第十章购货与付款业务审计 教学目的与要求:通过本章的学习,要求学生了解购货与付款业务的基本内容,该循环内部控制的特点 以及相关内部控制的测试,了解应付账款、固定资产与累计折旧等主要项目的审计目标和审计程序 教学重点:购货与收款业务的基本内容和内部控制的特点:主营业务收入、应收账款等主要项目的审计目 标和审计程序 教学难点:购货与收款业务的内部控制 教学时数:4课时 教学内容 第一节购货与收款业务的内部控制 购货与收款业务的基本内容 (一)主要业务(以材料采购业务为例) 1.请购商品和劳务 2.编制订购单。 3.验收商品 4.储存已验收的商品存货 5.编制付款凭单 6.确认与记录负债 7.支付负债 8.记录现金、银行存款支出 (二)主要凭证与会计记录 在内部控制比较健全的企业,处理购货与付款业务通常也需要使用很多凭证和会计记录,主要包括 请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、现金日记账和 银行存款日记账、卖方对账单等 (三)涉及的报表项目 1.涉及的资产负债表项目:预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工 程、固定资产清理、应付票据、应付账款 2.不涉及的利润表项目 、购货与收款业务的内部控制与测试 (一)购货业务的内部控制与测试 购货业务测试涉及请购商品、劳务,编制订购单,验收商品,储存已验收的商品,编制付款凭单,确 认与记录负债。 就购货业务而言,除应调查、评价与其相关的六项业务程序的设计与执行情况外,还应特别关注购货 业务中以下方面: 1.所登记的购货都确己收到商品或接受劳务。该控制可以防止企业的管理层或职员未经批准购置个人用 品,或通过在付款凭单登记簿上虚列采购而侵吞公款。 2.发生的购货都已记录。如果已经验收的商品或接受的劳务未予以入账,将影响应付账款余额,从而低 计企业的负债 3.购货交易的估价正确。由于许多资产、负债和费用项目的估价有赖于交易在采购明细账上的正确记录, 购货交易的正确估价将使许多资产、负债和费用项目的实质性程序测试简化 (二)付款业务的内部控制与测试 由于购货业务与付款业务密切相关,因此,付款业务控制的部分测试与购货业务控制的测试一并进行 同时,付款业务实为现金与银行存款的支出业务,所以其中的部分测试属于货币资金内部控制的测试,仍 需要单独进行
第十章 购货与付款业务审计 教学目的与要求：通过本章的学习，要求学生了解购货与付款业务的基本内容，该循环内部控制的特点， 以及相关内部控制的测试，了解应付账款、固定资产与累计折旧等主要项目的审计目标和审计程序。 教学重点：购货与收款业务的基本内容和内部控制的特点；主营业务收入、应收账款等主要项目的审计目 标和审计程序 教学难点：购货与收款业务的内部控制 教学时数：4 课时 教学内容： 第一节 购货与收款业务的内部控制 一、购货与收款业务的基本内容 （一）主要业务（以材料采购业务为例） 1. 请购商品和劳务。 2. 编制订购单。 3. 验收商品。 4. 储存已验收的商品存货。 5. 编制付款凭单。 6. 确认与记录负债。 7. 支付负债。 8. 记录现金、银行存款支出。 （二）主要凭证与会计记录 在内部控制比较健全的企业，处理购货与付款业务通常也需要使用很多凭证和会计记录，主要包括： 请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、现金日记账和 银行存款日记账、卖方对账单等。 （三）涉及的报表项目 1．涉及的资产负债表项目：预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工 程、固定资产清理、应付票据、应付账款 2．不涉及的利润表项目 二、购货与收款业务的内部控制与测试 （一）购货业务的内部控制与测试 购货业务测试涉及请购商品、劳务，编制订购单，验收商品，储存已验收的商品，编制付款凭单，确 认与记录负债。 就购货业务而言，除应调查、评价与其相关的六项业务程序的设计与执行情况外，还应特别关注购货 业务中以下方面： 1. 所登记的购货都确已收到商品或接受劳务。该控制可以防止企业的管理层或职员未经批准购置个人用 品，或通过在付款凭单登记簿上虚列采购而侵吞公款。 2. 发生的购货都已记录。如果已经验收的商品或接受的劳务未予以入账，将影响应付账款余额，从而低 计企业的负债。 3. 购货交易的估价正确。由于许多资产、负债和费用项目的估价有赖于交易在采购明细账上的正确记录， 购货交易的正确估价将使许多资产、负债和费用项目的实质性程序测试简化。 （二）付款业务的内部控制与测试 由于购货业务与付款业务密切相关，因此，付款业务控制的部分测试与购货业务控制的测试一并进行。 同时，付款业务实为现金与银行存款的支出业务，所以其中的部分测试属于货币资金内部控制的测试，仍 需要单独进行
(三)固定资产的内部控制与测试 一般说来,固定资产的内部控制主要包括以下控制制度: 定资产的预算制度。 2.授权批准制度 3.账簿记录制度 4.职责分工制度 5.资本性支出和收益性支出的区分制度。 6.固定资产的处置制度 7.固定资产的定期盘存制度 8固定资产的维护保养制度。 严格地说,固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围,但它对企业非常重要。因此,审计 人员在检査、评价企业的内部控制时,应该了解固定资产的保险情况。 第二节应付账款审计 应付账款的审计目标 应付账款的审计目标一般包括:确定应付账款的发生和偿还记录是否正确:确定应付账款期末余额是 否正确:确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当 、应付账款的审计程序 对应付账款的实质性测试,一般采用以下程序 1.获取或编制应付账款明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2.根据被审计单位的具体情况进行分析性复核。 3.函证应付账款。 4.查找未入账的应付账款 5.检查应付账款是否存在借方余额。 