第十二章会计核算程序 第一节会计核算程序概述 一、会计核算程序的意义 )会计核算程序的基本概念 会计核算程序，是指在会计循环中，以账簿体系为核心，把凭证、账簿组织、记账程序和记账 方法有机结合起来的方式。这里的“凭证、账簿组织”是指凭证、账簿的种类和格式，各种凭证之间、 各种账簿之间以及各种凭证和各种账簿之间的相互关系：在研究会计循环问题的过程中会清楚的看 到，任何会计主体要核算和监督所发生的经济业务，都必须要采用适合的会计核算方法，而会计凭证 会计账簿和 会计报表的方法 就是会计主体在会计核算工作中常用的三 中核算方法 也是会计上记 和储存会计信息的重要载体。记账程序是指运用一定的记账方法，从填制和审核会计凭证，登记账簿 到编制会计报表的工作程序。也是将发生的经济业务利用会计凭证、会计账簿和会计报表进行反映的 步骤与过程。如何应用会计凭证、会计账薄和会计报表等方法，与会计主体的记账程序有着直接关系。 即使是对于同样的经济业务进行账务处理，如果采用的记账程序不同，所采用的会计凭证、会计账簿 和会计报表的 中类与格式也有所不同 不同种类与格 式的会计凭证、会计账簿、 会计报表与 定的记 账程序相结合，就形成了在做法上有若一定区别的会计核算程序。 (二)会计核算程序的意义 会计核算程序是否科学合理，会对整个会计核算工作产生诸多方面的影响。确定科学合理的会计 核算程序，对于保证能够准确、及时提供系统而完整的会计信息，具有十分重要的意义，也是会计部 门和会计人员的一项重要工作 1.有利 规范会计核算组织工作。会计核算工作是需要会计部门和会计人员之间的密切配合，有 了科学合理的会计核算程序，会计机构和会计人员在进行会计核算的过程中就能够做到有序可循，铵 照不同的责任分工，有条不紊的处理好各个环节上的会计核算工作。 2.有利于保证会计核算工作质量。在进行会计核算的过程中，保证会计核算工作的质量是对会计 工作的基本要求。建立起科学合理的会计核算程序，形成加工和整理会计信息的正常机制，是提高会 计核 :作质量的重 3.有利于提高会计核算工作效率。会计核算工作效率的高低，直接关系到会计信息提供上的及的 性和有用性。按照既定的会计核算程序进行会计信息的处理，将会大大提高会计核算工作效率。 4.有利于节约会计核算工作成本。组织会计核算的过程也是对人力、物力和财力的消耗过程，因 此，要求会计核算本身也要讲求经济效益。会计核算程序安排得科学合理，选用的会计凭证、会计账 簿和会计报表种类适当，格式适用，数量适中， 定程度上也能够节约会计核算工作成本 5有利于发挥会计核算工作的作用。会计核算工作的重要作用是通过会计核算和监督职能的实现 而体现出来的，在规范会计核算组织工作的基础上，保证了会计核算工作质量，提高了会计核算工作 效率，就能够在经营管理等方面更好的发挥会计核算工作的作用。 二、设计会计核算程序的原则 (一)应从本会计主体的：际情况出发 应充分考虑本 会计主体经济活动的性质、经济管理的特点、规模的大小 经济业务的繁简以及会 计机构和会计人员的设置等因素，使会计核算程序与本单位会计核算工作的需要相适应。 (二)应以保证会计核算质量为立足点 确定会计核算程序，要保证能够准确、及时和完整的提供系统而完备的会计信息资料，以满足会 计信息的使用者了解会计信息，并据以做出经济决策的需要。 (三)应力求降低会计核算成本 在满足会计核算工作需要，保证会计核算工作质量，提高会计核算工作效率的前提下，力求简化核算 手续，节省核算时间，降低核算成本
1 第十二章 会计核算程序 第一节 会计核算程序概述 一、会计核算程序的意义 （一）会计核算程序的基本概念 会计核算程序，是指在会计循环中，以账簿体系为核心，把凭证、账簿组织、记账程序和记账 方法有机结合起来的方式。这里的“凭证、账簿组织”是指凭证、账簿的种类和格式，各种凭证之间、 各种账簿之间以及各种凭证和各种账簿之间的相互关系；在研究会计循环问题的过程中会清楚的看 到，任何会计主体要核算和监督所发生的经济业务，都必须要采用适合的会计核算方法，而会计凭证、 会计账簿和会计报表的方法，就是会计主体在会计核算工作中常用的三种核算方法，也是会计上记录 和储存会计信息的重要载体。记账程序是指运用一定的记账方法，从填制和审核会计凭证，登记账簿 到编制会计报表的工作程序。也是将发生的经济业务利用会计凭证、会计账簿和会计报表进行反映的 步骤与过程。如何应用会计凭证、会计账簿和会计报表等方法，与会计主体的记账程序有着直接关系。 即使是对于同样的经济业务进行账务处理，如果采用的记账程序不同，所采用的会计凭证、会计账簿 和会计报表的种类与格式也有所不同。不同种类与格式的会计凭证、会计账簿、会计报表与一定的记 账程序相结合，就形成了在做法上有着一定区别的会计核算程序。 （二）会计核算程序的意义 会计核算程序是否科学合理，会对整个会计核算工作产生诸多方面的影响。确定科学合理的会计 核算程序，对于保证能够准确、及时提供系统而完整的会计信息，具有十分重要的意义，也是会计部 门和会计人员的一项重要工作。 1.有利于规范会计核算组织工作。会计核算工作是需要会计部门和会计人员之间的密切配合，有 了科学合理的会计核算程序，会计机构和会计人员在进行会计核算的过程中就能够做到有序可循，按 照不同的责任分工，有条不紊的处理好各个环节上的会计核算工作。 2.有利于保证会计核算工作质量。在进行会计核算的过程中，保证会计核算工作的质量是对会计 工作的基本要求。建立起科学合理的会计核算程序，形成加工和整理会计信息的正常机制，是提高会 计核算工作质量的重要保障。 3.有利于提高会计核算工作效率。会计核算工作效率的高低，直接关系到会计信息提供上的及时 性和有用性。按照既定的会计核算程序进行会计信息的处理，将会大大提高会计核算工作效率。 4.有利于节约会计核算工作成本。组织会计核算的过程也是对人力、物力和财力的消耗过程，因 此，要求会计核算本身也要讲求经济效益。会计核算程序安排得科学合理，选用的会计凭证、会计账 簿和会计报表种类适当，格式适用，数量适中，在一定程度上也能够节约会计核算工作成本。 5.