2016年10月第5期 骆伟:我国会计信息质量要求体系的改进 则中并没有这一条款,如果单单提供满足质量要求的和质量。 会计信息而不考虑成本效益原则无疑是不契合实际 (二)确立收益大于成本的约柬条件 的,所以这也是我国会计信息质量要求体系中有待提 收益与成本之间的平衡关系是一种普遍存在的制 高的部分。 约因素,任何一项活动,只有当其收益大于成本时才 3.由于历史和体制等原因,我国的资本市场建是可行的,会计信息质量水平的确定同样如此。从会 设起步较晚,企业的管理制度不是非常健全,市场投计信息中派生出来的经济效益应该超过提供它的成 资渠道也相对狭窄,这就使得我国选择采用受托责任本,作出一定的牺牲来提供信息的目的是使这些信息 观为主,同时兼顾决策有用观的会计目标。随着我国的利用能带来比作出的牺牲更大的利益。在财务报 资本市场的不断发展,各项制度的不断健全,国际上告里要提供满足会计信息质量要求的会计信息,但是 也逐渐采用决策有用观作为会计目标,所以我国要想当提供该会计信息的成本要大于其产生的收益时,就 实现会计准则的国际趋同,这一点也势必要有所没有报告的价值。所以在建立基于公允价值计量的会 改变。 计信息质量要求体系时,收益大于成本这一前提必须 4.现行的会计信息质量要求体系还没能体现公在体系中予以确立。 允价值的特性,学术界普遍认为可靠性和相关性是公 (三)将决策有用观单独确立为我国的会计目标 允价值体现公允的最重要的质量特征,所以在会计信 会计目标决定了谁是会计信息的使用者,他们需 息质量要求体系中理应和和其他质量要求有所区别,要什么样的信息,它指引着会计系统的运行方向,所 形成一定的主次关系。但是我国的会计准则只是将八以在会计信息质量要求体系中,会计目标也发挥着规 大会计信息质量要求进行罗列,并没有对其层次做出范和指导的作用,从而使得会计信息质量得到保障 相关规定。要实现公允价值计量代替历史成本计量,在比较联合概念框架的会计信息质量特征体系和我国 这个问题就必须得到解决 现行的会计信息质量要求体系过程中能够发现,这二 四.我国基于公允价值的会计信息质量要求体系者在会计目标上也有所差异,我国的会计准则中将受 的构建 托责任观和决策有用观并提,甚至学术界普遍认为我 通过与联合概念框架以及ASB的会计信息质量特国更加强调的是受托责任观。随着我国资本市场的 征体系的对比可以看出,我国现行的会计信息质量要不断完善,投资者规模更加壮大且更偏于理性,投资 求体系还有很多缺陷,所以要实现国际趋同,体现公渠道也更加多样化,从而使得受托责任更加能够得到 允价值的特性,目前的体系还要从多个方面加以保障。为了使得资本市场进一步发展,向国际靠拢, 改进。 选择决策有用观将更加合乎时宜。 (一)明确会计信息质量要求称谓 (四)体现会计信息质量要求体系的层次结构 对于一个完备的体系来说,各组成部分的明确称 为了体现公允价值的特性,满足公允价值计量的 谓必不可少。明确的称谓能够使得整个体系构架显得基本要求,会计信息质量要求体系需要体现一定的层 更加精炼和严谨,可以让人们容易形成对整个结构较次结构。可以参考联合概念框架中的模式,将可靠性 为直观的印象,会计信息质量要求体系同样也是如和相关性这两个与公允价值联系最紧密的特性划分为 此。在对每条会计信息质量要求的条文前加上明确的基本质量要求,将其他六种属性归到强化质量要求的 官方称谓,有利于消除理解上的偏差,使国内外会计类别当中去。使用公允价值计量的财务报告必须同时 工作者能将之与国际上的会计信息质量特征相互对比具备可靠性和相关性,才可以将其看作是决策有用 印证,发现二者的不同点,从而提高会计工作的效率的,可靠但不相关的现象或虽相关却不可靠的现象都 21994-2018ChinaAcademicJOurnalElectronicpUblishingHouse.Allrightsreservedhttp:/www.cnki.net2016 年 10 月第 5 期 骆 伟: 我国会计信息质量要求体系的改进 25 则中并没有这一条款，如果单单提供满足质量要求的 会计信息而不考虑成本效益原则无疑是不契合实际 的，所以这也是我国会计信息质量要求体系中有待提 高的部分。 