第一章总论 第一节会计的产生与发展 会计是人们在现代经济生活中十分熟悉的字眼。无论是营利单位、非营利单位还是投资 者、债权人甚至个人，其经济决策都会涉及会计信息的获取与分析。对于每一个拥有厂房、 机器设备和货币等经济资源的企业而言，其经营目的是为了追求最大的经济利益，通过会计 可以帮助企业及时了解自身的财务状况，分析哪些产品或业务在盈利，哪些在亏损，以及为 了获取更名的盈利，如何讲行投资决笛和等资决撞。对千非营利单位，加政府、行政事业单 位、行业分会、慈善机构等，会计能够反映和监督其资金的取得、使用情况，分析资金使用 效果，为更合理地使用资金寻找方向。对于投资者和债权人，会计信息有助于其作出正确的 投资与信贷决策。对于个人，会计知识在其生活和择业中也有着不可忽视的影响。 一、会计的产生 会计的产生源于生产实践，并随着生产的发据，会计的内容和形式也在不断地变化和 步完善起来。 会计，无论在我国还是在世界各地，可谓源远流长。远古时代，人们就非常关心生产活 动中的劳动耗费和取得的劳动成果，就知道把生产活动过程记录下来。开始时人们单凭头脑 的记忆进行记录，当生产活动增多时，人们又创造出利用简单符号如结绳、堆石、刻契及刻 石进行记录。这些计算和记录活动可以说是会计的雏形，但还不能认为它是会计的产生。因 为当时生产力十分低下，生产规模小，计算和记录活动非常简单，是生产之余附带地把收支 记载下来， 并没有形成会计的独立职能， 到原始社会末期，生产力有了发展，剩余产品出现了，内容多起来，生产者忙于生产 无暇兼顾会计工作。于是，成为特殊的、专门委托当事人的独立的职能。劳动过程中需要计 量和记录的会计从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托当事人的独立的职能。 据我围历史记载，早在三干多年以前的西周奴隶社会，就出现了“会计”一词。《周 礼·天官》篇中指出：“会计，以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”。记载中的 日成 月成” 和“岁会”相当于旬报 月报及年报 早期的会计是比较简单的，它只是对财产物资的收支活动进行实物数量的记录和计算， 与统计和其他核算混在一起，属于古代会计时期。 二、会计的发展 会计 在人类历史的最初阶段就已经存在了，但它并不是定型的，而是随着社会生产 的日益发展和生产规模的日益扩大，生产、分配、交换、消费活动的日益频繁，会计经历了 一个由简单到复杂，由低级到高级，由不完善到逐步完善的发展过程。 在漫长的、以自然经济为主的奴杜会和封建杜会，会计主要是记录官府的财政收入与 支出活动，通常称为“官厅会计”。在我国，早在西周年代，周王朝藏设立了专门的会计官 史，执掌会计事务，“司会”为计官之长，负责组织会计工作】 主管财政经济收支的会计核 算与出纳事务：西汉时期，官府和民间都已有了会计账簿，宋代把财政收支分为“元管、新 收、己支、现在”四个部分，来计算财产的增减变化情况。这一方法，到元代传入民间。明 初把它概括为“四柱式”一词。所谓四柱，是指旧管（即上文元管）、新收、开除（即上文 已支)、实在（即上文现在），相当于现在会计术语的期初结存、木期收入、本期付出和期末 结存，通“旧管+新吸 一开除三实在（或旧管+新收=开除+实在）”的平衡公式进行结 账，具体地算清并交代了经管财务的来龙去脉 这种平衡关系已经蕴含了现代会计的“上期结存十本期收入一本期支出=本期结存”原 理。利用这种平衡关系进行结账，以算清并交代经管财物的责任。“四柱清册法”奠定了中 式簿记的基本原理。在我国的明代，曾使用叫“三脚账”的序时账簿，它的格式分两部分
第一章 总论 第一节 会计的产生与发展 会计是人们在现代经济生活中十分熟悉的字眼。无论是营利单位、非营利单位还是投资 者、债权人甚至个人，其经济决策都会涉及会计信息的获取与分析。对于每一个拥有厂房、 机器设备和货币等经济资源的企业而言，其经营目的是为了追求最大的经济利益，通过会计 可以帮助企业及时了解自身的财务状况，分析哪些产品或业务在盈利，哪些在亏损，以及为 了获取更多的盈利，如何进行投资决策和筹资决策。对于非营利单位，如政府、行政事业单 位、行业分会、慈善机构等，会计能够反映和监督其资金的取得、使用情况，分析资金使用 效果，为更合理地使用资金寻找方向。对于投资者和债权人，会计信息有助于其作出正确的 投资与信贷决策。对于个人，会计知识在其生活和择业中也有着不可忽视的影响。 一、会计的产生 会计的产生源于生产实践，并随着生产的发展，会计的内容和形式也在不断地变化和逐 步完善起来。 会计，无论在我国还是在世界各地，可谓源远流长。远古时代，人们就非常关心生产活 动中的劳动耗费和取得的劳动成果，就知道把生产活动过程记录下来。开始时人们单凭头脑 的记忆进行记录，当生产活动增多时，人们又创造出利用简单符号如结绳、堆石、刻契及刻 石进行记录。这些计算和记录活动可以说是会计的雏形，但还不能认为它是会计的产生。因 为当时生产力十分低下，生产规模小，计算和记录活动非常简单，是生产之余附带地把收支 记载下来，并没有形成会计的独立职能。 到原始社会末期，生产力有了发展，剩余产品出现了，内容多起来，生产者忙于生产， 无暇兼顾会计工作。于是，成为特殊的、专门委托当事人的独立的职能。劳动过程中需要计 量和记录的会计从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托当事人的独立的职能。 据我国历史记载，早在三干多年以前的西周奴隶社会，就出现了“会计”—词。《周 礼·天官》篇中指出：“会计，以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”。记载中的 “日成”、“月成”和“岁会”相当于旬报、月报及年报。 早期的会计是比较简单的，它只是对财产物资的收支活动进行实物数量的记录和计算， 与统计和其他核算混在一起，属于古代会计时期。 二、会计的发展 尽管会计在人类历史的最初阶段就已经存在了，但它并不是定型的，而是随着社会生产 的日益发展和生产规模的日益扩大，生产、分配、交换、消费活动的日益频繁，会计经历了 一个由简单到复杂，由低级到高级，由不完善到逐步完善的发展过程。 在漫长的、以自然经济为主的奴隶杜会和封建杜会，会计主要是记录官府的财政收入与 支出活动，通常称为“官厅会计”。在我国，早在西周年代，周王朝就设立了专门的会计官 吏，执掌会计事务，“司会”为计官之长，负责组织会计工作，主管财政经济收支的会计核 算与出纳事务；西汉时期，官府和民间都已有了会计账簿，宋代把财政收支分为“元管、新 收、已支、现在”四个部分，来计算财产的增减变化情况。这一方法，到元代传入民间。明 初把它概括为“四柱式”一词。所谓四柱，是指旧管（即上文元管）、新收、开除（即上文 已支）、实在（即上文现在），相当于现在会计术语的期初结存、本期收入、本期付出和期末 结存，通过“旧管＋新收－开除＝实在（或旧管＋新收＝开除＋实在）”的平衡公式进行结 账，具体地算清并交代了经管财务的来龙去脉。 这种平衡关系已经蕴含了现代会计的“上期结存十本期收入－本期支出＝本期结存”原 理。利用这种平衡关系进行结账，以算清并交代经管财物的责任。“四柱清册法”奠定了中 式簿记的基本原理。在我国的明代，曾使用叫“三脚账”的序时账簿，它的格式分两部分