有利于发挥会计核算工作的作用。会计核算工作的重要作用是通过会计核算和监督职能的实现 而体现出来的，在规范会计核算组织工作的基础上，保证了会计核算工作质量，提高了会计核算工作 效率，就能够在经营管理等方面更好的发挥会计核算工作的作用。 二、设计会计核算程序的原则 （一）应从本会计主体的实际情况出发 应充分考虑本会计主体经济活动的性质、经济管理的特点、规模的大小、经济业务的繁简以及会 计机构和会计人员的设置等因素，使会计核算程序与本单位会计核算工作的需要相适应。 （二）应以保证会计核算质量为立足点 确定会计核算程序，要保证能够准确、及时和完整的提供系统而完备的会计信息资料，以满足会 计信息的使用者了解会计信息，并据以做出经济决策的需要。 （三）应力求降低会计核算成本 在满足会计核算工作需要，保证会计核算工作质量，提高会计核算工作效率的前提下，力求简化核算 手续，节省核算时间，降低核算成本
(四)应有利于建立会计工作岗位贡任制 确定会计核算程序，要有利于会计部门和会计人员的分工与合作，有利于明确各会计人员工作岗 位的职责。 以上各项是确定会计核算程序的基本要求，但在实际工作中，由于各个会计主体的具体情况不同 会计核算的组织程序也不可能完全相同。常用的会计核算程序 主要有以下几种：记账凭证核算程序 科目汇总表核算程序，汇总记账凭证核算程序和日记总账核算程序等。 第二节记账凭证会计核算程序 一、记年证会计核算程序的基本内容 (一)记账凭证会计核算程序的定义 记账凭证会计核算程序是指根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔的登记总分 类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。 记账凭证会计核算程序是一种最基本的会计核算程序，其他会计核算程序都是在此基础上发展演 变而形成的。 (二)记账凭证会计核算程序下的记账凭证、会计账簿和会计报表的种类与格式 在记账凭证会计核算程序下，采用的记账凭证、会计账簿和会计报表种类很多， 其格式也各异 在记账凭证会计核算程序下，记账凭证可以采用“收款凭证”、“付款凭证”和“转账凭证”等专 用记账凭证的格式，也可采用通用记账凭证的格式。会计账簿一般应设置收、付、余三栏式“现金日 记账”和“银行存款日记账”：各总分类账均采用借、贷、余三栏式：明细分类账可根据核算需要， 采用借、贷、余三栏式、数量金额式或多栏式。记账凭证会计核算程序下的会计凭证、会计账簿和会 计报表的种类与格式如图12一1所示。 收款凭证 记账凭证 专用记账凭证 付款凭证 转账凭证 通用记账凭证 日记账 (格式一般为收、付、余三栏式) 种类 总账 (格式一般为借、贷、余三栏式》 会计账 明细账 格式有借、三式 数量金额式和多栏式三种 图12一1记账凭证会计核算程序下采用的会计凭证与会计账簿种类图示 在记账凭证会计核算程序下使用的会计报表主要有利润表、资产负债表和现金流量表等。报表的 种类不同，格式也不尽相同。由于在国家颁布的会计制度中对于会计报表的种类和格式己有统一规定， 因此，不论在什么样的会计会计核算程序下，会计报表的种类与格式都不会有大的变动。因此，在研 究会计会计核算程序的过程中，对会计报表的种类与格式问题不再做更多探讨。 三)记账凭证会计核算程序下账务处理的基本步 在记账凭证会计核算程序下，对经济业务进行账务处理程序大体要经过以下六个步骤： 1.经济业务发生以后，根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证（收款凭证、 2
2 （四）应有利于建立会计工作岗位责任制 确定会计核算程序，要有利于会计部门和会计人员的分工与合作，有利于明确各会计人员工作岗 位的职责。 以上各项是确定会计核算程序的基本要求，但在实际工作中，由于各个会计主体的具体情况不同， 会计核算的组织程序也不可能完全相同。常用的会计核算程序主要有以下几种：记账凭证核算程序， 科目汇总表核算程序，汇总记账凭证核算程序和日记总账核算程序等。 第二节 记账凭证会计核算程序 一、记账凭证会计核算程序的基本内容 （一）记账凭证会计核算程序的定义 记账凭证会计核算程序是指根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔的登记总分 类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。 记账凭证会计核算程序是一种最基本的会计核算程序，其他会计核算程序都是在此基础上发展演 变而形成的。 （二）记账凭证会计核算程序下的记账凭证、会计账簿和会计报表的种类与格式 在记账凭证会计核算程序下，采用的记账凭证、会计账簿和会计报表种类很多，其格式也各异。 在记账凭证会计核算程序下，记账凭证可以采用“收款凭证”、“付款凭证”和“转账凭证”等专 用记账凭证的格式，也可采用通用记账凭证的格式。会计账簿一般应设置收、付、余三栏式“现金日 记账”和“银行存款日记账”；各总分类账均采用借、贷、余三栏式；明细分类账可根据核算需要， 采用借、贷、余三栏式、数量金额式或多栏式。记账凭证会计核算程序下的会计凭证、会计账簿和会 计报表的种类与格式如图 12—1 所示。 在记账凭证会计核算程序下使用的会计报表主要有利润表、资产负债表和现金流量表等。报表的 种类不同，格式也不尽相同。由于在国家颁布的会计制度中对于会计报表的种类和格式已有统一规定， 因此，不论在什么样的会计会计核算程序下，会计报表的种类与格式都不会有大的变动。因此，在研 究会计会计核算程序的过程中，对会计报表的种类与格式问题不再做更多探讨。 （三）记账凭证会计核算程序下账务处理的基本步骤 在记账凭证会计核算程序下，对经济业务进行账务处理程序大体要经过以下六个步骤： 1.经济业务发生以后，根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证（收款凭证、 （格式一般为借、贷、余三栏式） （格式一般为收、付、余三栏式） 收款凭证 付款凭证 （格式有借、贷、余三栏式， 数量金额式和多栏式三种） 图12—1 记账凭证会计核算程序下采用的会计凭证与会计账簿种类图示 转账凭证 通用记账凭证 种 类 记账凭证 专用记账凭证 种 类 会计账 簿 日记账 总 账 明细账