6.结合预付账款的明细账余额,查明是否存在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目:结合其他应 付款的明细账余额,查明有无不属于应付账款的其他应付款。如有,应做出记录,必要时,建议被审计单 位做重分类调整或会计误差调整。 7检查应付账款长期挂账的原因,做出记录,注意其是否可能发生呆账收益。 8.对于非记账本位币结算的应付账款,检査其采用的折算汇率是否正确。 9.验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当 第三节固定资产和累计折旧审计 、固定资产审计 )固定资产的审计目标 般而言,固定资产的审计目标包括:确定固定资产是否存在,并归被审计单位所有:确定固定资产 及累计折旧增减变动的记录是否完整:确定固定资产的计价与折旧政策是否恰当:确定固定资产的期末余 额是否正确:确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当 (二)固定资产的审计程序 固定资产的实质性测试,一般包括以下程序: 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表,并检査其分类是否正确,复核加计正确,且与报表数 总账数和明细账合计数核对相符。 2.分析性复杉 3.检查固定资产的增加。 4.检查固定资产的减少 5.检查固定资产的所有权 6.对固定资产进行实地观察
（三）固定资产的内部控制与测试 一般说来，固定资产的内部控制主要包括以下控制制度： 1. 固定资产的预算制度。 2. 授权批准制度。 3. 账簿记录制度。 4. 职责分工制度。 5. 资本性支出和收益性支出的区分制度。 6. 固定资产的处置制度。 7. 固定资产的定期盘存制度。 8. 固定资产的维护保养制度。 严格地说，固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，但它对企业非常重要。因此，审计 人员在检查、评价企业的内部控制时，应该了解固定资产的保险情况。 第二节 应付账款审计 一、应付账款的审计目标 应付账款的审计目标一般包括：确定应付账款的发生和偿还记录是否正确；确定应付账款期末余额是 否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。 二、应付账款的审计程序 对应付账款的实质性测试，一般采用以下程序： 1. 获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2. 根据被审计单位的具体情况进行分析性复核。 3. 函证应付账款。 4. 查找未入账的应付账款。 5. 检查应付账款是否存在借方余额。 6. 结合预付账款的明细账余额，查明是否存在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目；结合其他应 付款的明细账余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。如有，应做出记录，必要时，建议被审计单 位做重分类调整或会计误差调整。 7.检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，注意其是否可能发生呆账收益。 8. 对于非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确。 9.验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。 第三节 固定资产和累计折旧审计 一、固定资产审计 （一）固定资产的审计目标 一般而言，固定资产的审计目标包括：确定固定资产是否存在，并归被审计单位所有；确定固定资产 及累计折旧增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价与折旧政策是否恰当；确定固定资产的期末余 额是否正确；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。 （二）固定资产的审计程序 固定资产的实质性测试，一般包括以下程序： 1. 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，并检查其分类是否正确，复核加计正确，且与报表数、 总账数和明细账合计数核对相符。 2. 分析性复核。 3. 检查固定资产的增加。 4. 检查固定资产的减少。 5. 检查固定资产的所有权。 6. 对固定资产进行实地观察
7.确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理 8.检查固定资产是否己在资产负债表上恰当披露。 、累计折旧审计 (一)累计折旧的审计目标 累计折旧的审计目标在于:确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度,是否一贯遵循: 确定累计折旧增减变动的记录是否完整:确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯:确定累计折 旧的期末余额是否正确:确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当 (二)累计折旧的审计程序 累计折旧的实质性测试,通常采用以下程序,以达到其审计目标: 1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核」 对相符 2.检査被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定,确定其所采用的折旧 方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本,前后期是否一致, 3.对累计折旧进行分析性复核 4.检查折旧的计提和分配 5.