即“上来下去”或“来高去矮”，以竖式方式进行登记，对非现金收付事项收付都要记载， 对现金收付事项则只记与对方债权债务的关系，不记现金的收付 明末清初，由于手工业和商业经济较为繁荣，在民间曾流 “拉门”和，“四期 的记账方法。“龙门账 是由山西富商傅青山（仅称富山）参考当时的官厅会计设计出来的 种记账方法，它是将全部账户划分为四大类，即“进”（各项收入）、“缴”（各项支出）、“存 (各项资产及人欠)、“该”（各项负债及业主垫资）四大类，如果“进一缴=存一该”即为合 了龙门。“四脚账”又称“天地合”，它是将所有的经济事项都要在账糖上记录两笔，即“来 账”和“去账”，以反映同一经济事项的来龙去脉。这与现代会计的“复式记账”非常相似 公元13世纪至15世纪 地中海沿岸城市的商业 手工业以及信贷业的迅速发居 地推动了会计方法的运用和研究，促进了会计方法体系的完善，复式记账法己基本定型。1494 年，意大利数学家卢卡·帕乔利(Lucas Pacioli)通过其著作《数学大全》中的《算术·几 何·比与比例概要》系统地介绍了复式记账的方法，并结合数学原理，在理论上对复式记账 方法进行了论述。《算术·几何·比与比例概要》的问世，标志着复式记账方法作为一种科 学方法的诞生。由于该书是第 部介绍簿记的论著，因而此书的出版是近代会计史上的里 碑。1581年威尼斯会计学院建 ,表明会计已成为 「门专业学 ,学院通过系统训练 养专职会计从业人员，以满足社会的需要，此时，会计已经发展成为一种职业。会计职业的 出现，也是近代会计史上的一个亮点。 18世纪60年代，英国工业革命爆发，为英国会计的产生和发展创造了条件，之后相继 影响到西方各国，并与美国会计相结合，形成“英美派会计体系”。与此同时，德、法等国 也结合本国的国情创立 大陆派会计体系 ,这两个派系成为近代会计发展史的两大支柱 “英美派会计体系”和“大陆派会计体系”的焦点在于，实行英美派会计体系的国家，会计 原则和会计制度一般不是通过立法作出具体规定，详细而具体的会计准则是由会计职业团体 或由各有关方面联合组成的专门机构主持制定，而不是制定面向未来的一般规则。而实行大 陆派会计体系的国家，政府对企业施较多的干预，会计原叫和会计制度受法律的影响既】 且深 企业会计和财务报告的规 定，直接列为公司 或商法的组成部分。防着社会生产的规 模扩大及产品的商品化程度的提高，市场竞争日趋激烈，对成本的核算与控制提出了更高的 要求，“成本会计”产生，从而充实了会计的内容。1890年，大陆式会计理论莫基人雪尔的 《簿籍理论》，以及1900年前后英国皮克斯里的《会计学》和狄克西的《高级会计学》等著 作都标志着会计理论有了很大的发展。18世纪末19世纪初.美国的生产组织和经营形式发 生了重大革命， 股份 司这种新的经济组织形式迅速扩大 资本的所有权与经营权分离，对 会计工作提出了更高的要求。为维护股东利益，职业会计师和外部审计应运而生。会计提付 的信息要对各方的信息使用者负责，为此，企业所提供的对外会计报表必须由独立的执业会 计师的审核、鉴证，出具审计意见，才能作为报表使用者可信服的依据。这一时期，投资人 (业主)和债权人及外部利害关系人所关心的是企业财务状况和盈利及其分配情况，因而，对 外提供财务报表成为企业会计的中心任务。从而形成了“财务会计”的概念。它是在遵循 组假设和原则下，运用复式记账原理，按照 一定的方法和程序，确认、计量会计事项， 对外会计报告的一门会计分支学科，是会计学的重要组成部分。19世纪末至20世纪中期 企业的生产和经营规模持续扩大，科学的管理理念逐步被引入企业，对企业整个经营活动实 施全过程的计划、预算、决算、控制和分析等成为企业内部管理不可缺少的内容，“管理会 计”产生了，它从传统的财务会计中分离出来，成为独立的学科，重在发挥会计的管理功能。 20世纪70年代以后， 特别是进入21世纪，随着电子技术和网络技术的应用普及 代经济开始朝着信息化、知识化、全球化方向发展，会计也进入了以电子技术和网络技术为 主导的全新发展时期，会计工作除在处理和提供信息的数量、质量、速度和时效方面有了极 大的提高外，还全面贯彻成本效益原则，由核算型转向核算管理型，会计成为企业经营管理
即“上来下去”或“来高去矮”，以竖式方式进行登记，对非现金收付事项收付都要记载， 对现金收付事项则只记与对方债权债务的关系，不记现金的收付。 明末清初，由于手工业和商业经济较为繁荣，在民间曾流行“龙门账”和：“四脚账” 的记账方法。“龙门账”是由山西富商傅青山(又称富山)参考当时的官厅会计设计出来的一 种记账方法，它是将全部账户划分为四大类，即“进”(各项收入)、“缴”(各项支出)、“存” (各项资产及人欠)、“该”(各项负债及业主垫资)四大类，如果“进－缴＝存－该”即为合 了龙门。“四脚账”又称“天地合”，它是将所有的经济事项都要在账簿上记录两笔，即“来 账”和“去账”，以反映同一经济事项的来龙去脉。这与现代会计的“复式记账”非常相似。 公元 13 世纪至 15 世纪，地中海沿岸城市的商业、手工业以及信贷业的迅速发展，极大 地推动了会计方法的运用和研究，促进了会计方法体系的完善，复式记账法已基本定型。1494 年，意大利数学家卢卡·帕乔利(Lucas Pacioli)通过其著作《数学大全》中的《算术·几 何·比与比例概要》系统地介绍了复式记账的方法，并结合数学原理，在理论上对复式记账 方法进行了论述。《算术·几何·比与比例概要》的问世，标志着复式记账方法作为一种科 学方法的诞生。由于该书是第一部介绍簿记的论著，因而此书的出版是近代会计史上的里程 碑。1581 年威尼斯会计学院建立，表明会计已成为——门专业学科，学院通过系统训练培 养专职会计从业人员，以满足社会的需要，此时，会计已经发展成为一种职业。会计职业的 出现，也是近代会计史上的一个亮点。 18 世纪 60 年代，英国工业革命爆发，为英国会计的产生和发展创造了条件，之后相继 影响到西方各国，并与美国会计相结合，形成“英美派会计体系”。与此同时，德、法等国 也结合本国的国情创立了“大陆派会计体系”，这两个派系成为近代会计发展史的两大支柱。 “英美派会计体系”和“大陆派会计体系”的焦点在于，实行英美派会计体系的国家，会计 原则和会计制度一般不是通过立法作出具体规定，详细而具体的会计准则是由会计职业团体 或由各有关方面联合组成的专门机构主持制定，而不是制定面向未来的一般规则。而实行大 陆派会计体系的国家，政府对企业实施较多的干预，会计原则和会计制度受法律的影响既广 且深，企业会计和财务报告的规定，直接列为公司法或商法的组成部分。随着社会生产的规 模扩大及产品的商品化程度的提高，市场竞争日趋激烈，对成本的核算与控制提出了更高的 要求，“成本会计”产生，从而充实了会计的内容。1890 年，大陆式会计理论奠基人雪尔的 《簿籍理论》，以及 1900 年前后英国皮克斯里的《会计学》和狄克西的《高级会计学》等著 作都标志着会计理论有了很大的发展。18 世纪末 19 世纪初，美国的生产组织和经营形式发 生了重大革命，股份公司这种新的经济组织形式迅速扩大，资本的所有权与经营权分离，对 会计工作提出了更高的要求。为维护股东利益，职业会计师和外部审计应运而生。会计提供 的信息要对各方的信息使用者负责，为此，企业所提供的对外会计报表必须由独立的执业会 计师的审核、鉴证，出具审计意见，才能作为报表使用者可信服的依据。这一时期，投资人 (业主)和债权人及外部利害关系人所关心的是企业财务状况和盈利及其分配情况，因而，对 外提供财务报表成为企业会计的中心任务．从而形成了“财务会计”的概念。它是在遵循一 组假设和原则下，运用复式记账原理，按照一定的方法和程序，确认、计量会计事项，编制 对外会计报告的一门会计分支学科，是会计学的重要组成部分。19 世纪末至 20 世纪中期， 企业的生产和经营规模持续扩大，科学的管理理念逐步被引入企业，对企业整个经营活动实 施全过程的计划、预算、决算、控制和分析等成为企业内部管理不可缺少的内容，“管理会 计”产生了，它从传统的财务会计中分离出来，成为独立的学科，重在发挥会计的管理功能。 20 世纪 70 年代以后，特别是进入 21 世纪，随着电子技术和网络技术的应用普及，现 代经济开始朝着信息化、知识化、全球化方向发展，会计也进入了以电子技术和网络技术为 主导的全新发展时期，会计工作除在处理和提供信息的数量、质量、速度和时效方面有了极 大的提高外，还全面贯彻成本效益原则，由核算型转向核算管理型，会计成为企业经营管理
