工狸经济 更高的当期利润,而还有一些企业则往往设置两套账,日在物价上涨时期,期末的销售收入会出现虚高的现象,并 常核算用一种核算方法,而在编制期末财务报表时则又不能与期初的物价水平很好地匹配,这样就会使得企业 用另外一种核算方法,违背了《企业会计准则》的相关规在期末多交企业所得税,相反,在物价水平下降时期,企 定。可见,发出存货计价方法与企业当期利润之间的关业的销售收入就会变得虚低,企业的所得税也会相应地 系不仅仅是前者对后者的单方面影响,企业亦可以结合减少。在后进后出法的核算下,企业存货的发出成本和 各方面的情况来调节因计价方法的不同对自己产生的影期末的销售收入都能够较准确地反映当期的物价水平, 响叫。 因此由物价水平差异所导致的企业期末销售收入虚高或 其次,对于企业的资产构成而言,企业发出存货计价者虚低的现象就没有先进先出法核算下那么明显,所以 方法的不同对企业的资产结构也能够产生重大影响,就在后进后出法核算下的企业所得税就能够比较真实地反 般的工商业企业而言,其资产主要由固定资产和流动映企业的实际情况。综上所述,造成企业所得税出现虚 资产组成。企业的固定资产的核算较为简单且核算方法高和虛低现象的根源在于不同核算方法下企业存货账面 比较单一,企业在日常经营中不用耗费大量的工作就能价值与市场价值的相互偏离。 够比较准确地核算出其现金流量。相比较于固定资产, 3.2对企业管理的影响 流动资产的核算就较为复杂,并且对于企业期末编制财 企业的管理涉及到方方面面的问题,而其核心却依 务报表具有重大影响。企业发出存货计价方法的不同会旧在于实现自身经济利益的最大化。工商业企业的所有 直接影响企业流动资产的组成项目,例如在采用先进先业务都是围绕“购进-生产-销售”这一条主线,所以企业 出法核算发出存货时,期末的流动资产数额就会比较接管理也势必会围绕这条主线的最终落脚点一—经济利 近于市场情况,而在采用后进后出法核算时,期末流动资益,发出存货计价方法的选择既是企业会计核算的关键 产的数额就会比较接近于期初的市场情况。流动资产数一环又是企业管理的重要环节,由于不同的发出存货核 额在期末的大小会间接影响期末所有者权益的核算,因算方法会导致不同的当期利润,加之每一时期的物价波 此,发出存货计价方法的选择对企业期末的资产构成、所动水平也会对企业期末利润产生影响,所以企业的管理 有者权益以及相关资产负债表的计算具有重要的意义。要求就会转向能产生更多期末利润的发出存货计价方法 最后,对于企业的税收负担而言,企业发出存货计价上来,对于一般企业而言,其管理要求更加倾向于选择先 方法的选择往往直接决定着企业期末税收负担的高低。进先出法来核算发出存货的成本,因为这种方法本身就 般工商业企业期末的税收负担主要由企业所得税组能够使得企业期末利润出现虚增的情况,并且现在的市 成,而企业期末利润则是企业所得税的最主要来源,因此场正处于通货膨胀时期,更加有利于企业这种管理要求 企业税收负担的高低往往由企业的期末利润所决定,但的实现。与此同时,企业管理人员是实施企业管理的主 这种决定的过程往往受到多方面的影响。一般工商业企体,企业管理要求的实现不仅仅是关系到企业本身,还关 业的期末利润大部分由其产成品销售收入所决定,销售系到企业管理人员的个人利益,由于现代企业对于管理 收人反映当期的市场情况,即当期的物价水平,而产成品人员的考核采取业绩评价制,而业绩评价制的关键在于 的成本则由企业选择何种核算方法所决定,所以综上所管理人员在职期间所取得的业绩,所以有时候管理人员 述,企业期末的税收负担受企业发出存货的计价方法和会出于对自身经济利益的考虑来制定管理方法,很多管 期末的物价水平所影响。在采用先进先出核算方法下,理人员更倾向于采用先进先出法来核算并不是为了企业 企业期末发出存货的成本反映的是期初存货的购进成经济利益的实现,更多地还是出于自身个人利益的考虑 本,而并非期末的存货成本,另一方面,企业期末的销售然而在某些时候,企业利益往往与管理人员的个人利益 收入则反映的是当期的物价水平,这样一来,期初和期末不一致,因此发出存货核算方法的选择在有些时候可能 的物价水平的差异就会对企业期末销售收入产生影响,仅仅是管理人员实现其个人利益的工具 114《工程经济)2015年04期 21994-2015ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net工程经济 《工程经济》2015年04期 更高的当期利润，而还有一些企业则往往设置两套账，日 常核算用一种核算方法，而在编制期末财务报表时则又 用另外一种核算方法，违背了《企业会计准则》的相关规 定。