表的依据。注册会计师的判断可以采用以下两种方式：第一，符合性测试，即对被审计单位 与生成会计信息有关的内部控制设计和执行的有效性进行了解，并对该内部控制是否得到一 贯遵循加以测试。通过对内部控制的了解和测试，注册会计师一方面可以初步评价被审计单 位提供的基础性会计记录等资料的可靠性和充分性：另一方面可以据此确定其他审计程序的 性质、范围和实施时间。第二，实质性测试，即在符合性测试的基础上，运用检查、监盘、 观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表项目余额进行的实质 性测试。实质性测试通常按照会计报表项目或业务循环，采用抽样方法进行。 2.确定有关信息、资料是否在会计报表中得到恰当的反映。这可以通过以下两点来衡量： 第一，将会计报表与其他来源的资料相比较，以了解其中记载的事项和业务是否在会计报表 中得到了恰当的反映。第二，参考被审计单位管理人员在编制会计报表时所做的判断，评价 会计政策的选择和应用是否符合一贯性原则，评价信息资料的分类方式、表达方式是否恰当。 3.考虑以下影响注册会计师形成审计结论的因素：(1)由于判断贯穿于注册会计师工 作的全过程，如被审计单位内部控制完善程度的判断、会计报表编制公允程度的判断等：又 由于注册会计师可能得到的证据有很多是说服性而非结论性的，因此绝对肯定的审计意见是 难以形成的。（②）由于审计工作的测试性质和其固有的局限性，以及内部控制固有的局限性等 因素的影响，在注册会计师形成审计意见时，仍然存在某些重要的错报、漏报未被发现的可 能性，亦即存在审计风险。因此，当发现可能存在错误和舞弊的迹象，并可能会因此而导致 会计报表反映亚重失实时，主册会计师必须打扩大审计程序，以证实问题或排除凝点。(3) 如果审计在范围上受到重要的局部限制，以致使注册会计师不能或难以确定所发现的问题对 会计报表的影响，注册会计师应根据被限制审计的范围对会计报表整体反映影响程度等具体 情况，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 本章小结 本章主要介绍财务报表审计的目标与过程。财务报表审计的总目标是对财务报表的合法性和 公允性发表意见。在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规 定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计 准则的规定对财务报表发表审计意见。财务报表是由被审计单位管理层关于各类交易、账户 余额和列报的认定所构成。注册会计师将管理层的认定运用于各类交易、账户余额和列报， 也就形成了各类交易、账户余额和列报的审计目标。审计目标的实现过程是指审计工作从开 始到结束的整个过程，其内容主要包括计划审计工作、实施风险评估程序、审计业务循环及 其相关账户，以及终结审计和出具审计报告四个阶段。 .10.- 10 - 表的依据。注册会计师的判断可以采用以下两种方式：第一，符合性测试，即对被审计单位 与生成会计信息有关的内部控制设计和执行的有效性进行了解，并对该内部控制是否得到一 贯遵循加以测试。通过对内部控制的了解和测试，注册会计师一方面可以初步评价被审计单 位提供的基础性会计记录等资料的可靠性和充分性；另一方面可以据此确定其他审计程序的 性质、范围和实施时间。第二，实质性测试，即在符合性测试的基础上，运用检查、监盘、 观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表项目余额进行的实质 性测试。实质性测试通常按照会计报表项目或业务循环，采用抽样方法进行。 2．确定有关信息、资料是否在会计报表中得到恰当的反映。这可以通过以下两点来衡量： 第一，将会计报表与其他来源的资料相比较，以了解其中记载的事项和业务是否在会计报表 中得到了恰当的反映。第二，参考被审计单位管理人员在编制会计报表时所做的判断，评价 会计政策的选择和应用是否符合一贯性原则，评价信息资料的分类方式、表达方式是否恰当。 3．考虑以下影响注册会计师形成审计结论的因素： (1)由于判断贯穿于注册会计师工 作的全过程，如被审计单位内部控制完善程度的判断、会计报表编制公允程度的判断等；又 由于注册会计师可能得到的证据有很多是说服性而非结论性的，因此绝对肯定的审计意见是 难以形成的。(2)由于审计工作的测试性质和其固有的局限性，以及内部控制固有的局限性等 因素的影响，在注册会计师形成审计意见时，仍然存在某些重要的错报、漏报未被发现的可 能性，亦即存在审计风险。因此，当发现可能存在错误和舞弊的迹象，并可能会因此而导致 会计报表反映严重失实时，注册会计师必须扩大审计程序，以证实问题或排除疑点。 (3) 如果审计在范围上受到重要的局部限制，以致使注册会计师不能或难以确定所发现的问题对 会计报表的影响，注册会计师应根据被限制审计的范围对会计报表整体反映影响程度等具体 情况，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 本章小结 本章主要介绍财务报表审计的目标与过程。财务报表审计的总目标是对财务报表的合法性和 公允性发表意见。在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规 定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计 准则的规定对财务报表发表审计意见。财务报表是由被审计单位管理层关于各类交易、账户 余额和列报的认定所构成。注册会计师将管理层的认定运用于各类交易、账户余额和列报， 也就形成了各类交易、账户余额和列报的审计目标。审计目标的实现过程是指审计工作从开 始到结束的整个过程，其内容主要包括计划审计工作、实施风险评估程序、审计业务循环及 其相关账户，以及终结审计和出具审计报告四个阶段