的重要组成都分，在控制、决策、分析、考评方面发挥越来越重要的作用。现代财务会计 成本会计、管理会计逐步完善，其他各项会计分支，如人力资源会计、环境保护会计、社会 保障会计、无形资产会计等分项会计正逐渐形成 ,这既是社会经济发展对会计管理提出更高 要求的结果，也是会计作为一门科学自我发展和完善的必然过程。 新中国成立以后，我国会计得到很大发展。建国初期统一了全国国营企业的会计制度， 给会计工作打下了良好的基础。1961年以后，国务院颁布了一系列文件，如《国营企业会 计核算工作规程》、《会计人员职权试行条例》等，并召开了全国会计工作会议，调动了会计 人员的积极性 健全了会计工作制度 但在“文革”中道受了挫折和破坏。 党的十一届三中 全会后拨乱反正，1980年召开第二次全国会计工作会议和成立中国会计学会，给我国会 工作带来了春天。1985年《个华人民共和国会计法》的公布，是我国会计进入法治时期的 大事：1990年12月31日国务院发布《总会计师条例》：1992年财政部颁布了《企业会计准 则》、，于1993年7月1日起施行，这是引导我国会计工作与国际流行的会计实务接轨的 项重大措临，也是我国合计理论与实践发据中的一个重要里程碑，1993年10月31日经十 届全国人大四次会议通过《中华人民共利国注册会计师法》，确立了注册会计师制度：200： 年2月15财政部须布了《企业会计准则-基本准则》、《企业会计准则第1号 -存货》等38 项具体准则，已于2007年1月1日在上市公司应用，这意味着我国会计工作已经走向国际 化、科学化、现代化 第二节会计的含义 会计是一种“国际商业语言” ,是伴随着人们的生产实践而产生、发展并不断完善起来 的一门应用科学。是适应经济主体管理其所拥有或控制的财富而产生和发展起来的一种经济 管理活动。 一、会计定义 在我国.“△社 ”一词起源于西周时期，有计算财富 、考察官吏功过之意。按照《说文 解字)的注解和实际运用。“会”的意思是无漏地汇集起来，“计”的意思是计算，本来 有计量和计算的含义，两者是可以通用的。“会，计也”：“计，会也”。后来我国清代的焦很 根据会计实线，在《孟子正义》中又对“会”和“计”：两个字的含义作了一定的风分：“零 星算之为计，总合算之为会”。依照此解释，“会计”两字联用，就包括了日常的零星核算和 定期的总括核算。 会计从产生到现在 尽管其内容不断扩充，程序愈加科学，方法日臻完善，会计理论 逐步走向成熟，但关于会计的含义问题， 一直没有一个明确、统一的说法。综观各种会计定 义，大致有“会计工具论”、“会计信息论”、“会计管理论”、“管理活动论”等，综合各种观 点我们认为： 会计总以货币作为主要计量单位利用专门的方法和程序，对社会再生产程中能 用货币表现的经济活 进行连续、系统、完整的反映和监督，旨在为企业及相关利益人提 供会计信总和实现最优经济效益的一种管理活动。 二、会计的特点 (一)以货币作为主要计量单位，进行价值管理 会什的发展是与商品经济紧率联系在一起的。在商品经济条件下，货币作为商品的 般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度的职能。为了全面综合反映经济 活动，客观上需要一种统一的计量尺度作为会计的计量单位，解决财产物资不能直接相加 的问题。因此，选择货币作为度量单位，从价值角度统一度量，使得财产物资的价值能够直 接相加减，并通过价值计量表达出错综复杂的经济活动的过程和结果。实物度量和劳动度量 也是会计的计量单位，它们与货币度量相互配合，共同用以会计的计量和记录，以保证财产
的重要组成都分，在控制、决策、分析、考评方面发挥越来越重要的作用。现代财务会计、 成本会计、管理会计逐步完善，其他各项会计分支，如人力资源会计、环境保护会计、社会 保障会计、无形资产会计等分项会计正逐渐形成，这既是社会经济发展对会计管理提出更高 要求的结果，也是会计作为一门科学自我发展和完善的必然过程。 新中国成立以后，我国会计得到很大发展。建国初期统一了全国国营企业的会计制度， 给会计工作打下了良好的基础。1961 年以后，国务院颁布了一系列文件，如《国营企业会 计核算工作规程》、《会计人员职权试行条例》等，并召开了全国会计工作会议，调动了会计 人员的积极性，健全了会计工作制度；但在“文革”中遭受了挫折和破坏。党的十一届三中 全会后拨乱反正，1980 年召开第二次全国会计工作会议和成立中国会计学会，给我国会计 工作带来了春天。1985 年《个华人民共和国会计法》的公布，是我国会计进入法治时期的 大事；1990 年 12 月 31 日国务院发布《总会计师条例》；1992 年财政部颁布了《企业会计准 则》、，于 1993 年 7 月 1 日起施行，这是引导我国会计工作与国际流行的会计实务接轨的一 项重大措施，也是我国会计理论与实践发展中的一个重要里程碑；1993 年 10 月 31 日经十 一届全国人大四次会议通过《中华人民共利国注册会计师法》，确立了注册会计师制度；2006 年 2 月 15 财政部颁布了《企业会计准则-基本准则》、《企业会计准则第 1 号-存货》等 38 项具体准则，已于 2007 年 1 月 1 日在上市公司应用，这意味着我国会计工作已经走向国际 化、科学化、现代化。 第二节 会计的含义 会计是一种“国际商业语言”，是伴随着人们的生产实践而产生、发展并不断完善起来 的一门应用科学。是适应经济主体管理其所拥有或控制的财富而产生和发展起来的一种经济 管理活动。 一、会计定义 在我国，“会计”一词起源于西周时期，有计算财富、考察官吏功过之意。按照《说文 解字》的注解和实际运用，“会”的意思是无遗漏地汇集起来，“计”的意思是计算，本来都 有计量和计算的含义，两者是可以通用的。“会，计也”；“计，会也”。后来我国清代的焦循 根据会计实践，在《孟子正义》中又对“会”和“计”：两个字的含义作了一定的区分：“零 星算之为计，总合算之为会”。依照此解释，“会计”两字联用，就包括了日常的零星核算和 定期的总括核算。 会计从产生到现在，尽管其内容不断扩充，程序愈加科学，方法日臻完善，会计理论 逐步走向成熟，但关于会计的含义问题，一直没有一个明确、统一的说法。综观各种会计定 义，大致有“会计工具论”、“会计信息论”、“会计管理论”、“管理活动论”等，综合各种观 点我们认为： 会计是以货币作为主要计量单位，利用专门的方法和程序，对社会再生产过程中能够 用货币表现的经济活动，进行连续、系统、完整的反映和监督，旨在为企业及相关利益人提 供会计信息和实现最优经济效益的一种管理活动。 二、会计的特点 (一)以货币作为主要计量单位，进行价值管理 会计的发展是与商品经济紧密联系在一起的。在商品经济条件下，货币作为商品的一 般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度的职能。为了全面综合反映经济 活动，客观上需要一种统一的计量尺度作为会计的计量单位，解决财产物资不能直接相加减 的问题。因此，选择货币作为度量单位，从价值角度统一度量，使得财产物资的价值能够直 接相加减，并通过价值计量表达出错综复杂的经济活动的过程和结果。实物度量和劳动度量 也是会计的计量单位，它们与货币度量相互配合，共同用以会计的计量和记录，以保证财产
物资记录的安全、完整。实物度量和劳动度量不可或缺，但会计最终要用货币度量从价值角 度踪合反映经济活动。可以说，货币度量是会计最主要的计量尺度。从这个意义上讲，会 所进行的管理是一种价值管理， )以会计凭证作为基本依据 为了能如实地反映经济活动的真实情况，对发生的每一项经济业务，都必须取得或填制 合法的会计凭证，以会计凭证记载经济业务的过程及结果，并明确经济责任。会计必须以合 法的会计凭证对客项经济业务进行计量和记录，如果没有合法的凭证，会计不得作任何正式 的计量和记录。 会计证不祖捏造。伪也不能变或政，以保证信息的直沈性 道守既 定规则 规则是指规定出来供大家共同遵守的制度或章程。会计是在既定核算假设、核算原则和 相关法律、法规、制度规范的指导和制约下进行的。既定规则人们都要遵守，严格执行，以 保证反映和监督经济活动过程及结果的信息具有可比性、公允性和合法性， (四)采用专门的方法和程序 三确反映和有效监督经济活动，会计运用着一系列科学的专门方法和程序 对经 陈是完聚，安、系统的量、录、分抗、查和限含·对展于会对象的 部经济活动都必须毫无遗的记录，使其具有完整性，对各项活动还应按其发生的时间顺序 不间断地进行记录，使其具有连续性，对各项经济活动既要进行相互联系的记录，还要进行 必要的科学分类，使其具有系统性。会计所运用的一系列专门方法和程序相互联系、相互配 、各有所用，构成一套完整的相对独立的反映和监督经济活动过程和结果的方法体系，这 种方法体系是会计所特有的 ,是其他经济管理活动（如生产管理、质量管理等）所不具备的 (五)全面性、连续性和系统性 全面性是指会计对所有纳入会计核算、控制范围内的经济活动进行完整的记录，不能有 任何遗漏。 