3． 由于历史和体制等原因，我国的资本市场建 设起步较晚，企业的管理制度不是非常健全，市场投 资渠道也相对狭窄，这就使得我国选择采用受托责任 观为主，同时兼顾决策有用观的会计目标。随着我国 资本市场的不断发展，各项制度的不断健全，国际上 也逐渐采用决策有用观作为会计目标，所以我国要想 实现会计 准 则 的 国 际 趋 同，这一点也势必要有所 改变。 4． 现行的会计信息质量要求体系还没能体现公 允价值的特性，学术界普遍认为可靠性和相关性是公 允价值体现公允的最重要的质量特征，所以在会计信 息质量要求体系中理应和和其他质量要求有所区别， 形成一定的主次关系。但是我国的会计准则只是将八 大会计信息质量要求进行罗列，并没有对其层次做出 相关规定。要实现公允价值计量代替历史成本计量， 这个问题就必须得到解决。 四． 我国基于公允价值的会计信息质量要求体系 的构建 通过与联合概念框架以及 ASB 的会计信息质量特 征体系的对比可以看出，我国现行的会计信息质量要 求体系还有很多缺陷，所以要实现国际趋同，体现公 允价值的 特 性，目前的体系还要从多个方面加以 改进。 ( 一) 明确会计信息质量要求称谓 对于一个完备的体系来说，各组成部分的明确称 谓必不可少。明确的称谓能够使得整个体系构架显得 更加精炼和严谨，可以让人们容易形成对整个结构较 为直观的印象，会计信息质量要求体系同样也是如 此。在对每条会计信息质量要求的条文前加上明确的 官方称谓，有利于消除理解上的偏差，使国内外会计 工作者能将之与国际上的会计信息质量特征相互对比 印证，发现二者的不同点，从而提高会计工作的效率 和质量。 ( 二) 确立收益大于成本的约束条件 收益与成本之间的平衡关系是一种普遍存在的制 约因素，任何一项活动，只有当其收益大于成本时才 是可行的，会计信息质量水平的确定同样如此。从会 计信息中派生出来的经济效益应该超过提供它的成 本，作出一定的牺牲来提供信息的目的是使这些信息 的利用能带来比作出的牺牲更大的利益［7］。在财务报 告里要提供满足会计信息质量要求的会计信息，但是 当提供该会计信息的成本要大于其产生的收益时，就 没有报告的价值。所以在建立基于公允价值计量的会 计信息质量要求体系时，收益大于成本这一前提必须 在体系中予以确立。 ( 三) 将决策有用观单独确立为我国的会计目标 会计目标决定了谁是会计信息的使用者，他们需 要什么样的信息，它指引着会计系统的运行方向，所 以在会计信息质量要求体系中，会计目标也发挥着规 范和指导的作用，从而使得会计信息质量得到保障。 在比较联合概念框架的会计信息质量特征体系和我国 现行的会计信息质量要求体系过程中能够发现，这二 者在会计目标上也有所差异，我国的会计准则中将受 托责任观和决策有用观并提，甚至学术界普遍认为我 国更加强调的是受托责任观［8］。随着我国资本市场的 不断完善，投资者规模更加壮大且更偏于理性，投资 渠道也更加多样化，从而使得受托责任更加能够得到 保障。为了使得资本市场进一步发展，向国际靠拢， 选择决策有用观将更加合乎时宜。 ( 四) 体现会计信息质量要求体系的层次结构 为了体现公允价值的特性，满足公允价值计量的 基本要求，会计信息质量要求体系需要体现一定的层 次结构。可以参考联合概念框架中的模式，将可靠性 和相关性这两个与公允价值联系最紧密的特性划分为 基本质量要求，将其他六种属性归到强化质量要求的 类别当中去。使用公允价值计量的财务报告必须同时 具备可靠性和相关性，才可以将其看作是决策有用 的，可靠但不相关的现象或虽相关却不可靠的现象都