将“累计折旧账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较,以 查明所提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。 6.结合固定资产审计,检査其折旧的计提是否正确无误,并追查至固定资产登记卡 7.检查累计折旧的披露是否恰当 第四节其他相关账户的审计 预付账款审计 (一)审计目标 预付账款的审计目标一般包括:确定预付账款是否存在,是否归被审计单位所有:确定预付账款增减变动 的记录是否完整:确定预付账款期末余额是否正确:确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当 (二)审计程序 预付账款的实质性测试,一般应采用以下程序 (1)获取或编制预付账款明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符:请 被审计单位协助,在预付账款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付账款的项目 (2)分析预付账款账龄结构,根据审计策略选择大额或异常的预付账款项目(包括零余额账户), 证其余额的正确性。 (3)结合应付账款明细账抽查入库记录,查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应 付账款项目中同时挂账的情况。 (4)分析明细账余额,对于出现贷方余额的项目,应查明原因,必要时建议做重分类调整。 (5)检查预付账款长期挂账的原因 (6)检查以非记账本位币结算的预付账款的折算汇率和汇兑损益的处理是否正确。 (7)检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露 、应付票据审计 应付票据的审计目标主要在于确定应付票据的发生和偿还记录是否完整,应付票据的期末余额是否正确, 以及在会计报表上的披露是否恰当 )审计程序 应付票据的实质性测试程序,一般包括以下内容 1)获取或编制应付票据明细表,复核加计正确,并检査其与应付票据登记簿、报表数、总账数和明 细账合计数是否相符
7. 确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理。 8. 检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。 二、累计折旧审计 （一）累计折旧的审计目标 累计折旧的审计目标在于：确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循； 确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；确定累计折 旧的期末余额是否正确；确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。 （二）累计折旧的审计程序 累计折旧的实质性测试，通常采用以下程序，以达到其审计目标： 1. 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核 对相符。 2. 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧 方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。 3. 对累计折旧进行分析性复核。 4. 检查折旧的计提和分配。 5. 将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以 查明所提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。 6. 结合固定资产审计，检查其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。 7. 检查累计折旧的披露是否恰当。 第四节 其他相关账户的审计 一、预付账款审计 （一）审计目标 预付账款的审计目标一般包括：确定预付账款是否存在，是否归被审计单位所有；确定预付账款增减变动 的记录是否完整；确定预付账款期末余额是否正确；确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。 （二）审计程序 预付账款的实质性测试，一般应采用以下程序： （1）获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；请 被审计单位协助，在预付账款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付账款的项目。 （2）分析预付账款账龄结构，根据审计策略选择大额或异常的预付账款项目（包括零余额账户），函 证其余额的正确性。 （3）结合应付账款明细账抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应 付账款项目中同时挂账的情况。 （4）分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时建议做重分类调整。 （5）检查预付账款长期挂账的原因。 （6）检查以非记账本位币结算的预付账款的折算汇率和汇兑损益的处理是否正确。 （7）检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露。 二、应付票据审计 （一）审计目标 应付票据的审计目标主要在于确定应付票据的发生和偿还记录是否完整，应付票据的期末余额是否正确， 以及在会计报表上的披露是否恰当。 （二）审计程序 应付票据的实质性测试程序，一般包括以下内容： （1）获取或编制应付票据明细表，复核加计正确，并检查其与应付票据登记簿、报表数、总账数和明 细账合计数是否相符