连续性是指对各顶活动环应按其发生的时间而序不间新地进行记录，再不能提前也不能 延后 系统性是指会计对各项经济活动既要进行相互联系的记录，又要进行科学的分类整理 会计的这些特点是与其他经济分析方法相对而言的。例如，统计分析方法就没有像会 计那样有特定要求。如进行工业普查，就不需要连续性：又如统计可在某个部门，甚至某个 班组讲行：而会计必须把属于其核算的内容全部反映。而日会计想定其计量单位必须以货币 为主要计量单位】 统计则没有限定其计量单位 三、会计的 会计的属性是指会计的性质。从会计产生和发展的历史过程中可以看出，会计所涉及的 内容，既同生产力相联系，又与生产关系和上层建筑相联系，从而使会计既有技术性，又有 社会性。 会计的技术性也称自然属性，是指会计方法反映了生产力的技术与组织的要求。会计是 在社会实践中，适应管理生产过程的需要而 王的，生过程是 一种分工协作的集体化的 生产，它包括劳动者、劳动资料和劳动对象的结合，这种结合的基础是生产技术。因此，会 计为了全面地、综合地反映和监督生产过程，促使生产活动达到人们的预期效果，会计的技 术方法和理论知识必然要随者生产技术日益复杂、生产规模日益扩大而扩大，它经历了由简 单到复杂，由低级到高级的发展过程。多少年来，人们总结了对经济活动记录、反映、分析 检查等 套会计专门的科学方法，这是人类劳动和智慧的结品 ,是人类共存的 种财富。借 助它，能系统、真实地反映客观实际情况，用于管理生产，可以促进生严的发展 会计的社会性，是指会计作为一种经济管理活动，它是企业管理的一个重要组成部分， 必然牵涉到企业所有者、债权人、政府、企业管理当局、潜在投资者等一系列的外部和内部
物资记录的安全、完整。实物度量和劳动度量不可或缺，但会计最终要用货币度量从价值角 度综合反映经济活动。可以说，货币度量是会计最主要的计量尺度。从这个意义上讲，会计 所进行的管理是一种价值管理。 （二)以会计凭证作为基本依据 为了能如实地反映经济活动的真实情况，对发生的每一项经济业务，都必须取得或填制 合法的会计凭证，以会计凭证记载经济业务的过程及结果，并明确经济责任。会计必须以合 法的会计凭证对各项经济业务进行计量和记录，如果没有合法的凭证，会计不得作任何正式 的计量和记录。会计凭证不得捏造、伪造，也不能变造或篡改，以保证信息的真实性。 (三)遵守既定规则 规则是指规定出来供大家共同遵守的制度或章程。会计是在既定核算假设、核算原则和 相关法律、法规、制度规范的指导和制约下进行的。既定规则人们都要遵守，严格执行，以 保证反映和监督经济活动过程及结果的信息具有可比性、公允性和合法性。 （四）采用专门的方法和程序 为了能正确反映和有效监督经济活动，会计运用着一系列科学的专门方法和程序，对经 济活动过程进行完整、连续、系统的计量、记录、分析、检查和报告。对属于会计对象的全 部经济活动都必须毫无遗漏的记录，使其具有完整性，对各项活动还应按其发生的时间顺序 不间断地进行记录，使其具有连续性，对各项经济活动既要进行相互联系的记录，还要进行 必要的科学分类，使其具有系统性。会计所运用的一系列专门方法和程序相互联系、相互配 合、各有所用，构成一套完整的相对独立的反映和监督经济活动过程和结果的方法体系，这 种方法体系是会计所特有的，是其他经济管理活动(如生产管理、质量管理等)所不具备的。 (五)全面性、连续性和系统性 全面性是指会计对所有纳入会计核算、控制范围内的经济活动进行完整的记录，不能有 任何遗漏。 连续性是指对各项活动还应按其发生的时间顺序不间断地进行记录，既不能提前也不能 延后。 系统性是指会计对各项经济活动既要进行相互联系的记录，又要进行科学的分类整理。 会计的这些特点是与其他经济分析方法相对而言的。例如，统计分析方法就没有像会 计那样有特定要求。如进行工业普查，就不需要连续性；又如统计可在某个部门，甚至某个 班组进行；而会计必须把属于其核算的内容全部反映。而且会计规定其计量单位必须以货币 为主要计量单位．统计则没有限定其计量单位。 三、会计的属性 会计的属性是指会计的性质。从会计产生和发展的历史过程中可以看出，会计所涉及的 内容，既同生产力相联系，又与生产关系和上层建筑相联系，从而使会计既有技术性，又有 社会性。 会计的技术性也称自然属性，是指会计方法反映了生产力的技术与组织的要求。会计是 在社会实践中，适应管理生产过程的需要而产生的，生产过程是一种分工协作的集体化的大 生产，它包括劳动者、劳动资料和劳动对象的结合，这种结合的基础是生产技术。因此，会 计为了全面地、综合地反映和监督生产过程，促使生产活动达到人们的预期效果，会计的技 术方法和理论知识必然要随着生产技术日益复杂、生产规模日益扩大而扩大，它经历了由简 单到复杂，由低级到高级的发展过程。多少年来，人们总结了对经济活动记录、反映、分析、 检查等一套会计专门的科学方法，这是人类劳动和智慧的结晶，是人类共存的一种财富。借 助它，能系统、真实地反映客观实际情况，用于管理生产，可以促进生产的发展。 会计的社会性，是指会计作为一种经济管理活动，它是企业管理的一个重要组成部分， 必然牵涉到企业所有者、债权人、政府、企业管理当局、潜在投资者等一系列的外部和内部
利益主体，各利益主体从各自利益驱动出发，自然要求会计工作符合自身利益需求，以期达 到有利于自己的经济后果。因而，会计工作就要协调各方面的利益需求，最终在各利益主体 之间做出最优的权衡决策，满足不同利益主体的要求 。这种协调最明显的例子就是 会计准则 的制定。会计准则的制定过程往往不仅仅是技术的研究过程，同时还是政治协调的过程，与 强势集团讨价还价，对最终制定的准则有者相当程度的影响。 会计的双重性，决定了会计科学管理属性，使它成为一门经济管理科学。关于管理科学 的性质马克思曾经指出：“资本主义的管理就其内容而言是一重的，因为它所管理的生产过 程本身具有二重性 方面是创造产品的社会劳动过程，另一方面是资本的价值增值过程。” 就是说，管理一方面具有同生 力相联系的自然属性，即技术性：另一方面又具有同生产 系相联系的社会属性，即社会性。资本主义管理的二重性同样适用于社会主义管理。邓小斗 同志曾经指出：“有些东西并不能说是资本主义的，比如说，技术问题是科学，生产管理是 科学，在任何社会，对任何国家都是有用的。我们学习先进的技术，先讲进的科学，先进的管 理来为社合围条，而这些东西并沿有阶级性。” 正确认识会计的双重性质 对于我们利用人类创造的会计科学财富，充分发挥会计的 理作用具有重大的意义。从技术性方面看，凡是能促进生产力发展的会计理论和方法，是任 何社会形态下共同需要的，可以共同采用，这为我们充分借鉴国际上先进的会计理论和方 法，为我国社会主义经济建设服务莫定了理论基础。从社会性方面看，会计要维护一定的出 产关系，体现不同的管理目的，应划清社会主义会计和资本主义会计的本质界限，发挥社会 主义会计保护社会主义生产关系和上层建筑的作用 四、会计学及其分支 会计学是人们对会计实践进行科学总结而形成的知识体系。会计实践是不断发展和不断 丰富的，相应地，会计学理论也在不断地发展和完善。会计实践的发展和丰富推动了会计学 的发展和完善。随着会计学研究的深入发展，会计学分化出许多分支，每一分支都形成了 个独立的学科。 这些学科相互促进、相互补充，构成了 一个完整的会计学科体系，其内容大 致如图1一1所示。 会计史 理论会计学 会计理论」 规范会计理论 计 实证会计理论 一财务会计厂企业会计 科 非盈利组织会计 传 国际会计 ,传统的管理会计 成本会计 应用会计学 责任会计 作业成本会 管理会计 现金流动会计 质量成本管理会计 生命周期成本管理会计 现代的管理会计 资本成本管理会计 增值会计