付款凭证和转账凭证)： 2.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账： 3.根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账： 4.根据各种记账凭证逐笔登记总分类账： 5月末将日记账 、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对： 6.月末 根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。 记账凭证会计核算程序的账务处理基本步骤如图12一2所示： 现金日记 收款凭 h② 银行存款 日记账 始凭 付款凭 会计报 表 转账凭 明细账 图12一2记账凭证会计核算程胖图 二、记账凭证会计核算程序优点、 缺点及适用范围 一)记账凭证会计核算程序的优点和缺点 1.记账凭证会计核算程序的优点 (1)在记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。在记账凭证会计核算程序下，所采用 的是专用记账凭证或通用记账凭证，当一笔经济业务发生以后，利用一张记账凭证就可以编制出该笔 经济业务的 几个会计科目（账户的名称）就填写几个会计科目。因而，在记账凭 (2)总分类账上能够比较详细地反映经济业务的发生情况。在记账凭证会计核算程序下，不仅 对各种日记账和明细分类账采取逐笔登记的方法，对于总分类账的登记方法也是如此。因而，在总分 类账上能够详细登记所发生的经济业务情况。 )总分类账登记方法简单，易于掌握。根据记账凭证直接登记账户是最为简单的一种登记方 2.记账凭证会计核算程序的缺点 (1)总分类账登记工作量过大。对发生的每一笔经济业务都要根据记账凭证逐笔在总分类账中 进行登记，实际上与登记日记账和明细分类账的做法一样，是一种简单的重复登记，势必要增大登记 总分类账的工作量，特别是在经济业务量比较多的情况下更是如此。 (2)账页耗用多，预留账页多少 难以把握。 由于总分 类账对发生的所有经济业务要重复登记 遍，势必会耗用更多的账页，造成一定的账页浪费。如果是在一个账簿上设置多个账户，由于登记业 务的多少很难预先确定，对于每一个账户应预留多少账页很难把握，预留过多会形成浪费，预留过少 又会影响账户登记上的连续性。 (一)记账凭证会计核算程序的话用范围 记账凭证会计核算程序一般只适用于规模较小、经济业务量比较少、会计凭证不多的会计主体 第三节科目汇总表会计核算程序
3 付款凭证和转账凭证）； 2.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 3.根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账； 4.根据各种记账凭证逐笔登记总分类账； 5.月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对； 6.月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。 记账凭证会计核算程序的账务处理基本步骤如图 12—2 所示: 二、记账凭证会计核算程序优点、缺点及适用范围 （一）记账凭证会计核算程序的优点和缺点 1.记账凭证会计核算程序的优点 （1）在记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。在记账凭证会计核算程序下，所采用 的是专用记账凭证或通用记账凭证，当一笔经济业务发生以后，利用一张记账凭证就可以编制出该笔 经济业务的完整会计分录，涉及几个会计科目（账户的名称）就填写几个会计科目。因而，在记账凭 证上，账户之间的对应关系一目了然。 （2）总分类账上能够比较详细地反映经济业务的发生情况。在记账凭证会计核算程序下，不仅 对各种日记账和明细分类账采取逐笔登记的方法，对于总分类账的登记方法也是如此。因而，在总分 类账上能够详细登记所发生的经济业务情况。 （3）总分类账登记方法简单，易于掌握。根据记账凭证直接登记账户是最为简单的一种登记方 法，这种方法比较容易掌握。 2.记账凭证会计核算程序的缺点 （1）总分类账登记工作量过大。对发生的每一笔经济业务都要根据记账凭证逐笔在总分类账中 进行登记，实际上与登记日记账和明细分类账的做法一样，是一种简单的重复登记，势必要增大登记 总分类账的工作量，特别是在经济业务量比较多的情况下更是如此。 （2）账页耗用多，预留账页多少难以把握。由于总分类账对发生的所有经济业务要重复登记一 遍，势必会耗用更多的账页，造成一定的账页浪费。如果是在一个账簿上设置多个账户，由于登记业 务的多少很难预先确定，对于每一个账户应预留多少账页很难把握，预留过多会形成浪费，预留过少 又会影响账户登记上的连续性。 （二）记账凭证会计核算程序的适用范围 记账凭证会计核算程序一般只适用于规模较小、经济业务量比较少、会计凭证不多的会计主体。 第三节 科目汇总表会计核算程序 ① 收款凭 证 ② ③ ④ ⑤ ⑥ 会计报 表 现金日记 账 ⑤ 明细账 总 账 原始凭 证 原始凭 证 原始凭 证 原始凭 证原始 凭证证 证 付款凭 证 银行存款 日记账 转账凭 证 图 12—2 记账凭证会计核算程序图