(2)选择应付票据重要项目(包括零账户),函证其余额是否正确 (3)实施分析性复核程序,以证实应付票据的完整性和合理性及需要加以特别关注的方面 4)检査应付票据备査簿,抽査重要原始凭证,确定其是否真实,会计处理是否正确。 (5)复核带息应付票据利息是否足额计提,会计处理是否正确。 (6)查明逾期未兑付应付票据的原因。 (7)检查非记账本位币结算的应付票据所采用的折算汇率是否正确 (8)检查应付票据是否在资产负债表上恰当披露。 、工程物资审计 (一)审计目标 工程物资的审计目标一般包括:确定工程物资是否存在,是否归被审计单位所有:确定工程物资增减变动 的记录是否完整,期末余额是否正确,以及工程物资在会计报表上的披露是否恰当等。 (二)审计程序 工程物资的实质性测试程序主要包括: (1)获取或编制工程物资明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符 (2)实地盘点工程物资,确定其是否存在,是否有呆滞、积压物资。 3)抽查工程物资的合同、发票、货物验收等原始凭证,检査是否经过授权,会计处理是否正确 (4)结合在建工程审计,检查物资领用手续是否齐全,会计处理是否正确。 (5)检查被审计单位是否对工程物资定期盘点,对盘盈、盘亏的处理是否及时、是否符合规定,会计 处理是否正确 6)检査工程完工后剩余的工程物资在转入存货时是否将其所含增值税进项税额进行了正确的分离 (7)检查工程物资在资产负债表上的披露是否恰当 在建工程审计 (一)审计目标 在建工程的审计目标一般是:确定在建工程是否存在,是否归被审计单位所有:确定在建工程增减变动的 记录是否完整,期末余额是否正确,以及在建工程在会计报表上的披露是否恰当等 (二)审计程序 在建工程的实质性测试程序一般包括以下内容: (1)获取或编制在建工程明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符 (2)检查本期在建工程的增加。主要检查有关手续是否齐全,费用资本化的金额是否合理、正确,会 处理是否正确等 (3)检查本期在建工程的减少数。主要检查在建工程的转销是否正确,会计处理是否恰当等。 4)检查在建工程项目期末余额的构成,并实地观察工程现场,确定在建工程是否存在等。 (5)确定在建工程在资产负债表上的披露是否适当 五、固定资产清理审计 (一)审计目标 固定资产清理的审计目标主要在于确定其记录的完整性,反映内容及其期末余额的正确性,以及在会计报 表上披露的恰当性。 (二)审计程序 固定资产的实质性测试一般采用以下程序 (1)获取或编制固定资产清理明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符 (2)检查固定资产清理的发生是否有正当理由,是否经有关技术部门鉴定,固定资产清理的发生和结 转是否经授权批准,相应的会计处理是否正确。 3)检査固定资产清理是否长期挂账,如有,应做出记录,必要时建议调整 (4)检查固定资产清理是否已在资产负债表上恰当披露
（2）选择应付票据重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确。 （3）实施分析性复核程序，以证实应付票据的完整性和合理性及需要加以特别关注的方面。 （4）检查应付票据备查簿，抽查重要原始凭证，确定其是否真实，会计处理是否正确。 （5）复核带息应付票据利息是否足额计提，会计处理是否正确。 （6）查明逾期未兑付应付票据的原因。 （7）检查非记账本位币结算的应付票据所采用的折算汇率是否正确。 （8）检查应付票据是否在资产负债表上恰当披露。 三、工程物资审计 （一）审计目标 工程物资的审计目标一般包括：确定工程物资是否存在，是否归被审计单位所有；确定工程物资增减变动 的记录是否完整，期末余额是否正确，以及工程物资在会计报表上的披露是否恰当等。 （二）审计程序 工程物资的实质性测试程序主要包括： （1）获取或编制工程物资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 （2）实地盘点工程物资，确定其是否存在，是否有呆滞、积压物资。 （3）抽查工程物资的合同、发票、货物验收等原始凭证，检查是否经过授权，会计处理是否正确。 （4）结合在建工程审计，检查物资领用手续是否齐全，会计处理是否正确。 （5）检查被审计单位是否对工程物资定期盘点，对盘盈、盘亏的处理是否及时、是否符合规定，会计 处理是否正确。 （6）检查工程完工后剩余的工程物资在转入存货时是否将其所含增值税进项税额进行了正确的分离。 （7）检查工程物资在资产负债表上的披露是否恰当。 四、在建工程审计 （一）审计目标 在建工程的审计目标一般是：确定在建工程是否存在，是否归被审计单位所有；确定在建工程增减变动的 记录是否完整，期末余额是否正确，以及在建工程在会计报表上的披露是否恰当等。 （二）审计程序 在建工程的实质性测试程序一般包括以下内容： （1）获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 （2）检查本期在建工程的增加。主要检查有关手续是否齐全，费用资本化的金额是否合理、正确，会 计处理是否正确等。 （3）检查本期在建工程的减少数。主要检查在建工程的转销是否正确，会计处理是否恰当等。 （4）检查在建工程项目期末余额的构成，并实地观察工程现场，确定在建工程是否存在等。 （5）确定在建工程在资产负债表上的披露是否适当。 五、固定资产清理审计 （一）审计目标 固定资产清理的审计目标主要在于确定其记录的完整性，反映内容及其期末余额的正确性，以及在会计报 表上披露的恰当性。 （二）审计程序 固定资产的实质性测试一般采用以下程序： （1）获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 （2）检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经有关技术部门鉴定，固定资产清理的发生和结 转是否经授权批准，相应的会计处理是否正确。 （3）检查固定资产清理是否长期挂账，如有，应做出记录，必要时建议调整。 （4）检查固定资产清理是否已在资产负债表上恰当披露