利益主体，各利益主体从各自利益驱动出发，自然要求会计工作符合自身利益需求，以期达 到有利于自己的经济后果。因而，会计工作就要协调各方面的利益需求，最终在各利益主体 之间做出最优的权衡决策，满足不同利益主体的要求。这种协调最明显的例子就是会计准则 的制定。会计准则的制定过程往往不仅仅是技术的研究过程，同时还是政治协调的过程，与 强势集团讨价还价，对最终制定的准则有着相当程度的影响。 会计的双重性，决定了会计科学管理属性，使它成为一门经济管理科学。关于管理科学 的性质马克思曾经指出：“资本主义的管理就其内容而言是二重的，因为它所管理的生产过 程本身具有二重性；一方面是创造产品的社会劳动过程，另一方面是资本的价值增值过程。” 就是说，管理一方面具有同生产力相联系的自然属性，即技术性；另一方面又具有同生产关 系相联系的社会属性，即社会性。资本主义管理的二重性同样适用于社会主义管理。邓小平 同志曾经指出：“有些东西并不能说是资本主义的，比如说，技术问题是科学，生产管理是 科学，在任何社会，对任何国家都是有用的。我们学习先进的技术，先进的科学，先进的管 理来为社会服务，而这些东西并没有阶级性。” 正确认识会计的双重性质，对于我们利用人类创造的会计科学财富，充分发挥会计的管 理作用具有重大的意义。从技术性方面看，凡是能促进生产力发展的会计理论和方法，是任 何社会形态下共同需要的 ，可以共同采用，这为我们充分借鉴国际上先进的会计理论和方 法，为我国社会主义经济建设服务奠定了理论基础。从社会性方面看，会计要维护一定的生 产关系，体现不同的管理目的，应划清社会主义会计和资本主义会计的本质界限，发挥社会 主义会计保护社会主义生产关系和上层建筑的作用。 四、会计学及其分支 会计学是人们对会计实践进行科学总结而形成的知识体系。会计实践是不断发展和不断 丰富的，相应地，会计学理论也在不断地发展和完善。会计实践的发展和丰富推动了会计学 的发展和完善。随着会计学研究的深入发展，会计学分化出许多分支，每一分支都形成了一 个独立的学科。这些学科相互促进、相互补充，构成了一个完整的会计学科体系，其内容大 致如图 1—1 所示。 会计史 理论会计学 规范会计理论 会计理论 实证会计理论 企业会计 财务会计 非盈利组织会计 国际会计 成本会计 传统的管理会计 应用会计学 责任会计 作业成本会计 管理会计 现金流动会计 质量成本管理会计 生命周期成本管理会计 现代的管理会计 资本成本管理会计 增值会计 会 计 学 科 体 系
战略管理会计 环境管理会计 人力资源管理会计 国际管理会计 国家审计 审计单位内部审计 注册会计师击计 图1-1会计学科体系示意图 会计学是经济管理科学的 个分支，属于应用管理学 会计学研究的对象是全部会计 工作，既包括会计理论研究工作，又包括会计实践工作。随着会计学研究领域的不断扩展 会计学分化出许多分支，每一个分支也都形成了一个学科。如按会计学研究的内容划分，其 分支有基础会计学、财务会计学、高级财务会计学、管理会计学、成本会计学、会计史学等： 按会计主体来划分，其分支有宏观会计学和微观会计学。宏观会计学句括总预算会计、社会 会计、国际会计等，微观会计学包括企业会计、非盈利组织会 研究会计学 其分支 对于了解会计研究的内容 把握会计研究的方向 掌握每个分 支学科在整个会计学科中的位置都具有十分重要的现实意义，也可以为今后科学地学习和 研究会计学奠定基础。 第三节会计的对象、职能与目标 会计的对象 会计的对象为企业或事业的经济活动。所谓经济活动，足指人类物质资料的再生产过程。 对于整个社会而言，经济活动是指社会产品的生产、分配、交换、消费等各个环节。 生产环节是人们利用劳动资料（如厂房、设备、工具等）对劳动对象（如材料）进行加工， 创造社会产品的过程，一般包括工业和农业。 其中一部分用于补偿消耗了的生产资料 分用于支付职 工的劳动报酬和用于分配给投资者未 润：还有一部分以税收形式上缴国家财政，然后进行第二次分配，如用于国防、能源、交通 科研、教有等。 交换环节是指把已创造出来的产品进行交换，如把工业产品与农业产品交换。这种交换 一般是通过商品流通企业和第三产业进行的。 消费环节是指把已创造出来的产品进行消费，包括生产消费和个人消费 在以上四个环节中，为生产社会产品所必需的费用支出、工资支出，以及生产出来的社 会产品的分配过程，商品的流通以及生产消费等，都是会计的对象：至于个人消费，由于其 不属于各单位再生产过程中资金运动的范围，因而不属于会计的对象。 对于一个工业企业来说，经济活动又体现为资金的筹集、运动以及利益分配讨程。企亚 为进行生产经营》 拥有 定数量的财产物资（包括货币）作为基础。 物 的实物 形态，如厂房、汽车、设备、原材料、库存商品、现金、银行存款以及债权即应收账款等， 习惯上称为资产。资产以其价值来反映，即企业财产物资以货币计量，就是企业的资金。 企业的资金可以通过投资者投资，发行股票、债券，向银行借款或集资等方式取得。资 在企业生产经营过程中不断地运动。在工业企业中，企业的生产经营过程分为以下三个阶 段 (1)供应阶段。供应阶段主要的经济业务是原材料的购进和储存，资金从货币形态转为 材料形态
战略管理会计 环境管理会计 人力资源管理会计 国际管理会计 国家审计 . 审 计 单位内部审计 注册会计师审计 图 1-1 会计学科体系示意图 会计学是经济管理科学的一个分支，属于应用管理学，会计学研究的对象是全部会计 工作，既包括会计理论研究工作，又包括会计实践工作。随着会计学研究领域的不断扩展， 会计学分化出许多分支，每一个分支也都形成了一个学科。如按会计学研究的内容划分，其 分支有基础会计学、财务会计学、高级财务会计学、管理会计学、成本会计学、会计史学等； 按会计主体来划分，其分支有宏观会计学和微观会计学。宏观会计学包括总预算会计、社会 会计、国际会计等，微观会计学包括企业会计、非盈利组织会计等。 研究会计学及其分支，对于了解会计研究的内容，把握会计研究的方向，掌握每个分 支学科 在整个会计学科中的位置都具有十分重要的现实意义，也可以为今后科学地学习和 研究会计学奠定基础。 第三节 会计的对象、职能与目标 一、会计的对象 会计的对象为企业或事业的经济活动。所谓经济活动，足指人类物质资料的再生产过程。 对于整个社会而言，经济活动是指社会产品的生产、分配、交换、消费等各个环节。 生产环节是人们利用劳动资料(如厂房、设备、工具等)对劳动对象(如材料)进行加工， 创造社会产品的过程，一般包括工业和农业。 分配环节是指把已创造出来的产品进行分配。其中—部分用于补偿消耗了的生产资料， 购买材料和恢复已磨损的劳动工具；—部分用于支付职工的劳动报酬和用于分配给投资者利 润；还有一部分以税收形式上缴国家财政，然后进行第二次分配，如用于国防、能源、交通、 科研、教育等。 交换环节是指把已创造出来的产品进行交换，如把工业产品与农业产品交换。这种交换 一般是通过商品流通企业和第三产业进行的。 消费环节是指把已创造出来的产品进行消费，包括生产消费和个人消费。 在以上四个环节中，为生产社会产品所必需的费用支出、工资支出，以及生产出来的社 会产品的分配过程，商品的流通以及生产消费等，都是会计的对象；至于个人消费，由于其 不属于各单位再生产过程中资金运动的范围，因而不属于会计的对象。 对于一个工业企业来说，经济活动又体现为资金的筹集、运动以及利益分配过程。企业 为进行生产经营活动，必须拥有一定数量的财产物资(包括货币)作为基础。财产物资的实物 形态，如厂房、汽车、设备、原材料、库存商品、现金、银行存款以及债权即应收账款等， 习惯上称为资产。资产以其价值来反映，即企业财产物资以货币计量，就是企业的资金。 企业的资金可以通过投资者投资，发行股票、债券，向银行借款或集资等方式取得。资 金在企业生产经营过程中不断地运动。在工业企业中，企业的生产经营过程分为以下三个阶 段： （1)供应阶段。供应阶段主要的经济业务是原材料的购进和储存，资金从货币形态转为 材料形态