可见，发出存货计价方法与企业当期利润之间的关 系不仅仅是前者对后者的单方面影响，企业亦可以结合 各方面的情况来调节因计价方法的不同对自己产生的影 响[3] 。 其次，对于企业的资产构成而言，企业发出存货计价 方法的不同对企业的资产结构也能够产生重大影响，就 一般的工商业企业而言，其资产主要由固定资产和流动 资产组成。企业的固定资产的核算较为简单且核算方法 比较单一，企业在日常经营中不用耗费大量的工作就能 够比较准确地核算出其现金流量。相比较于固定资产， 流动资产的核算就较为复杂，并且对于企业期末编制财 务报表具有重大影响。企业发出存货计价方法的不同会 直接影响企业流动资产的组成项目，例如在采用先进先 出法核算发出存货时，期末的流动资产数额就会比较接 近于市场情况，而在采用后进后出法核算时，期末流动资 产的数额就会比较接近于期初的市场情况。流动资产数 额在期末的大小会间接影响期末所有者权益的核算，因 此，发出存货计价方法的选择对企业期末的资产构成、所 有者权益以及相关资产负债表的计算具有重要的意义[4] 。 最后，对于企业的税收负担而言，企业发出存货计价 方法的选择往往直接决定着企业期末税收负担的高低。 一般工商业企业期末的税收负担主要由企业所得税组 成，而企业期末利润则是企业所得税的最主要来源，因此 企业税收负担的高低往往由企业的期末利润所决定，但 这种决定的过程往往受到多方面的影响。一般工商业企 业的期末利润大部分由其产成品销售收入所决定，销售 收入反映当期的市场情况，即当期的物价水平，而产成品 的成本则由企业选择何种核算方法所决定，所以综上所 述，企业期末的税收负担受企业发出存货的计价方法和 期末的物价水平所影响。在采用先进先出核算方法下， 企业期末发出存货的成本反映的是期初存货的购进成 本，而并非期末的存货成本，另一方面，企业期末的销售 收入则反映的是当期的物价水平，这样一来，期初和期末 的物价水平的差异就会对企业期末销售收入产生影响， 在物价上涨时期，期末的销售收入会出现虚高的现象，并 不能与期初的物价水平很好地匹配，这样就会使得企业 在期末多交企业所得税，相反，在物价水平下降时期，企 业的销售收入就会变得虚低，企业的所得税也会相应地 减少。在后进后出法的核算下，企业存货的发出成本和 期末的销售收入都能够较准确地反映当期的物价水平， 因此由物价水平差异所导致的企业期末销售收入虚高或 者虚低的现象就没有先进先出法核算下那么明显，所以 在后进后出法核算下的企业所得税就能够比较真实地反 映企业的实际情况。综上所述，造成企业所得税出现虚 高和虚低现象的根源在于不同核算方法下企业存货账面 价值与市场价值的相互偏离。 3.2对企业管理的影响 企业的管理涉及到方方面面的问题，而其核心却依 旧在于实现自身经济利益的最大化。工商业企业的所有 业务都是围绕“购进-生产-销售”这一条主线，所以企业 管理也势必会围绕这条主线的最终落脚点——经济利 益，发出存货计价方法的选择既是企业会计核算的关键 一环又是企业管理的重要环节，由于不同的发出存货核 算方法会导致不同的当期利润，加之每一时期的物价波 动水平也会对企业期末利润产生影响，所以企业的管理 要求就会转向能产生更多期末利润的发出存货计价方法 上来，对于一般企业而言，其管理要求更加倾向于选择先 进先出法来核算发出存货的成本，因为这种方法本身就 能够使得企业期末利润出现虚增的情况，并且现在的市 场正处于通货膨胀时期，更加有利于企业这种管理要求 的实现。与此同时，企业管理人员是实施企业管理的主 体，企业管理要求的实现不仅仅是关系到企业本身，还关 系到企业管理人员的个人利益，由于现代企业对于管理 人员的考核采取业绩评价制，而业绩评价制的关键在于 管理人员在职期间所取得的业绩，所以有时候管理人员 会出于对自身经济利益的考虑来制定管理方法，很多管 理人员更倾向于采用先进先出法来核算并不是为了企业 经济利益的实现，更多地还是出于自身个人利益的考虑， 然而在某些时候，企业利益往往与管理人员的个人利益 不一致，因此发出存货核算方法的选择在有些时候可能 仅仅是管理人员实现其个人利益的工具[5] 。 114