2016年10月第5期 骆伟:我国会计信息质量要求体系的改进 界广泛的认同。谢诗芬(2004)认为,在理想状况基于原则导向的、内在一致的、国际趋同的会计准 下,公允价值信息既完全相关,又完全可靠;在非理则,FASB和IASB于2004年10月正式启动了“联合 想状况下,公允价值的相关性与可靠性都有所下降;概念框架”项目。2010年9月,该项目的第一阶段即 可以创造条件,提高公允价值的相关性和可靠性。联合概念框架的第一章《用财务报告的目标》和第 Barth(2006)指出:ASB已确定用公允价值来计量三章《用财务信息的质量特征》已经完成。第三章 资产和负债是有吸引力的,这主要是因为公允价值会里所构建的会计信息质量特征体系如图1所示。 计是唯一综合性和内部一致的体系,它满足了概念框 有用财务信息后量特征 成本与效茁权衡 架的许多质量特征,如相关性和如实反映性质量特征 决有用性 等。”国如实反映性原先是作为可靠性的一部分而存 在,而现在是可靠性的替代表达,用以消除可靠性概 念存在的模糊性。宋扬(2010)认为,公允价值在保 证会计信息相关性的情况下,又不会降低会计信息的 及时性 可验证性 可靠性,这正是会计信息可靠性与相关性的权衡以及 可靠性与相关性同时兼顾的结果,公允价值能够提高 1联合概念框架中的会计信息质量特征体系 会计信息的整体质量和有用性向。可见学术界普遍认 Fig. 1 The quality system of accounting 为和公允价值联系最为紧密的会计信息质量要求就是 information in a joint conceptual framework 相关性和可靠性。因此,以公允价值为基础搭建的会 会计信息质量特征是指使财务报表提供的信息对 计信息质量要求体系就存在着根据重要等级不同而产使用者有用的那些性质。由图1可以看出,FASB和 生的层次,这和我国现行的会计信息质量要求体系有IASB共同制定的联合概念框架中的会计信息质量特 所不同。 征体系有以下几个特点:首先,联合概念框架中对每 基于我国现行的会计信息质量要求体系存在着例条会计信息质量特征都给予了明确的称谓,而不是单 如没有体现层次性等弊端,本文在学术界现有研究成单以条文形式对其作出规定;其次,联合概念框架确 果的基础上,将我国现行的会计信息质量要求体系与立了一个前提,即在成本与效益均衡的条件下提供高 联合概念框架和英国会计准则委员会构建的会计信息质量的会计信息;第三点,FASB和IASB在联合概念 质量特征体系进行对比,从中找出我国会计信息质量框架中将决策有用观确立为会计目标,抛弃了传统的 要求体系的改进空间。 受托责任观;最后一点,联合概念框架有层次地列出 二、国际上的会计信息质量特征体系 了六大会计信息质量特征,将其分为基本质量特征和 由于西方国家在20世纪70年代就开始进行有关强化质量特征两个类别,其中与公允价值联系最为紧 公允价值的研究,采用公允价值进行确认和计量的历密的相关性和如实反映性作为基本质量特征地位 史也比我国长很多,所以例如FASB和IASB等机构较高 在基于公允价值的准则制定上自然就走在了前面。我 除了联合概念框架中的会计信息质量特征体系可 国要修订现有的会计准则,构建基于公允价值的会计以为构建符合我国现状的会计信息质量要求体系提供 信息质量要求体系,参考国际上现行的会计信息质量借鉴以外,英国会计准则委员会(ASB)在1999年2 特征体系就成了必然。 月发布的《财务报告原则公告》( Statements of princi- 世界经济愈发趋于一体化,为了消除以原则为导 ples for Financial Reporting)中提出的一些观点也具有 向的会计准则和以规则为导向的会计准则差异,建立一定的参考价值,它所构建的会计信息质量特征体系 21994-2018ChinaAcademicJOurnalElectronicpUblishingHouse.Allrightsreservedhttp:/www.cnki.net2016 年 10 月第 5 期 骆 伟: 我国会计信息质量要求体系的改进 23 界广泛的认同。