(②)生产阶段。生产阶段主要的经济业务是把原材料投入到生产领域，支付工资和其他 费用以及把固定资产的损耗以计提折旧方式计算以构成生产成本：使资金从材料形态、货币 形态和周定资产形态转化为在 产品形态（生产成本），以及形成其他 些不计入产品成本而单 独归集的费用，如管理费用、财务费用、营业费用：在产品的生产周期结束以后，资金从在 产品形态转化为商品的形态。 (3)销售阶段。销售阶段主要的经济业务是销售商品，取得货币收人或索取收款的凭据， 资金又重新回到货币或债权（应收账款）形态。从商品的销售收入中扣除销售产品的生产成 本、税金、费用后的余额就构成了企业的利润。利润一部分以所得税形式上缴国家财政，其 余用于提留盈余公积、分红或留待以后分配。现以图1一2列示工业企业资金运动过程。 思生产 供应阶段 、生产阶段 销售阶段 投产 所得税 购讲 完工 分配 资金筹集 货币 原材料 产品 库存商品 货币 盈余公积 支付工资、其他费用 如 期间费用 债权 分配投密 股东投》 者利润 银行借款 周定资产 折旧 管理费用 未分配利 销售费用 财务费用 图1-2工业企业资金运动过程 由此可见，工业企业的资金随者供、产、销三个阶段的运动不断地改变它的形态，不制 地循环周转，形成企业的资金运动。 在商品流通企业中，因为其主要职能是组织商品流通，因而其经营过程主要为购进阶 段和销售阶段。在购进阶段，资金从货币形态转化为商品形态：在销售阶段，资金由商品形 态面再转化为货币形态。同样，在购讲阶段或者销售阶段，都会发生一些不计人商品成木而单 独归集的费用，如经营费用、管理费用、财务费用。这样周而复始地循环，就形成商品流通 企业资金的运动。 对于一个行政机关、事业单位来讲，经济活动是指经费的取得和经费的支出。这类单 位与工商企业不同，它们既没有生产经营过程，也不组织商品流通，它们的主要作用在于进 行各项行政管理或各项福利事业。这类单位开展工作所需的资金一般由国家通过预算从国家
(2)生产阶段。生产阶段主要的经济业务是把原材料投入到生产领域，支付工资和其他 费用以及把固定资产的损耗以计提折旧方式计算以构成生产成本；使资金从材料形态、货币 形态和固定资产形态转化为在产品形态(生产成本)，以及形成其他一些不计入产品成本而单 独归集的费用，如管理费用、财务费用、营业费用；在产品的生产周期结束以后，资金从在 产品形态转化为商品的形态。 (3)销售阶段。销售阶段主要的经济业务是销售商品，取得货币收人或索取收款的凭据， 资金又重新回到货币或债权(应收账款)形态。从商品的销售收入中扣除销售产品的生产成 本、税金、费用后的余额就构成了企业的利润。利润—部分以所得税形式上缴国家财政，其 余用于提留盈余公积、分红或留待以后分配。现以图 1—2 列示工业企业资金运动过程。 图 1-2 工业企业资金运动过程 由此可见，工业企业的资金随着供、产、销三个阶段的运动不断地改变它的形态，不断 地循环周转，形成企业的资金运动。 在商品流通企业中，因为其主要职能是组织商品流通，因而其经营过程主要为购进阶 段和销售阶段。在购进阶段，资金从货币形态转化为商品形态；在销售阶段，资金由商品形 态再转化为货币形态。同样，在购进阶段或者销售阶段，都会发生一些不计人商品成本而单 独归集的费用，如经营费用、管理费用、财务费用。这样周而复始地循环，就形成商品流通 企业资金的运动。 对于一个行政机关、事业单位来讲，经济活动是指经费的取得和经费的支出。这类单 位与工商企业不同，它们既没有生产经营过程，也不组织商品流通，它们的主要作用在于进 行各项行政管理或各项福利事业。这类单位开展工作所需的资金一般由国家通过预算从国家 资金筹集 ouji 货币 原材料 在产品 库存商品 货币 固定资产 期间费用 债权 盈余公积 所得税 分配投资 者利润 未分配利 润 供应阶段 生产阶段 销售阶段 购进 再生产 ouji 投产 完工 销售 分配 如： 股东投入 银行借款 如： 管理费用 销售费用 财务费用 折旧 支付工资、其他费用
财政收入电拨付，按预算规定的用途支出。 如前所述，会计以经济活动为核算和控制的对象，但是否所有的经济活动都是会计核 算和控制的对象呢？经济活动内容繁多、形式多样，会计只是对特定的经济内容进行核算和 控制，即凡能以货币计量的经济活动才是会计核算和控制的对象，例如职工工资的发放、购 进材料等：而企业职工人员的构成，因不能用货币计量，故不能作为会计核算和控制的对象。 二、会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。具体来讲，就是会计是用来做什么的 对于这个 马克思曾有过精辟的论述。他指出：“过程越是按社会的规模进行 作为对过程进行控制和观念总结的簿记就越是必要 ”。可见，马克思把会计的基本职能 归纳为反映（观念总结）和监督（控制）。 我们认为马克思的这一论述是十分准确的。现代会计的基本职能应当归纳为反映和监 督，而且，为了达到反映与监督的目的，现代会计在发展中逐步构建了它的两大工作系统， 即会计的信息系统和会计的控制系统 反映的职前 会计的反映职能是指会计能够按照公认会计准则的要求，通过一定的程序和方法，全面 系统、及时、准确地将一个会计主体所发生的会计事项表现出来，以达到揭示会计事项的本 质、为经营管理提供经济信息的目的。会计的反映职能具有明显的特征 会计是以货币为主要计量单 从价值量方面反映各单位的经济活动情况。会 计在对各单位经济活动进行反映 要是从数量而不是从质的方面进行 反 映。如企业对周 定资产进行反映时，只记求其数量、成本、折旧等数量变化，而并不反映其技术水平、运行 状况等。会计在反映各单位经济活动时主要使用货币量度，实物量单位、其他指标及其文学 说明等都处于附属地位。因为企业最初的投资总是用货币度量的，所以，对这些投资使用的 追踪记录也只能使用货币量度。 ,会计是反映过去已经发生的经济活动 计反映经济活动就是要反映其事实， 索并说明其真相，因此，只有在每项经济业务发生或元成以后，才能取得该项经济业务完成 的书面凭证，这种凭证具有可验证性，据以记录账簿，才能保证会计所提供的信息真实可靠， 而这必须是在经济业务己经发生或完成之后，至少在传统会计上是这样的。虽然管理会计等 具有预测职能，其核算的范围可能扩大到未来的经济活动，但从编制会计报表，对外提供会 计信总来看仍然是面向过去的 其三，会计反映具有连续性、系统性和全面性。会计反映的连续性，是指对经济业务白 记录是连续的，逐笔、逐日、逐月、逐年，不能间断：会计反映的系统性，是指对会计对象 要按科学的方法进行分类，进而系统地加工、整理和汇总，以便提供管理所需要的各类信总： 会计反映的全面性，是指对每个会计主体所发生的全部经济业务都应该进行记录和反映，不 能有任何遗漏」 会计的反映职能在客观上体现为通过会计的信息系统对会计信息进行优化。这一过程叉 具体体现为记账、算账和报账三个阶段。记账就是把一个会计主体所发生的全部经济业务运 用一定的程序和方法在账簿上予以记载：算账就是在记账的基础上，运用一定的程序和方法 来计算该会计主体在生产经营过程中的资产、负债、所有者权益、收入、成本费用以及损益 情况：报账就是在记账和算账的基础上，通过编制会计报表等方式将该会计主体的财务状况 和经营成果向会 十信息使用者报出 反映职能是核算会计工作的基础。它通过会计信总系统所提供的信总，既服务于国家的 宏观调控部门，又服务于会计主体的外部投资者和内部管理者。这种服务作用是具有能动性 的，从这一角度来看，会计的反映职能也在一定程度上体现了管理精神
财政收入中拨付，按预算规定的用途支出。 如前所述，会计以经济活动为核算和控制的对象，但是否所有的经济活动都是会计核 算和控制的对象呢？经济活动内容繁多、形式多样，会计只是对特定的经济内容进行核算和 控制，即凡能以货币计量的经济活动才是会计核算和控制的对象，例如职工工资的发放、购 进材料等；而企业职工人员的构成，因不能用货币计量，故不能作为会计核算和控制的对象。 二、会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。具体来讲，就是会计是用来做什么的， 对于这个问题，马克思曾有过精辟的论述。他指出：“过程越是按社会的规模进行，.， 作为对过程进行控制和观念总结的簿记就越是必要.”。可见，马克思把会计的基本职能 归纳为反映（观念总结）和监督（控制）。 我们认为马克思的这一论述是十分准确的。现代会计的基本职能应当归纳为反映和监 督，而且，为了达到反映与监督的目的，现代会计在发展中逐步构建了它的两大工作系统， 即会计的信息系统和会计的控制系统。 （一） 反映的职能 会计的反映职能是指会计能够按照公认会计准则的要求，通过一定的程序和方法，全面、 系统、及时、准确地将一个会计主体所发生的会计事项表现出来，以达到揭示会计事项的本 质、为经营管理提供经济信息的目的。会计的反映职能具有明显的特征。 其一，会计是以货币为主要计量单位 。