一、科目汇总表会计核算程序的基本内容 (一)科目汇总表会计核算程序的定义 科目汇总表会计核算程序是指根据各种记账凭证先定期（或月末一次）按会计科目汇总编制科目 汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。科目汇总表会计 核算程序也是记账凭证会计核算程序的基础上发展和演变而来的 (二)科目汇总表会计核算程序下的记账凭证、会计账簿的种类与格式 在科目汇总表会计核算程序下采用的记账凭证与记账凭证会计核算程序、汇总记账凭证会计核算 程序相比，存在着较大差别。独特的做法是要设置“科目汇总表”这种具有汇总性质的记账凭证。使 用的会计账簿与前两种会计会计核算程序基本相同。科目汇总表会计核算程序下的记账凭证、会计账 簿的种类与格式如图12一3所示 收款凭证 种类 记账凭证 专用记账凭证月 付凭证 转账凭证」 通用记账凭证 科目 科目汇总表 汇总表 日记账 (格式一般为收、付、余三栏式) 种类 总账 (格式一般为借、贷、余三栏式》 会计账 明细账 (格式有借、贷、余三栏式 数量金额式和多栏式三种】 图12一3科目汇总表会计核算程序下采用的会计凭证与会计账薄种类 (三)科目汇总表的编制方法 1绵制科日汇总表的基本方法 科目汇总表也是根据专用记账凭证汇总编制而成的 基本的编制方法是：根据 记账凭证，按照相同会计科目进行归类，定期（每10天或15天，或每月一次）分别汇总每一个账户一 的借、贷双方的发生额，并将其填列在科目汇总表的相应栏内，借以反映全部账户的借、贷方发生额。 根据科目汇总表登记总分类账时，只需要将该表中汇总起来的各科目的本期借、贷方发生额的合计数， 分次或月末一次记入相应总分类账的供方或份方即可。 2.科目汇总表的编制举例 【例12-1】某企业假定在某月份发生如下经济业务，在记账凭证上编制的会计分录如图12一4所 示：
4 一、科目汇总表会计核算程序的基本内容 （一）科目汇总表会计核算程序的定义 科目汇总表会计核算程序是指根据各种记账凭证先定期（或月末一次）按会计科目汇总编制科目 汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。科目汇总表会计 核算程序也是记账凭证会计核算程序的基础上发展和演变而来的。 （二）科目汇总表会计核算程序下的记账凭证、会计账簿的种类与格式 在科目汇总表会计核算程序下采用的记账凭证与记账凭证会计核算程序、汇总记账凭证会计核算 程序相比，存在着较大差别。独特的做法是要设置“科目汇总表”这种具有汇总性质的记账凭证。使 用的会计账簿与前两种会计会计核算程序基本相同。科目汇总表会计核算程序下的记账凭证、会计账 簿的种类与格式如图 12—3 所示： （三）科目汇总表的编制方法 1.编制科目汇总表的基本方法 科目汇总表也是根据专用记账凭证汇总编制而成的。基本的编制方法是：根据一定时期内的全部 记账凭证，按照相同会计科目进行归类，定期（每 10 天或 15 天，或每月一次）分别汇总每一个账户 的借、贷双方的发生额，并将其填列在科目汇总表的相应栏内，借以反映全部账户的借、贷方发生额。 根据科目汇总表登记总分类账时，只需要将该表中汇总起来的各科目的本期借、贷方发生额的合计数， 分次或月末一次记入相应总分类账的借方或贷方即可。 2.科目汇总表的编制举例 【例12-1】某企业假定在某月份发生如下经济业务，在记账凭证上编制的会计分录如图12—4所 示： （格式一般为借、贷、余三栏式） （格式一般为收、付、余三栏式） （格式有借、贷、余三栏式， 数量金额式和多栏式三种） 图12—3 科目汇总表会计核算程序下采用的会计凭证与会计账簿种类 科目汇总表 种 类 记账凭证 专用记账凭证 种 类 会计账 簿 日记账 总 账 明细账 收款凭证 付款凭证 转账凭证 科 目 汇总表 通用记账凭证
现收1一借：库存现金 80 现付1一借：应付工资85000 贷：其他应收款 货：库存现金85000 现付2一借：管理费用 813 银付1一借：材料采购73000 贷：库存现金 813 借：应交税金12410 贷：银行存款85410 银付2一借：待摊费用6000 贷：银行存款 6000 银付3一借：在建工程120000 贷：银行存款120000 银付4一借：材料采购7000 贷：银行存款 7000 银付5一借：库存现金 85000 贷：银行存款 85000 银付6一借，应收账款 2400 贷：银行存款 2400 银付7一借：制造费用3000 借：管理费用2500 转1一借：管理费用 1420 贷：银行存款 5500 贷：其他应收款 1420 转2一借：材料采胸 3200 转3一借：原材料 832 货：应付账 3200 贷：材料采购 83200 转 一借：生产成本 36200 转4一借：生产成本 3000 借：在建工程 10000 贷：制造费用 3000 贷：原材料 46200 图12一4编制科目汇总表业务举例 在以上经济业务的记账凭证中，编制的会计分录涉及了很多会计科目。在对这些会计科目分别按 贷方发生额进行汇总时 可利用编制“科目汇总表工作底稿”的方法进行。“科目汇总表工作底
5 在以上经济业务的记账凭证中，编制的会计分录涉及了很多会计科目。在对这些会计科目分别按 借、贷方发生额进行汇总时，可利用编制“科目汇总表工作底稿”的方法进行。“科目汇总表工作底 稿”的格式以及本例的汇总情况见表 12—5： 银付 1—借：材料采购 73 000 借：应交税金 12 410 贷：银行存款 85 410 银付 4—借：材料采购 7 000 贷：银行存款 7 000 转 1—借：管理费用 1 420 贷：其他应收款 1 420 现收 1—借：库存现金 80 贷：其他应收款 80 银付 2—借：待摊费用 6 000 贷：银行存款 6 000 银付 6—借：应收账款 2 400 贷：银行存款 2 400 图 12—4 编制科目汇总表业务举例 现付 2—借：管理费用 813 贷：库存现金 813 转 3—借：原材料 83 200 贷：材料采购 83 200 银付 7—借：制造费用 3 000 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 5 500 转 5—借：生产成本 36 200 借：在建工程 10 000 贷：原材料 46 200 转 4—借：生产成本 3 000 贷：制造费用 3 000 银付 3—借：在建工程 120 000 贷：银行存款 120 000 银付 5—借：库存现金 85 000 贷：银行存款 85 000 现付 1—借：应付工资 85 000 贷：库存现金 85 000 转 2—借：材料采购 3 200 贷：应付账款 3 200
