已经通过全国人大常委会的审议，2007年将提交十 额增长达到10%以上，然后，在1999年该政策进一 届全国人大五次会议表决通过。通过后，税率将统 步扩大到外商投资企业。在现行33%的企业所得 一为25%，内资企业能有较多的资金积累，提高其科 税率下，上述政策的效果相当于企业每投入1元钱 研开发能力。 用于研发，国家对应补贴1元钱，所以激励的力度还 (二)尽快解决双重征税问题，实行企业所得税 是很大的。从鼓励R&D投入的优惠措施看，我国 与个以所得税的体化 的措施存在几个方面的不足：一是优惠范围偏窄，对 目前，我国所得税税制基本上是古典税制。由 国有、集体工业企业来说，优惠也只限于R&D费用 于历史原因，我国的企业所得税采用内资企业和外 比上年实际增长10%以上的赢利企业，且其50%的 资企业分别立法的形式，内、外资企业所享受的税收 超额扣除部分不应超过其应纳税所得额：二是 待遇差别很大。外资企业以及外国投资者基本解决 R&D支出比上年增长10%的优惠条件不合理，不 了对股息的经济性重复征税，而内资企业的股息重 利于科技投入的持续增长：三是税收优惠措施以所 复征税问题十分严重。 得税为主，在流转税为主体税收收入的情况下，所得 对于外资企业，税法规定征收33%的企业所得 税优惠对R&D支出的影响有限。 税，同时，对于外国投资者从外商投资企业分得的税 为充分发挥税收政策在激励企业R&D投入方 后利润，免予征税。而对于内资企业，首先，分配利 面的导向作用，建议借鉴OECD国家在税收激励方 润的公司要缴纳33%的企业所得税：其次，接受股息 面的经验。具体而言，在R&D税收激励的制度设 的公司，如果是居民公司，应将该股息纳入企业的应 计方面，可考虑：第一，逐步以税收抵免的激励方式 纳税所得，按33%的税率缴税，如果是个人股东，按 取代税前扣除方式，同时逐步取消对特定行业企业 照个人所得税法的有关规定，个人投资者获得的股 的优惠税率，从而实现对企业R&D投入由直接税 息、利息等投资所得，要按20%的税率缴纳个人所 收优惠转变为间接税收优惠；第二，对所有企业的科 得税。 研人员的工资实行税前据实扣除：第三，改用支出总 借鉴OECD国家经验，我国与欧洲国家不同， 量法进行税基核定，取消“增长10%”才能享受优惠 不存在超国家的组织约束，所以应效仿美国做法，向 的政策：第四，允许企业当年未用抵免额向以后年度 归集抵免制靠拢，实行企业所得税与个人所得税的 结转。 一体化。 参考文献： ()提高企业竞争力 [1]Jeffery Ow ens,Fundamental tax reform:a international 近10年来，我国政府和理论界越来越重视税收 perspective[J].National tax journal,vol.lix,No.I 2006, 对民间研发投入的激励作用。早在10年前的1996 (3). [2]魏志梅.企业所得税与个人所得税一体化的国际比较与 年，财政部、国家税务总局《关于促进企业技术进步 借鉴[】.税务研究，2006.(9) 有关财务税收问题的通知》（财工字[199641号） [3]吴秀波.税收激励对R&D投资的影响：实证分析与政策 文规定：“国有、集体以及国有持股工业赢利企业，研 工具选择[】.研究与发展管理，2003，(1). 究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用， [4郑榕.对所得税中两种R&D税收激励方式的评估 可再按其实际发生额的50%直接抵扣当年应纳税所 [.财贸经济，2006，(9). 得额。”条件是本年研发费用发生额必须比上年发生 (责任编辑 张炳君) Trends of Corporate Income Tax Reform in OECD Countries And Its Implications ZHANG Shu-hua,WU Xiu-bo (Schod of Management,Fudan University,Shanghai 200433,China) Abstract:With the deeper of global economic integrat ion,and the more capital liquidity,the more tax com petition,OECD nations had to perform corporate income tax reforms.The main measures are lower tax rates, broader tax base,encouraging technology innovation,integration tax with personal income tax.We should study their experiments,and reform the underlying enterprise income tax systems. Key words:OECD;corporate income tax;tax competition 1994-2010 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnet已经通过全国人大常委会的审议, 2007 年将提交十 届全国人大五次会议表决通过。通过后, 税率将统 一为25% , 内资企业能有较多的资金积累, 提高其科 研开发能力。 ( 二) 尽快解决双重征税问题, 实行企业所得税 与个人所得税的一体化 目前, 我国所得税税制基本上是古典税制。由 于历史原因, 我国的企业所得税采用内资企业和外 资企业分别立法的形式, 内、外资企业所享受的税收 待遇差别很大。外资企业以及外国投资者基本解决 了对股息的经济性重复征税, 而内资企业的股息重 复征税问题十分严重。 对于外资企业, 税法规定征收33% 的企业所得 税, 同时, 对于外国投资者从外商投资企业分得的税 后利润, 免予征税。而对于内资企业, 首先, 分配利 润的公司要缴纳33% 的企业所得税; 其次, 接受股息 的公司, 如果是居民公司, 应将该股息纳入企业的应 纳税所得, 按33% 的税率缴税, 如果是个人股东, 按 照个人所得税法的有关规定, 个人投资者获得的股 息、利息等投资所得, 要按 20% 的税率缴纳个人所 得税。 借鉴 OECD 国家经验, 我国与欧洲国家不同, 不存在超国家的组织约束, 所以应效仿美国做法, 向 归集抵免制靠拢, 实行企业所得税与个人所得税的 一体化。 ( 三) 提高企业竞争力 近 10 年来, 我国政府和理论界越来越重视税收 对民间研发投入的激励作用。早在 10 年前的 1996 年, 财政部、国家税务总局∃关于促进企业技术进步 有关财务税收问题的通知% ( 财工字[ 1996] 41 号) 文规定: ! 国有、集体以及国有持股工业赢利企业, 研 究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用, 可再按其实际发生额的50%直接抵扣当年应纳税所 得额。∀条件是本年研发费用发生额必须比上年发生 额增长达到10% 以上, 然后, 在 1999 年该政策进一 步扩大到外商投资企业。在现行 33% 的企业所得 税率下, 上述政策的效果相当于企业每投入 1 元钱 用于研发, 国家对应补贴 1 元钱, 所以激励的力度还 是很大的。从鼓励 R& D 投入的优惠措施看, 我国 的措施存在几个方面的不足: 一是优惠范围偏窄, 对 国有、集体工业企业来说, 优惠也只限于 R& D 费用 比上年实际增长10% 以上的赢利企业, 且其50% 的 超额扣除部分不应超过其应纳税所得额; 二是 R& D 支出比上年增长 10% 的优惠条件不合理, 不 利于科技投入的持续增长; 三是税收优惠措施以所 得税为主, 在流转税为主体税收收入的情况下, 所得 税优惠对 R& D 支出的影响有限。 为充分发挥税收政策在激励企业 R& D 投入方 面的导向作用, 建议借鉴 OECD 国家在税收激励方 面的经验。具体而言, 在 R& D 税收激励的制度设 计方面, 可考虑: 第一, 逐步以税收抵免的激励方式 取代税前扣除方式, 同时逐步取消对特定行业企业 的优惠税率, 从而实现对企业 R& D 投入由直接税 收优惠转变为间接税收优惠; 第二, 对所有企业的科 研人员的工资实行税前据实扣除; 第三, 改用支出总 量法进行税基核定, 取消! 增长10%∀才能享受优惠 的政策; 第四, 允许企业当年未用抵免额向以后年度 结转。 参考文献: [ 1] Jeffery Ow ens, Fundamental tax refo rm: an international perspective[ J] . National tax journal, v ol. lix, No. 1 2006, ( 3) . [ 2] 魏志梅. 企业所得税与个人所得税一体化的国际比较与 借鉴[ J] . 税务研究, 2006, ( 9) . [ 3] 吴秀波. 税收激励对 R& D 投资的影响: 实证分析与政策 工具选择[ J] . 研究与发展管理, 2003, ( 1) . [ 4] 郑 榕. 对所得税中两种 R& D 税收激励方式的评估 [J] . 财贸经济, 2006, ( 9) . ( 责任编辑 张炳君) Trends of Corporate Income Tax Reform in OECD Countries And Its Implications ZHANG Shu- hua, WU Xiu- bo ( School of Management, Fudan University , S hanghai 200433, China) Abstract: With the deeper of g lobal economic integration, and the more capital liquidity, the more tax com
petition, OECD nations had to perform corporate income tax reforms. The main measures are low er tax rates, broader tax base, encouraging technology innovation, integ ration tax w ith personal income tax . We should study their experiments, and reform the underlying enterprise income tax systems. Key words: OECD; corporate income tax; tax competition 33