素变动情况和记账方法。由于会计要素的 变动不外乎增加和减少两种情况，因此账户的基本结构分为记录会计要素的增加 数、减少数和结余数这三部分。 在实际工作中，账户的格式多种多样，但一般都应包括以下内容： 1．账户名称（即会计科目）； 2．日期（说明经济业务发生的时间）； 3．凭证种类和号数（说明账户记录的依据）； 4．摘要（概括说明经济业务的内容）； 5．增加和减少的金额（资金变动的情况）； 6．余额（资金变动的结果）。 常见的格式如图表 4-4 所示。 图表 4-4 账户名称（会计科目） 年 凭证 月 日 号数 摘 要 左 方 右 方 余 额 账户的左右两方分别登记增加额和减少额，二者相抵后的差额，是账户的余 额。在账户中记录的金额，可以分为期初余额、本期增加额、本期减少额和期末 余额这四项指标。本期增加额指本期内账户所登记的所有增加金额，也称本期增 加发生额；本期减少额指本期内账户所登记的所有减少金额，也称本期减少发生 额；本期增加额和本期减少额统称为本期发生额。本期的期末余额转入下期，就 是下期的期初余额。上述四者之间的关系，可用公式表示如下：期末余额＝期初 余额＋本期增加额一本期减少额。在教学中，一般采用丁字形账户（或称为 T 形账户）表示账户的基本结构，记录户的增加额、减少额和余额，其格式如图表 4-5 所示。 账户名称（会计科目） 图表 4-5 左方 右方 （四）会计科目和账户的关系 如前所述，在会计核算中，会计科目是经济业务按照管理的要求归类后的名 称，也是设置账户、处理账务所必须遵循的原则和依据。而账户是根据会计科目