从价值量方面反映各单位的经济活动情况。会 计在对各单位经济活动进行反映时，主要是从数量而不是从质的方面进行反映。如企业对固 定资产进行反映时，只记录其数量、成本、折旧等数量变化，而并不反映其技术水平、运行 状况等。会计在反映各单位经济活动时主要使用货币量度，实物量单位、其他指标及其文字 说明等都处于附属地位。因为企业最初的投资总是用货币度量的，所以，对这些投资使用的 追踪记录也只能使用货币量度。 其二，会计是反映过去已经发生的经济活动。会计反映经济活动就是要反映其事实，探 索并说明其真相，因此，只有在每项经济业务发生或完成以后，才能取得该项经济业务完成 的书面凭证，这种凭证具有可验证性，据以记录账簿，才能保证会计所提供的信息真实可靠。 而这必须是在经济业务已经发生或完成之后，至少在传统会计上是这样的。虽然管理会计等 具有预测职能，其核算的范围可能扩大到未来的经济活动，但从编制会计报表，对外提供会 计信息来看仍然是面向过去的。 其三，会计反映具有连续性、系统性和全面性。会计反映的连续性，是指对经济业务的 记录是连续的，逐笔、逐日、逐月、逐年，不能间断；会计反映的系统性，是指对会计对象 要按科学的方法进行分类，进而系统地加工、整理和汇总，以便提供管理所需要的各类信息； 会计反映的全面性，是指对每个会计主体所发生的全部经济业务都应该进行记录和反映，不 能有任何遗漏。 会计的反映职能在客观上体现为通过会计的信息系统对会计信息进行优化。这一过程又 具体体现为记账、算账和报账三个阶段。记账就是把一个会计主体所发生的全部经济业务运 用一定的程序和方法在账簿上予以记载；算账就是在记账的基础上，运用一定的程序和方法 来计算该会计主体在生产经营过程中的资产、负债、所有者权益、收入、成本费用以及损益 情况；报账就是在记账和算账的基础上，通过编制会计报表等方式将该会计主体的财务状况 和经营成果向会计信息使用者报出。 反映职能是核算会计工作的基础。它通过会计信息系统所提供的信息，既服务于国家的 宏观调控部门，又服务于会计主体的外部投资者和内部管理者。这种服务作用是具有能动性 的，从这一角度来看，会计的反映职能也在一定程度上体现了管理精神
(二)监督的职能 会计的监督职能是指会计按照一定的目的和要求，利用会计信息系统所提供的信息，对 会计主体的经济活动进行控制，使之达到预期的目标。会计的监督职能就是监督经济活动按 照有关的法规和计划进行。会计监督职能具有显著的特征。 其一，会计监督具有强制性和严肃性。会计监督是依据国家的财经法规和财经纪律来进 行的，会计法不仅赋予会计机构和会计人员实行监督的权利，而且规定了监督者的法律责任， 放弃监督，听之任之，情节亚重的，给子行政外分，给公共财产浩成重大损失，构成犯罪的 依法追究刑事责任。因此，会计监督是以国家的财经法规和财经纪律为准绳，具有强制性利 严肃性 其二，会计监督具有连续性。社会再生产过程不间断，会计反映就要不断地进行下去 在这整个持续过程中，始终离不了会计监督，各会计主体每发生一笔经济业务，都要通过会 计进行反映，在反映的同时，就要审查它们是否符合法律、制度、规定和计划。会计反映具 有连续性，会计监督也就具有连续性。 其 会计监督具有完整性 会计监督不仅体现在已经发生或已经完成的业务方面，还 体现在业务发生过程中及尚未发生之前，包括事前监督、事中监督和事后监督。事前监督是 指会计部门或会计人员在参与制定各种决策以及相关的各项计划或费用预算时，就依据有关 政策、法规、准则等的规定对各顶经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性等进行审查 它是对未来经济活动的指导：事中监督是指在日常会计工作中，随时审查所发生的经济业务 一旦发现问，及时提出建议或改进意见， 促使有关部门或人员采取措施予以改正：事后监 督是指以事先制定的目标、标准和要求依据，利用会计反映取得的资料对已经完成的经济 动进行考核、分析和评价。会计事后监督可以为制定下期计划、预算提供资料，也可以预测 今后经济活动发展趋势。 监督职能在会计行为实施之前就发挥作用，同时又是会计工作的落脚点。它通过会计信 息系统与会计控制系统的有机结合 突出地表现了会计在企业单位经营管理中的能动性作 用，体现了“会计管理活动论”的基本思 (三)两大基本职能的关系 就会计两大基本职能的关系而言，反映职能是监督职能的基础，没有反映职能提供的信 息，就不可能进行会计监督，因为如果没有会计反映提供可靠、完整的会计资料，会计监督 就没有客观依据，也就无法进行会计监督：而监督职能又是反映职能的保证，没有监督职 进行控制，提供有力的保证，就不可能提供真实可靠的会计信息，也就不能发挥会计管理的 能动作用，会计反映也就失去了存在的意义。因此，会计的反映职能和监督职能是紧密结合， 密不可分，相辅相成的，同时又是辨证统一的。 会计基本职能的扩展 随着社会的发展、技术的进步，经济关系的复杂化和管理理论的提高，会计的基木职能 得到了不断的发展和完善，会计的新职能不断出现。会计职能不但有反映和监督两职能说， 还有三职能直至九职能学说。目前，在国内会计学界比较流行的是“六职能”论。这一论说 认为会计具有反映经济情况、监督经济活动、控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景 参与经济决策等六项职能，并认为这六项职能也是密切结合、相辅相成的。其中，两项基本 职能是四项新职能的 基础， 而四项新职能又是两项基本职能的延仲和提高。在“六职能”学 说中，“会计管理活动论”得到了进一步的体现。 三、会计的目标 (一)会计目标的含义
（二） 监督的职能 会计的监督职能是指会计按照一定的目的和要求，利用会计信息系统所提供的信息，对 会计主体的经济活动进行控制，使之达到预期的目标。会计的监督职能就是监督经济活动按 照有关的法规和计划进行。会计监督职能具有显著的特征。 其一，会计监督具有强制性和严肃性。会计监督是依据国家的财经法规和财经纪律来进 行的，会计法不仅赋予会计机构和会计人员实行监督的权利，而且规定了监督者的法律责任， 放弃监督，听之任之，情节严重的，给予行政处分，给公共财产造成重大损失，构成犯罪的 依法追究刑事责任。因此，会计监督是以国家的财经法规和财经纪律为准绳，具有强制性和 严肃性。 其二，会计监督具有连续性。社会再生产过程不间断，会计反映就要不断地进行下去， 在这整个持续过程中，始终离不了会计监督，各会计主体每发生一笔经济业务，都要通过会 计进行反映，在反映的同时，就要审查它们是否符合法律、制度、规定和计划。会计反映具 有连续性，会计监督也就具有连续性。 其三，会计监督具有完整性。会计监督不仅体现在已经发生或已经完成的业务方面，还 体现在业务发生过程中及尚未发生之前，包括事前监督、事中监督和事后监督。事前监督是 指会计部门或会计人员在参与制定各种决策以及相关的各项计划或费用预算时，就依据有关 政策、法规、准则等的规定对各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性等进行审查， 它是对未来经济活动的指导；事中监督是指在日常会计工作中，随时审查所发生的经济业务， 一旦发现问题，及时提出建议或改进意见，促使有关部门或人员采取措施予以改正；事后监 督是指以事先制定的目标、标准和要求依据，利用会计反映取得的资料对已经完成的经济活 动进行考核、分析和评价。会计事后监督可以为制定下期计划、预算提供资料，也可以预测 今后经济活动发展趋势。 监督职能在会计行为实施之前就发挥作用，同时又是会计工作的落脚点。它通过会计信 息系统与会计控制系统的有机结合，突出地表现了会计在企业单位经营管理中的能动性作 用，体现了“会计管理活动论”的基本思想。 （三） 两大基本职能的关系 就会计两大基本职能的关系而言，反映职能是监督职能的基础，没有反映职能提供的信 息，就不可能进行会计监督，因为如果没有会计反映提供可靠、完整的会计资料，会计监督 就没有客观依据，也就无法进行会计监督；而监督职能又是反映职能的保证，没有监督职能 进行控制，提供有力的保证，就不可能提供真实可靠的会计信息，也就不能发挥会计管理的 能动作用，会计反映也就失去了存在的意义。因此，会计的反映职能和监督职能是紧密结合， 密不可分，相辅相成的，同时又是辨证统一的。 （四） 会计基本职能的扩展 随着社会的发展、技术的进步，经济关系的复杂化和管理理论的提高，会计的基本职能 得到了不断的发展和完善，会计的新职能不断出现。会计职能不但有反映和监督两职能说， 还有三职能直至九职能学说。目前，在国内会计学界比较流行的是“六职能”论。这一论说 认为会计具有反映经济情况、监督经济活动、控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、 参与经济决策等六项职能，并认为这六项职能也是密切结合、相辅相成的。其中，两项基本 职能是四项新职能的基础，而四项新职能又是两项基本职能的延伸和提高。在“六职能”学 说中，“会计管理活动论”得到了进一步的体现。 三、会计的目标 （一）会计目标的含义
