4 福建商业高等专科学校学报 JOURNAL OF FUJIAN COM OLLEGE 2016年10月第5期 图2所示 的会计信息质量要求体系,具体如图3所示。 效>成本 什么使会计信息有 决策有用观 受托责任观 不重要信息将损害 重大性(限制性质量 其他信息的有用性 性性 可比性 实质重于形 要慎 时 性 性 图3我国会计信息质量要求结构 Fig 3 The quality demands structure of 图2英国会计信息质量特征体系 accounting information in China Fig. 2 The quality system of accounting information in UK 从图3可以看出,我国现行的会计信息质量要求 除了同联合概念框架一样将效益大于成本确立为体系主要有两个特点:首先,我国目前采用的是决策 会计信息质量的普遍约束条件以外,ASB还认为,由 有用观和受托责任观并重的会计目标,而不是像西方 于财务信息的质量主要是针对财务报表而言的,所以 国家一样单单采用决策有用观作为会计目标;其次, 可以将之分为两大类:一类是同包括在财务报表中的 我国现行的八大会计信息质量要求在决策有用观和受 信息内容有关的,主要是指相关性与可靠性两个质量 托责任观并重的会计目标下呈现出一种相互并列的结 特征,而其中可靠性又涵盖了如实反映性、中立性、 构,并没有形成一定的层级次序。在我国传统的文化 完整性和稳健性等次要质量特征;另一类是同包括在观念中,表述的先后在一定程度上可以反映出不同的 财务报表中的信息表述有关,主要指可理解性、可比重视程度,但是就成文条款角度而言,我国的会计信 性、一致性和及时性等。虽然ASB的会计信息质量特息质量要求体系并没有体现主次关系 征体系由于提出得较早,公允价值还没有在世界范围 虽然我国在2014年对《企业会计准则》中的部 内得到广泛的认可和应用,所以该体系并没有体现公分条款进行了修订,然而其中并没有涉及到会计信息 允价值的特性,但是其对会计信息质量特征的分类依质量要求的部分,2006版《业会计准则》的相关 旧可以提供借鉴。要搭建体现公允价值特性的会计信条款得以沿用,现行的会计准则主要存在以下四个 息质量要求体系,同财务报表中信息内容相关的这一问题 类质量特征对于体现公允价值的公允性来说显得更加 1.《企业会计准则-基本准则》第二章中以条文 重要,所以会计信息质量特征体系应当呈现一定的层的形式提出了八项会计信息质量要求,但是却没有对 次性,这样才能达到体现公允价值特性的目的。 八大会计信息质量要求定下明确的称谓,现有的可靠 三、我国会计信息质量要求体系的现状及问题性、相关性等概念都是在对条文含义进行概括和参考 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会国际会计准则相应表述的基础上形成的习惯表达,这 计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供会计也是导致我国会计信息质量难以提高的一个重要 信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特原因。 征的。2006年发布的《企业会计准则-基本准则》 2.会计信息质量要求体系中并没有对提供信息 中对我国企业的会计信息质量要求做出了相关的规的成本和效益进行考虑。西方国家的会计信息质量特 定,会计核算需要满足可靠性、相关性、可理解性等征体系都将效益大于成本这一点作为提供满足各种质 八大信息质量要求,该规定同时也形成了我国现行量特征会计信息的约束条件,然而我国现行的会计准 21994-2018ChinaAcademicJOurnalElectronicpUblishingHouse.Allrightsreservedhttp:/www.cnki.net24 福建商业高等专科学校学报 JOUＲNAL OF FUJIAN COMMEＲCIAL COLLEGE 2016 年 10 月第 5 期 如图 2 所示。 图 2 英国会计信息质量特征体系 Fig. 2 The quality system of accounting information in UK 除了同联合概念框架一样将效益大于成本确立为 会计信息质量的普遍约束条件以外，ASB 还认为，由 于财务信息的质量主要是针对财务报表而言的，所以 可以将之分为两大类: 一类是同包括在财务报表中的 信息内容有关的，主要是指相关性与可靠性两个质量 特征，而其中可靠性又涵盖了如实反映性、中立性、 完整性和稳健性等次要质量特征; 另一类是同包括在 财务报表中的信息表述有关，主要指可理解性、可比 性、一致性和及时性等。虽然 ASB 的会计信息质量特 征体系由于提出得较早，公允价值还没有在世界范围 内得到广泛的认可和应用，所以该体系并没有体现公 允价值的特性，但是其对会计信息质量特征的分类依 旧可以提供借鉴。要搭建体现公允价值特性的会计信 息质量要求体系，同财务报表中信息内容相关的这一 类质量特征对于体现公允价值的公允性来说显得更加 重要，所以会计信息质量特征体系应当呈现一定的层 次性，这样才能达到体现公允价值特性的目的。 三、我国会计信息质量要求体系的现状及问题 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会 计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计 信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特 征［5］。2006 年发布的 《企业会计准则 － 基本准则》 中对我国企业的会计信息质量要求做出了相关的规 定，会计核算需要满足可靠性、相关性、可理解性等 八大信息质量要求［6］，该规定同时也形成了我国现行 的会计信息质量要求体系，具体如图 3 所示。 图 3 我国会计信息质量要求结构 Fig. 3 The quality demands structure of accounting information in China 从图 3 可以看出，我国现行的会计信息质量要求 体系主要有两个特点: 首先，我国目前采用的是决策 有用观和受托责任观并重的会计目标，而不是像西方 国家一样单单采用决策有用观作为会计目标; 其次， 我国现行的八大会计信息质量要求在决策有用观和受 托责任观并重的会计目标下呈现出一种相互并列的结 构，并没有形成一定的层级次序。在我国传统的文化 观念中，表述的先后在一定程度上可以反映出不同的 重视程度，但是就成文条款角度而言，我国的会计信 息质量要求体系并没有体现主次关系。 虽然我国在 2014 年对 《企业会计准则》中的部 分条款进行了修订，然而其中并没有涉及到会计信息 质量要求的部分，2006 版 《企业会计准则》的相关 条款得以沿用，现行的会计准则主要存在以下四个 问题: 1． 《企业会计准则 － 基本准则》第二章中以条文 的形式提出了八项会计信息质量要求，但是却没有对 八大会计信息质量要求定下明确的称谓，现有的可靠 性、相关性等概念都是在对条文含义进行概括和参考 国际会计准则相应表述的基础上形成的习惯表达，这 也是导致我国会计信息质量难以提高的一个重要 原因。 2． 会计信息质量要求体系中并没有对提供信息 的成本和效益进行考虑。西方国家的会计信息质量特 征体系都将效益大于成本这一点作为提供满足各种质 量特征会计信息的约束条件，然而我国现行的会计准