表12-5： 科目汇总表工作底精 20××年×月 库存现金 银行存款 现收180现付185000 银付185410 银付585000现付2813 银付26000 合计85080合计 85813 银付3120000 限 7000 材料采购 银付585000 银付173000转383200 银付62400 银付47000 银付75500 转2 3200 合计0 合计311310 83200 合计 83200 应收账款 原材料 银时62400☐ 转383200转546200 合计2400合计0 合计83200合计46200 特雄费用 其他应收款 限付26000 现收180 合计6000合计0 转11420 合计0 合计 1500 在建工程 银付3120000 管理费用 1000 现付2 813 合计130000合计0 银付7 2500 转1 1420 制造密用 合计 4733合计 0 银付73000转43000 合计3000合计3000 生产成本 转4 3000 应交税费 转5 36200 银付112410■ 合计 39200合计0 合计12410合计0 应付账款 应付职工蕲酬 转 3200 现付185000 计3200合计0 合计85000合计0
6 表 12—5： 科目汇总表工作底稿 20××年×月 库存现金 银行存款 现收 1 80 现付 1 85 000 银付 1 85 410 银付 5 85 000 现付 2 813 银付 2 6 000 合计 85 080 合计 85 813 银付 3 120 000 银付 4 7 000 材料采购 银付 5 85 000 银付 1 73 000 转 3 83 200 银付 6 2 400 银付 4 7 000 银付 7 5 500 转 2 3 200 合计 0 合计 311 310 合计 83 200 合计 83 200 应收账款 原 材 料 银付 6 2 400 转 3 83 200 转 5 46 200 合计 2 400 合计 0 合计 83 200 合计 46 200 待摊费用 其他应收款 银付 2 6 000 现收 1 80 合计 6 000 合计 0 转 1 1 420 合计 0 合计 1 500 在建工程 银付 3 120 000 管理费用 转 5 10 000 现付 2 813 合计 130 000 合计 0 银付 7 2 500 转 1 1 420 制造费用 合计 4 733 合计 0 银付 7 3 000 转 4 3 000 合计 3 000 合计 3 000 生产成本 转 4 3 000 应交税费 转 5 36 200 银付 1 12 410 合计 39 200 合计 0 合计 12 410 合计 0 应付账款 应付职工薪酬 转 2 3 200 现付 1 85 000 合计 3 200 合计 0 合计 85 000 合计 0
应提醒注意的是：“科目汇总表工作底稿”中采用的汇总形式从表面上看酷似“T”形账户，但 并不是“T”形账户。运用这种形式的目的是对各个会计科目的发生额（不包括余额）进行汇总，以 便于编制“科目汇总表”。另外，“科目汇总表”可以每月编制一次，也可以根据会计核算的需要定期 分次编制。本例假定是月末一次编制。 根据以上汇总结果编制“科目汇总表”见表12一6： 表12-6： 科目汇总表 20××年×月 本期发生额 会计科目 借方金额 总账页数 贷方金额 库存现金 85813 银行存款 311310 材料采购 83200 83200 便材起 83200 46200 应收账数 240 其他应收款 1500 待摊费用 6000 0 在建工程 130000 管理费用 47 生产成本 39200 制造费用 3000 3000 应交税赞 12410 0 应付账款 3200 应付职工薪配 85000 应当注意的邂：料且汇总表”虽然雅是经过汇总而游的，但与汇总记账凭证的汇总方法有所 不同。“科目汇总表”是按各个会计科目的发生额分别进行汇总的： 形成的是一张表格，而不再是 汇总所得到的结界 种汇总的记来凭正：绵制科阳隐表的作用是可以对分类黑进 总登记。根据科目汇总表登记总分类账时，只需要将科目汇总表中有关各科目的本期借、贷方发生额 合计数，分次或月末一次记入相应总分类账的借方或贷方即可。另外，采用科目汇总表时，凭证的编 号方法也有一定变化。应以“科汇字第X号”字样按月连续编号。 (四)科目汇总表会计核算程序下账务处理的基本步骤 在科目汇总表会计核算程序下，对经济业务进行账务处理的程序大体要经过以下七个步骤： 1.经济业务发生以后，根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证（收款凭证 付款凭证和转账凭证)： 2.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账： 3.根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账： 4.根据各种记账凭证汇总编制科目汇总表 5.根据科目汇总表汇总登记总分类账： 6.月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对： 7.月末，根据总分类账和明细账的记录编制会计报表。 科目汇总表会计核算程序的账务处理基本程序见图12一7： 1