会计产生和发居的历中告诉我们.人类在社会实践申运用会计的目的是要借助会计对经 济活动进行反映和监督，为经营管理提供财务信息，并考核评价经营责任，从而取得最大的 ,这是由商品个别劳动时间和社会劳动时间的不同、以及人力、物力资源的有限等 之间的基本矛盾所决定的。不同经济主体为了追求经济利益，无不利用会计这项经济管理 作。那么，会计能提供些什么信总？这就要明确会计的目标是什么。会计目标概括来讲就是 设置会计的目的与要求。具体而言，会计目标就是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、 时间、方式及其质量等方面的要求。也就是说，会计目标是要回答会计应干些什么的问题 即对所从事的工作，首先要明确其应符合的何时以何种方式提供合乎何种质量的何种信息 会计目村 指明了会计实践 力的目的和万 ，同时也明 了公计 在 齐管理活动中的 命，成为会计发展的导向。制定科学的会计目标，对于把握会计发展的趋势，确定会计未 发展的步骤和措施，调动从事会计工作和借助会计工作者的积极性和创造性，促使会计工作 规范化、标准化、系统花，更好地为社会主义市场经济服务等都具有重要的作用。 (二)关于会计目标的两种学术观点 1.决策有用 持这种观点的人认为，财务会计的目标就是向信总使用者提供对其进行决策有用的信 息，主要包括两方面内容： 一是关于企业现金流量的信息：二是关于经济业绩及资源变动的 信总。决策有用观适用的经济环境是所有权与经营权分离，并且资源的分配是通过资木市场 进行的，也就是说，委托方与受托方的关系不是直接建立起来的，而是通过资本市场建立的 这导致了委托方与受托方二者关系的模糊。 2.受托责任观 受托责任的含义可以从三个方面来理解：(1)资源的受托方接受委托，管理受托方所交 付的资源，受托方承担有效地管理与应用受托资源，并使其保值增值的贵任：(2)资源的受 托方承担如实地向委托方报告受托责任履行过程及其结果的义务：(3)资源受托方的管理当 局负有重要的补会声任，加保持企业所处补风的良好环、培养人力资源等。由出可见，受 托责任产生的原因在于所有权与经营权的分离 ,而且必 黄有明确的委托受托关系存在。委打 方与受托方中任何一方的模糊或缺位，都将影响受托责任的履行，因此，要求委托方和受托 方处在直接接触的位置上。 这两种观点适用的经济环境不同，受托责任观要求两权分离是直接进行的，所有者与经 营者都十分明确。一者直接建立委托受托关系，没有模糊和缺位的现象：而决簧有用观要求 两权分离必须通过资本市场进行，二者不能直接交流，委托者在资本市场上以一个群体出现 从而二者的委托关系变得模糊 因此，我们认为把会计目标界定为“通过提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流显 等方面的有用信总，以满足有关各方面的信息需要，有助于财务报告使用者作出经济决策， 并反映管理层受托责任的丽行情况”。它不仅仅是融合了“决策有用说”和“经营责任说 的观点，更充分体现了会计目标的社会需要性和现实可能性。 第四节会计的方法 、会计方法体系 会计方法是用来反映和监督会计对象，完成会计任务的手段。研究和运用会计方法是为 了实现会计的目标，更好地完成会计任务 会计的方法是从会计实践中总结出来的，并随若社会实践发展、科学技术的讲步以及管 理要求的提高而不断地发展和完善。会计方法是用来反映和监督会计对象的，由于会计对象 多种多样，错综复杂，从而决定了预测、反映、监督、检查和分析会计对象的手段不是单 的方法，而是由一个方法体系所构成。随着会计职能的扩展和管理要求的提高，这个方法体 系也将不断地发展和完善
会计产生和发展的历史告诉我们，人类在社会实践中运用会计的目的是要借助会计对经 济活动进行反映和监督，为经营管理提供财务信息，并考核评价经营责任，从而取得最大的 经济效益。这是由商品个别劳动时间和社会劳动时间的不同、以及人力、物力资源的有限等 之间的基本矛盾所决定的。不同经济主体为了追求经济利益，无不利用会计这项经济管理工 作。那么，会计能提供些什么信息？这就要明确会计的目标是什么。会计目标概括来讲就是 设置会计的目的与要求。具体而言，会计目标就是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、 时间、方式及其质量等方面的要求。也就是说，会计目标是要回答会计应干些什么的问题， 即对所从事的工作，首先要明确其应符合的何时以何种方式提供合乎何种质量的何种信息。 会计目标指明了会计实践活动的目的和方向，同时也明确了会计在经济管理活动中的使 命，成为会计发展的导向。制定科学的会计目标，对于把握会计发展的趋势，确定会计未来 发展的步骤和措施，调动从事会计工作和借助会计工作者的积极性和创造性，促使会计工作 规范化、标准化、系统花，更好地为社会主义市场经济服务等都具有重要的作用。 （二）关于会计目标的两种学术观点 1.决策有用观 持这种观点的人认为，财务会计的目标就是向信息使用者提供对其进行决策有用的信 息，主要包括两方面内容：一是关于企业现金流量的信息；二是关于经济业绩及资源变动的 信息。决策有用观适用的经济环境是所有权与经营权分离，并且资源的分配是通过资本市场 进行的，也就是说，委托方与受托方的关系不是直接建立起来的，而是通过资本市场建立的， 这导致了委托方与受托方二者关系的模糊。 2.受托责任观 受托责任的含义可以从三个方面来理解：（1）资源的受托方接受委托，管理受托方所交 付的资源，受托方承担有效地管理与应用受托资源，并使其保值增值的责任；（2）资源的受 托方承担如实地向委托方报告受托责任履行过程及其结果的义务；（3）资源受托方的管理当 局负有重要的社会责任，如保持企业所处社区的良好环境、培养人力资源等。由此可见，受 托责任产生的原因在于所有权与经营权的分离，而且必须有明确的委托受托关系存在。委托 方与受托方中任何一方的模糊或缺位，都将影响受托责任的履行，因此，要求委托方和受托 方处在直接接触的位置上。 这两种观点适用的经济环境不同，受托责任观要求两权分离是直接进行的，所有者与经 营者都十分明确，二者直接建立委托受托关系，没有模糊和缺位的现象；而决策有用观要求 两权分离必须通过资本市场进行，二者不能直接交流，委托者在资本市场上以一个群体出现， 从而二者的委托关系变得模糊。 因此，我们认为把会计目标界定为“通过提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量 等方面的有用信息，以满足有关各方面的信息需要，有助于财务报告使用者作出经济决策， 并反映管理层受托责任的履行情况”。它不仅仅是融合了“决策有用说”和“经营责任说” 的观点，更充分体现了会计目标的社会需要性和现实可能性。 第四节 会计的方法 一、会计方法体系 会计方法是用来反映和监督会计对象，完成会计任务的手段。研究和运用会计方法是为 了实现会计的目标，更好地完成会计任务。 会计的方法是从会计实践中总结出来的，并随着社会实践发展、科学技术的进步以及管 理要求的提高而不断地发展和完善。会计方法是用来反映和监督会计对象的，由于会计对象 多种多样，错综复杂，从而决定了预测、反映、监督、检查和分析会计对象的手段不是单一 的方法，而是由一个方法体系所构成。随着会计职能的扩展和管理要求的提高，这个方法体 系也将不断地发展和完善