后,应调整报告年度会计报表的收入、成本等,但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的 应交所得税,应作为本年度的纳税调整事项 [例3]甲公司2004年12月15日销售一批商品给丙企业,取得收入100万元(不含税,增值税 率17%),甲公司发出商品后,按照正常情况已确认收入,并结转成本80万元。此笔货款到年 末尚未收到,甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4.68万元。2005年3月15日,由于产品 质量问题,本批货物被退回。按税法规定,经税务机关批准在应收款项余额5‰的范围内计提 的坏账准备可以在税前扣除,本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外,无其他纳税调整事 项。甲公司所得税税率为33%,所得税采用债务法核算,2005年2月28日完成了2004年所得 税汇算清缴,甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按5%提取法定公益金。甲公司2004年 财务会计报告在2005年3月31日经批准报出 根据规定判断,应作为调整事项进行处理: ①2005年3月15日,调整销售收入 借:以前年度损益调整(调整主营业务收入)1000 应交税金——应交增值税(销项税额)17000 贷:应收账款 1170000 ②调整坏账准备余额 借:坏账准备46800 贷:以前年度损益调整(调整管理费用)46800 ③调整销售成本 借:库存商品 800000 贷:以前年度损益调整(调整主营业务成本)80000 ④调整所得税费用 借:递延税款 64069.50 贷:以前年度损益调整(调整所得税)64069.50 ((1000000-800000-1170000*5‰)*33%=(200000-5850)*33%) ⑤调整原已确认的递延税款 借:以前年度损益调整(调整所得税)13513.50 贷:递延税款((46800-5850)*33%) 13513.50 ⑥将“以前年度损益调整”科目余额(即减少的净利润)转入未分配利润 借:利润分配一一未分配利润102644 贷:以前年度损益调整 0264 (1000000-800000-46800-64069.50+13513.5) ⑦因净利润减少,冲回多提的盈余公积 借:盈余公积(102644*15%)15396.60 贷:利润分配一一未分配利润 15396.60 ⑧调整报告年度报表(略) (3)表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认,或已对某项义务确认的负债需要调 整,包括 1)在资产负债表日存在的某项现时义务尚未确认,日后期间获得新的证据表明符合负债确认的 条件,应在财务会计报告中予以确认,从而需要对会计报表相关项目进行调整 2)在资产负债表日已确认的某项负债,日后期间获得新的证据表明需要进行调整 [例4甲企业因违约,于2004年10月被丁企业告上法庭。2004年12月1日通过法院判决丁企 业获赔10万元,丁企业已将其计入其他应收款中。2005年1月10日,甲企业建议用现金支付 9万元,余款不再支付,丁企业接受了以此结案的建议。假设甲、丁企业2004年所得税汇算清 缴在2005年3月10日完成,甲企业此笔损失经批准可在报告年度税前抵扣,丁企业的此笔收 益应在报告年度申报,假定两企业的所得税税率均为33%,所得税采用债务法核算。 甲企业4 后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的 应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项。 [例 3]甲公司 2004 年 12 月 15 日销售一批商品给丙企业，取得收入 100 万元（不含税，增值税 率 17%），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本 80 万元。此笔货款到年 末尚未收到，甲公司按应收账款的 4%计提了坏账准备 4.68 万元。2005 年 3 月 15 日，由于产品 质量问题，本批货物被退回。按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额 5‰的范围内计提 的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事 项。甲公司所得税税率为 33%，所得税采用债务法核算，2005 年 2 月 28 日完成了 2004 年所得 税汇算清缴，甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按 5%提取法定公益金。甲公司 2004 年 财务会计报告在 2005 年 3 月 31 日经批准报出。 根据规定判断，应作为调整事项进行处理： ①2005 年 3 月 15 日，调整销售收入 借：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 1000000 应交税金——应交增值税（销项税额） 170000 贷：应收账款 1170000 ②调整坏账准备余额 借：坏账准备 46800 贷：以前年度损益调整（调整管理费用） 46800 ③调整销售成本 借：库存商品 800000 贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 800000 ④调整所得税费用 借：递延税款 64069.50 贷：以前年度损益调整（调整所得税） 64069.50 （（1000000-800000-1170000*5‰）*33%=（200000-5850）*33%） ⑤调整原已确认的递延税款 借：以前年度损益调整（调整所得税） 13513.50 贷：递延税款（（46800-5850）*33%） 13513.50 ⑥将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 102644 贷：以前年度损益调整 102644 （1000000-800000-46800-64069.50+13513.5） ⑦因净利润减少，冲回多提的盈余公积 借：盈余公积（102644*15%） 15396.60 贷：利润分配——未分配利润 15396.60 ⑧调整报告年度报表（略） （3）表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调 整，包括： 1）在资产负债表日存在的某项现时义务尚未确认，日后期间获得新的证据表明符合负债确认的 条件，应在财务会计报告中予以确认，从而需要对会计报表相关项目进行调整； 2）在资产负债表日已确认的某项负债，日后期间获得新的证据表明需要进行调整。 [例 4]甲企业因违约，于 2004 年 10 月被丁企业告上法庭。2004 年 12 月 1 日通过法院判决丁企 业获赔 10 万元，丁企业已将其计入其他应收款中。2005 年 1 月 10 日，甲企业建议用现金支付 9 万元，余款不再支付，丁企业接受了以此结案的建议。假设甲、丁企业 2004 年所得税汇算清 缴在 2005 年 3 月 10 日完成，甲企业此笔损失经批准可在报告年度税前抵扣，丁企业的此笔收 益应在报告年度申报，假定两企业的所得税税率均为 33%，所得税采用债务法核算。 甲企业：