7 应提醒注意的是：“科目汇总表工作底稿”中采用的汇总形式从表面上看酷似“T”形账户，但 并不是“T”形账户。运用这种形式的目的是对各个会计科目的发生额（不包括余额）进行汇总，以 便于编制“科目汇总表”。另外，“科目汇总表”可以每月编制一次，也可以根据会计核算的需要定期 分次编制。本例假定是月末一次编制。 根据以上汇总结果编制“科目汇总表”见表12—6： 表 12—6： 应当注意的是：“科目汇总表”虽然也是经过汇总而编制的，但与汇总记账凭证的汇总方法有所 不同。“科目汇总表”是按各个会计科目的发生额分别进行汇总的；汇总所得到的结果也有所不同， 形成的是一张表格，而不再是三种汇总的记账凭证。编制科目汇总表的作用是可以对总分类账进行汇 总登记。根据科目汇总表登记总分类账时，只需要将科目汇总表中有关各科目的本期借、贷方发生额 合计数，分次或月末一次记入相应总分类账的借方或贷方即可。另外，采用科目汇总表时，凭证的编 号方法也有一定变化。应以“科汇字第×号”字样按月连续编号。 （四）科目汇总表会计核算程序下账务处理的基本步骤 在科目汇总表会计核算程序下，对经济业务进行账务处理的程序大体要经过以下七个步骤： 1.经济业务发生以后，根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证（收款凭证、 付款凭证和转账凭证）； 2.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 3.根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账； 4.根据各种记账凭证汇总编制科目汇总表； 5.根据科目汇总表汇总登记总分类账； 6.月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对； 7.月末，根据总分类账和明细账的记录编制会计报表。 科目汇总表会计核算程序的账务处理基本程序见图 12—7： 科目汇总表 20××年×月 会计科目 本期发生额 总账页数 借方金额 贷方金额 库存现金 85 080 85 813 银行存款 0 311 310 材料采购 83 200 83 200 原材料 83 200 46 200 应收账款 2 400 0 其他应收款 0 1 500 待摊费用 6 000 0 在建工程 130 000 0 管理费用 4 733 0 生产成本 39 200 0 制造费用 3 000 3 000 应交税费 12 410 0 应付账款 0 3 200 应付职工薪酬 85 000 0 合 计 534 223 534 223
现金日记账 收款凭证 ② 银行存款 日记账 原处 付款凭证厂 科日 汇总表 ⑧ ®「 会计报表 总账 转账凭证 明细账 图12一7科目汇总表会计核算程序的账务处理基本程序图 二、科目汇总表会计核算程序优点、缺点及适用范围 )科目汇总表会计核算程序的优点和缺点 1.科目汇总表会计核算程序的优点 (1)可以利用该表的汇总结果进行账户发生额的试算平衡。在科目汇总表上的汇总结果体现了 一定会计期间内所有账户的借方发生额和贷方发生额之间的相等关系，利用这种发生额的相等关系， 可以进行全部账户记录的试算平衡】 在试算平衡的基 上记账能保证总分类账登记的正确性。在科日汇总表会计核算程序下 总分类账是根据科目汇总表上的汇总数字登记的。由于在登记总分类账之前，能够通过科目汇总表的 汇总结果检验所填制的记账凭证是否正确，就等于在记账前进行了一次试算平衡，对汇总过程中可能 存在的错误也容易发现。在所有账户借、贷发生额相等的基础上再记账，在一定程度上能够保证总分 类账登记的正确性。 (3)可以大大减轻登记总账的工作量。在科目汇总表会计核算程序下 ,可根据科目汇总表上有 关账户的汇总发生额，在月中定期的或月末一次性的登记总分类账，可以使登记总分类账的工作量大 为减轻。 (4)适用性比较强。与记账凭证会计核算程序和汇总记账凭证会计核算程序相比较，由于科目 汇总表会计核算程序优点较多，任何规模的会计主体都可以采用。 2.科目汇总表会计核算程序的缺点 (1)编制科目汇 总表的工作量比较大 ,如同汇总记账凭证会计核算程序 一样，在科目汇总表会 计核算程序下，对发生的经济业务也首先要填制各种专用记账凭证，在此基础上，还需要定期的对这 些专用记账凭证进行汇总，编制作为登记总分类账依据的科目汇总表，增加了编制科目汇总表的工作 最。 (2)科目汇总表上不能够洁晰的反映张户之间的对应关系。科目汇总表是按各个会计科日归类 汇总其发生额的，在该表中不能清楚的显示出各个账户之间的对应关系，不能够清晰的反映经济业务 的来龙去脉。在这一点上，科目汇总表不及专用记账凭证和汇总记账凭证 (二)科目汇总表会计核算程序的适用范围 由于科目汇总表会计核算程序账务处理程序清楚，又具有能够进行账户发生额的试算平衡，减轻 总分类账登记的工作量等优点，因而，不论规模大小的会计主体都可以采用。 第四节汇总记账凭证会计核算程序 一、汇总记账凭证会计核算程序的基本内容 (一)汇总记账凭证会计核算程序的定义
8 二、科目汇总表会计核算程序优点、缺点及适用范围 （一）科目汇总表会计核算程序的优点和缺点 1.科目汇总表会计核算程序的优点 （1）可以利用该表的汇总结果进行账户发生额的试算平衡。在科目汇总表上的汇总结果体现了 一定会计期间内所有账户的借方发生额和贷方发生额之间的相等关系，利用这种发生额的相等关系， 可以进行全部账户记录的试算平衡。 （2）在试算平衡的基础上记账能保证总分类账登记的正确性。在科目汇总表会计核算程序下， 总分类账是根据科目汇总表上的汇总数字登记的。由于在登记总分类账之前，能够通过科目汇总表的 汇总结果检验所填制的记账凭证是否正确，就等于在记账前进行了一次试算平衡，对汇总过程中可能 存在的错误也容易发现。在所有账户借、贷发生额相等的基础上再记账，在一定程度上能够保证总分 类账登记的正确性。 （3）可以大大减轻登记总账的工作量。在科目汇总表会计核算程序下，可根据科目汇总表上有 关账户的汇总发生额，在月中定期的或月末一次性的登记总分类账，可以使登记总分类账的工作量大 为减轻。 （4）适用性比较强。与记账凭证会计核算程序和汇总记账凭证会计核算程序相比较，由于科目 汇总表会计核算程序优点较多，任何规模的会计主体都可以采用。 2.科目汇总表会计核算程序的缺点 （1）编制科目汇总表的工作量比较大。如同汇总记账凭证会计核算程序一样，在科目汇总表会 计核算程序下，对发生的经济业务也首先要填制各种专用记账凭证，在此基础上，还需要定期的对这 些专用记账凭证进行汇总，编制作为登记总分类账依据的科目汇总表，增加了编制科目汇总表的工作 量。 （2）科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。科目汇总表是按各个会计科目归类 汇总其发生额的，在该表中不能清楚的显示出各个账户之间的对应关系，不能够清晰的反映经济业务 的来龙去脉。在这一点上，科目汇总表不及专用记账凭证和汇总记账凭证。 （二）科目汇总表会计核算程序的适用范围 由于科目汇总表会计核算程序账务处理程序清楚，又具有能够进行账户发生额的试算平衡，减轻 总分类账登记的工作量等优点，因而，不论规模大小的会计主体都可以采用。 第四节 汇总记账凭证会计核算程序 一、汇总记账凭证会计核算程序的基本内容 （一）汇总记账凭证会计核算程序的定义 ① 收款凭证 ② ③ ④ ⑤ ⑥ 现金日记账 ⑥ 总 账 原始 凭证 原始 凭证 付款凭证 银行存款 日记账 转账凭证 图 12—7 科目汇总表会计核算程序的账务处理基本程序图 ⑦ 会计报表 明细账 原始 凭证 原始 凭证 科 目 汇总表
汇总记账凭证会计核算程序是指根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇 总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。 汇总记账凭证是对日常会计核算过程中所填制的专用记账凭证，按照凭证的种类，采用一定的方 法定期进行汇总而重新填制的一种记账凭证。在采用汇总记账凭证会计核算程序的情况下，可以不必 再根据各种专用记账凭证逐笔登记总分类账户，而是根据汇总记账凭证上的汇总数字登记有关的，总分 类账户，这样可以减少登记总分类账户的工作量。由此可见，汇总记账凭证会计核算程序是在记账凭 证会计核算程序的基础上发展演变而来的一种会计会计核算程序。 (二)汇总记账凭证会计核算程序下的记账凭证、会计账演的种类与格式 在汇总记账凭证会计核算程序下，采用的记账凭证与会计账簿种类也很多。从记账凭证角度看， 使用汇总记账凭证，包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证是汇总记账凭证会计核算程序 的独特之处。使用的会计账簿与记账凭证会计核算程序基本相同 ,不再重述。汇总记账凭证会计核算 程序下的会计凭证、会计账簿的种类与格式如图12一8所示： 收款凭证 种类 记账凭证 专用记账凭证 付款凭证 转账凭证 汇总收款凭证 汇总记账凭证 汇总付款凭证 汇总转账凭证 日记账 《格式一般为收、付、余三栏式) 种类 总账 (格式一般为借、贷、余三栏式) 会计账 明细账 (格式有借、贷、余三栏式， 数量金额式和名栏式三种) 图12一8汇总记账凭证会计核算程序下采用的会计凭证与会计账簿种类图 总记账凭证的种类不同，汇总编制的方法也有所不同。 1.汇总收款凭证的编制方法 (1)编制汇总收款凭证的基本方法 汇总收款凭证的编制方法是：按日常核算工作中所填制的专用记账凭证中的收款凭证上会计分录 的借方科目设置汇总收款凭证，按分录中相应的贷方科目 定期 如每5天或10天等)进行汇总，每月 编制一张。汇总时计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证的相应栏次。 汇总收款凭证是根据专用记账凭证中的收款凭证汇总编制而成的。在编制汇总收款凭证时，首先 应确定是以记账凭证上的哪一个会计科目为主进行汇总。由于收款凭证上反映的是收款业务，因而必 须用绕反映货币资金收入的会什科目(“现金”或“银行花款”等)讲行汇总。在借份记账法下，这 些科目的增加又应在借方登记 因而，编制汇总收款凭证时要求按“借方科目设置”，实际上就是要 求按“库存现金”或“银行存款”设置汇总记账凭证上的主体科目，以其为主进行汇总 “按分录中相应的贷方科目汇总”，其中的“贷方科目”是指收款凭证上会计分录中“库存现金 9
9 汇总记账凭证会计核算程序是指根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇 总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。 汇总记账凭证是对日常会计核算过程中所填制的专用记账凭证，按照凭证的种类，采用一定的方 法定期进行汇总而重新填制的一种记账凭证。在采用汇总记账凭证会计核算程序的情况下，可以不必 再根据各种专用记账凭证逐笔登记总分类账户，而是根据汇总记账凭证上的汇总数字登记有关的总分 类账户，这样可以减少登记总分类账户的工作量。由此可见，汇总记账凭证会计核算程序是在记账凭 证会计核算程序的基础上发展演变而来的一种会计会计核算程序。 （二）汇总记账凭证会计核算程序下的记账凭证、会计账簿的种类与格式 在汇总记账凭证会计核算程序下，采用的记账凭证与会计账簿种类也很多。从记账凭证角度看， 使用汇总记账凭证，包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证是汇总记账凭证会计核算程序 的独特之处。使用的会计账簿与记账凭证会计核算程序基本相同，不再重述。汇总记账凭证会计核算 程序下的会计凭证、会计账簿的种类与格式如图 12—8 所示: （三）汇总记账凭证的编制方法 汇总记账凭证是在填制的各种专用记账凭证的基础上，按照一定的方法进行汇总编制而成的。汇 总记账凭证的种类不同，汇总编制的方法也有所不同。 1.汇总收款凭证的编制方法 （1）编制汇总收款凭证的基本方法 汇总收款凭证的编制方法是：按日常核算工作中所填制的专用记账凭证中的收款凭证上会计分录 的借方科目设置汇总收款凭证，按分录中相应的贷方科目定期（如每5天或10天等）进行汇总，每月 编制一张。汇总时计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证的相应栏次。 汇总收款凭证是根据专用记账凭证中的收款凭证汇总编制而成的。在编制汇总收款凭证时，首先 应确定是以记账凭证上的哪一个会计科目为主进行汇总。由于收款凭证上反映的是收款业务，因而必 须围绕反映货币资金收入的会计科目（“现金”或“银行存款”等）进行汇总。在借贷记账法下，这 些科目的增加又应在借方登记。因而，编制汇总收款凭证时要求按“借方科目设置”，实际上就是要 求按“库存现金”或“银行存款”设置汇总记账凭证上的主体科目，以其为主进行汇总。 “按分录中相应的贷方科目汇总”，其中的“贷方科目”是指收款凭证上会计分录中“库存现金” （格式一般为借、贷、余三栏式） （格式一般为收、付、余三栏式） （格式有借、贷、余三栏式， 数量金额式和多栏式三种） 图12—8 汇总记账凭证会计核算程序下采用的会计凭证与会计账簿种类图 汇总记账凭证 种 类 记账凭证 专用记账凭证 种 类 会计账 簿 日记账 总 账 明细账 收款凭证 付款凭证 转账凭证 汇总收款凭证 汇总付款凭证 汇总转账凭证 汇 总
