67.所发生的与股权联合有关的支出包括注册登记费、提供给股东信息的费用、中间人 佣金和顾问费用,以及在完成企业合并时有关雇员的薪金和其他费用。同时还包括 对以前各单独企业的经营业务进行合并时发生的任何费用或损失 所有的企业合并 68.在某些国家,企业合并的会计处理方法可能会与该国相应的所得税法所要求的方法 不一致。为财务报告的目的和为纳税的目的确认收益或费用而在两者之间产生的永 久性差异或时间性差异,应按照国际会计准则第12号“所得税会计”进行处理 69.由于被购买企业的所得税应税亏损向后期结转而带来的潜在利益,如果购买方在购 买日没有将其确认为可辨认资产,它可能在以后实现。当发生这种情况时,购买方 应根据国际会计准则第12号“所得税会计”的规定,将此利益确认为收益。此外,购 买方对购买中产生的商誉的米摊销余额中应分配给那些纳税利益人的部分应确认为 费用。 揭示 70.对于所有的企业合并,应在合并发生的当期的财务报表中,作如下揭示 (1)参加合并的企业的名称和情况说明 (2)合并的会计方法; (3)会计上的合并生效日期 (4)由企业合并产生的,但企业决定处理的经营活动 71.对于购买方式的企业合并,应在合并发生的当期的财务报表中,补充揭示以下内容: (1)所购买的有表决权股份的比例 (2)购买的成本,并说明已经支付的购买价款或有可能支付的购买价款 (3)由购买导致的并于购买日确认的,为重整和其他工厂停业费用所提取准备的性 质和金额 72.财务报表应揭示 (1)商誉和负商誉的会计处理方法,包括摊销期间 (2)当商誉的使用年限或负商誉的摊销期间超过五年,说明所采用的期间的理由 (3)当商誉或负商誉未按直线法摊销时,说明摊销的其他方法以及认为此方法更合 适的理由 (4)在期初和期未对商誉和负商誉作如下有关的对照 期初总金额和累计摊销额 本期内记录的额外的商誉或负商誉; 本期内的摊销额 由于资产和负债价值随后的确认或变化引起的调整 本期内的其他冲销额 期末总金额和累计摊销数。 73.在一项购买中,如果资产和负债的公允价值或购买的价款只能在发生购买的期间末 暂时确定,应予以说明并提出理由。如果对这种暂时的公允价值已作了随后调整 应对这些调整在有关期间的财务报表中加以揭示并予以解释 74.对于股权联合方式的企业合并,应在股权联合发生的当期的财务报表中,补充揭示 如下内容 (1)发行股份的说明和数量,以及各企业为实现股权联合而互换的有表决权股份的67．所发生的与股权联合有关的支出包括注册登记费、提供给股东信息的费用、中间人 佣金和顾问费用，以及在完成企业合并时有关雇员的薪金和其他费用。同时还包括 对以前各单独企业的经营业务进行合并时发生的任何费用或损失。 所有的企业合并 68．在某些国家，企业合并的会计处理方法可能会与该国相应的所得税法所要求的方法 不一致。为财务报告的目的和为纳税的目的确认收益或费用而在两者之间产生的永 久性差异或时间性差异，应按照国际会计准则第 12 号“所得税会计”进行处理。 69．由于被购买企业的所得税应税亏损向后期结转而带来的潜在利益，如果购买方在购 买日没有将其确认为可辨认资产，它可能在以后实现。当发生这种情况时，购买方 应根据国际会计准则第 12 号“所得税会计”的规定，将此利益确认为收益。此外，购 买方对购买中产生的商誉的米摊销余额中应分配给那些纳税利益人的部分应确认为 费用。 揭 示 70．对于所有的企业合并，应在合并发生的当期的财务报表中，作如下揭示： （1）参加合并的企业的名称和情况说明； （2）合并的会计方法； （3）会计上的合并生效日期； （4）由企业合并产生的，但企业决定处理的经营活动。 71．对于购买方式的企业合并，应在合并发生的当期的财务报表中，补充揭示以下内容： （1）所购买的有表决权股份的比例； （2）购买的成本，并说明已经支付的购买价款或有可能支付的购买价款； （3）由购买导致的并于购买日确认的，为重整和其他工厂停业费用所提取准备的性 质和金额。 72．财务报表应揭示： （l）商誉和负商誉的会计处理方法，包括摊销期间； （2）当商誉的使用年限或负商誉的摊销期间超过五年，说明所采用的期间的理由； （3）当商誉或负商誉未按直线法摊销时，说明摊销的其他方法以及认为此方法更合 适的理由； （4）在期初和期未对商誉和负商誉作如下有关的对照： 期初总金额和累计摊销额； 本期内记录的额外的商誉或负商誉； 本期内的摊销额； 由于资产和负债价值随后的确认或变化引起的调整； 本期内的其他冲销额； 期末总金额和累计摊销数。 73．在一项购买中，如果资产和负债的公允价值或购买的价款只能在发生购买的期间末 暂时确定，应予以说明并提出理由。如果对这种暂时的公允价值已作了随后调整， 应对这些调整在有关期间的财务报表中加以揭示并予以解释。 74．对于股权联合方式的企业合并，应在股权联合发生的当期的财务报表中，补充揭示 如下内容： （1）发行股份的说明和数量，以及各企业为实现股权联合而互换的有表决权股份的