谢诗芬 ( 2004) 认为，在理想状况 下，公允价值信息既完全相关，又完全可靠; 在非理 想状况下，公允价值的相关性与可靠性都有所下降; 可以创造条件，提高公允价值的相关性和可靠性［2］。 Barth ( 2006) 指出: “IASB 已确定用公允价值来计量 资产和负债是有吸引力的，这主要是因为公允价值会 计是唯一综合性和内部一致的体系，它满足了概念框 架的许多质量特征，如相关性和如实反映性质量特征 等。”［3］如实反映性原先是作为可靠性的一部分而存 在，而现在是可靠性的替代表达，用以消除可靠性概 念存在的模糊性。宋扬 ( 2010) 认为，公允价值在保 证会计信息相关性的情况下，又不会降低会计信息的 可靠性，这正是会计信息可靠性与相关性的权衡以及 可靠性与相关性同时兼顾的结果，公允价值能够提高 会计信息的整体质量和有用性［4］。可见学术界普遍认 为和公允价值联系最为紧密的会计信息质量要求就是 相关性和可靠性。因此，以公允价值为基础搭建的会 计信息质量要求体系就存在着根据重要等级不同而产 生的层次，这和我国现行的会计信息质量要求体系有 所不同。 基于我国现行的会计信息质量要求体系存在着例 如没有体现层次性等弊端，本文在学术界现有研究成 果的基础上，将我国现行的会计信息质量要求体系与 联合概念框架和英国会计准则委员会构建的会计信息 质量特征体系进行对比，从中找出我国会计信息质量 要求体系的改进空间。 二、国际上的会计信息质量特征体系 由于西方国家在 20 世纪 70 年代就开始进行有关 公允价值的研究，采用公允价值进行确认和计量的历 史也比我国长很多，所以例如 FASB 和 IASB 等机构 在基于公允价值的准则制定上自然就走在了前面。我 国要修订现有的会计准则，构建基于公允价值的会计 信息质量要求体系，参考国际上现行的会计信息质量 特征体系就成了必然。 世界经济愈发趋于一体化，为了消除以原则为导 向的会计准则和以规则为导向的会计准则差异，建立 基于原则导向的、内在一致的、国际趋同的会计准 则，FASB 和 IASB 于 2004 年 10 月正式启动了 “联合 概念框架”项目。2010 年 9 月，该项目的第一阶段即 联合概念框架的第一章 《通用财务报告的目标》和第 三章 《有用财务信息的质量特征》已经完成。第三章 里所构建的会计信息质量特征体系如图 1 所示。 图 1 联合概念框架中的会计信息质量特征体系 Fig. 1 The quality system of accounting information in a joint conceptual framework 会计信息质量特征是指使财务报表提供的信息对 使用者有用的那些性质。由图 1 可以看出，FASB 和 IASB 共同制定的联合概念框架中的会计信息质量特 征体系有以下几个特点: 首先，联合概念框架中对每 条会计信息质量特征都给予了明确的称谓，而不是单 单以条文形式对其作出规定; 其次，联合概念框架确 立了一个前提，即在成本与效益均衡的条件下提供高 质量的会计信息; 第三点，FASB 和 IASB 在联合概念 框架中将决策有用观确立为会计目标，抛弃了传统的 受托责任观; 最后一点，联合概念框架有层次地列出 了六大会计信息质量特征，将其分为基本质量特征和 强化质量特征两个类别，其中与公允价值联系最为紧 密的相关性和如实反映性作为基本质量特征地位 较高。 除了联合概念框架中的会计信息质量特征体系可 以为构建符合我国现状的会计信息质量要求体系提供 借鉴以外，英国会计准则委员会 ( ASB) 在 1999 年 2 月发布的 《财务报告原则公告》 ( Statements of Princi￾ples for Financial Ｒeporting) 中提出的一些观点也具有 一定的参考价值，它所构建的会计信息质量特征体系