或“银行存款”的对应科目。尽管在一定的会计期间内，企业可能会发生若干笔收款业务，但由于有 些经济业务是重复发生的，就需要填制若干份在会计科目上完全相同的收款凭证。例如，企业每次销 售产品收到货款存入银行，会计分录都是借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”和“应交税金” 等。这样，战可以根据货方科日在一定会计期间内的若王次发生颜定期讲行汇点，编制汇总收款任证 经过上述汇总过程得到的各个贷方科目发生额的合计数，就是这些账户在 一定会计期间发生额的 总和。可以根据各次的汇总数分次登记到有关账户中去，也可以在月末时对各次汇总数字相加，求袭 该账户的全月发生额合计，一次性登记有关账户。对以上各账户的发生额合计数进行合计，也就是所 汇总的主体科目“库存现金”或“银行存款”在该会计期间的借方发生额总额，可据其分次或月末一 次脊记“库存现金”账户或“银行存款”张户。 (2)汇总收款凭证的编制举例 【例12-2】某企业某月1一0日发生如下现金收款业务。其中收回其他应收款业务有两笔（见现 收1、现收4)：实现其他业务收入业务有3笔（见现收2、现收3和现收6)：收回应收账款业务有1 笔（见现收5）。在收款凭证上编制的会计分录（图12一9）： 现收1一借：库存现金 300 现收2一借：库存现金 4000 贷：其他应收款 300 贷：其他业务收入4000 现收3一借：库存现金 600 现收一借：库存现金 贷：其他业务收入 600 贷：其他应收款 60 现收5一借：库存现金 400 现收6一借：库存现金 800 贷：应收账款 贷：其他业务收入 800 图12一9编制汇总收款凭证业务举例 在以上现金收款业务的记账凭证中，会计分录的借方科目均为“库存现金”：涉及的贷方科目有 三个，其中：涉及“其他应收款”科目的有两份凭证，涉及“其他业务收入”科目的有3份凭证，涉 及“应收账款”科目的有1份凭证。 按借方科目“库存现金”设置汇总收款凭证，按贷方科目“其他应收款”、“其他业务收入”和“应 收账款”进行汇总，可以计算出该企业1一一10日对应于“库存现金”科目的其他会计科目的发生额 为： “其他应收款 科目发生额为：30元+60元=360元 “其他业务收入”科目发生额为：4000元+600元+800元=5400元 “应收账款”科目发生额为：400元 根据1一10日汇总结果，填入该企业本月汇总收款凭证的相应栏次，如图12一10所示(11一20 日、21一30日为另外两次汇总结果的假定数)
10 或“银行存款”的对应科目。尽管在一定的会计期间内，企业可能会发生若干笔收款业务，但由于有 些经济业务是重复发生的，就需要填制若干份在会计科目上完全相同的收款凭证。例如，企业每次销 售产品收到货款存入银行，会计分录都是借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”和“应交税金” 等。这样，就可以根据贷方科目在一定会计期间内的若干次发生额定期进行汇总，编制汇总收款凭证。 经过上述汇总过程得到的各个贷方科目发生额的合计数，就是这些账户在一定会计期间发生额的 总和。可以根据各次的汇总数分次登记到有关账户中去，也可以在月末时对各次汇总数字相加，求得 该账户的全月发生额合计，一次性登记有关账户。对以上各账户的发生额合计数进行合计，也就是所 汇总的主体科目“库存现金”或“银行存款”在该会计期间的借方发生额总额，可据其分次或月末一 次登记“库存现金”账户或“银行存款”账户。 （2）汇总收款凭证的编制举例 【例 12-2】某企业某月 1—10 日发生如下现金收款业务。其中收回其他应收款业务有两笔（见现 收 1、现收 4）；实现其他业务收入业务有 3 笔（见现收 2、现收 3 和现收 6）；收回应收账款业务有 1 笔（见现收 5）。在收款凭证上编制的会计分录（图 12—9）： 在以上现金收款业务的记账凭证中，会计分录的借方科目均为“库存现金”；涉及的贷方科目有 三个。其中：涉及“其他应收款”科目的有两份凭证，涉及“其他业务收入”科目的有 3 份凭证，涉 及“应收账款”科目的有 1 份凭证。 按借方科目“库存现金”设置汇总收款凭证，按贷方科目“其他应收款”、“其他业务收入”和“应 收账款”进行汇总，可以计算出该企业 1——10 日对应于“库存现金”科目的其他会计科目的发生额 为： “其他应收款”科目发生额为：300 元＋60 元＝360 元 “其他业务收入”科目发生额为：4 000 元＋600 元＋800 元＝5 400 元 “应收账款”科目发生额为：400 元 根据 1—10 日汇总结果，填入该企业本月汇总收款凭证的相应栏次，如图 12—10 所示（11—20 日、21—30 日为另外两次汇总结果的假定数）。 现收 1—借：库存现金 300 贷：其他应收款 300 现收 5—借：库存现金 400 贷：应收账款 400 现收 4—借：库存现金 60 贷：其他应收款 60 现收 3—借：库存现金 600 贷：其他业务收入 600 现收 2—借：库存现金 4 000 贷：其他业务收入 4 000 现收 6—借：库存现金 800 贷：其他业务收入 800 图 12—9 编制汇总收款凭证业务举例