成的股权投资借方差额金额较小,可并入原来未摊销完毕的股权投资差额,按剩余年限一并摊销。 【例题7】南海公司2004年1月1日从证券市场上购入甲公司20%的股份,投资时产生的股权投资借 方差额为200万元,2005年1月1日南海公司又从证券市场上购入甲公司30%的股份,追加投资时产生股 权投资借方差额90万元。假定股权投资差额按10年摊销 南海公司2005年股权投资差额摊销=200÷10+90÷10=29(万元) 借:投资收益 贷:长期股权投资—甲公司(股权投资差额)29 若南海公司将追加投资形成的股权投资借方差额并入原来未摊销完毕的股权投资差额 南海公司2005年股权投资差额摊销=(200-200÷10+90)÷9=30(万元) 借:投资收益 贷:长期股权投资——甲公司(股权投资差额)30 ②初次投资时为股权投资借方差额,追加投资时为股权投资贷方差额 追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分,计入资本公积(股 权投资准备)。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额,借记“长期股权投资一—××单位(投 资成本)"科目,按照尚未摊销完毕的该项股权投资借方差额的余额,贷记”长期股权投资-—××单位(股 权投资差额)“科目,按其差额,贷记”资本公积-股权投资准备”科目 如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方 差额的余额,以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额, 未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业应按在追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额,借记 长期股权投资—××单位(投资成本)“科目,贷记”长期股权投资一××单位(股权投资差额)科目 【例题8】南海公司2003年1月1日从证券市场上购入乙公司20%的股份,投资时产生的股权投资借 方差额为100万元,2004年1月1日南海公司又从证券市场上购入乙公司30%的股份,追加投资时产生股 权投资贷方差额110万元。假定股权投资差额按10年摊销。 2004年1月1日股权投资差额借方余额=100-100÷10=90(万元) 借:长期股权投资—乙公司(投资成本) 贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额)90 资本公积一—股权投资准备 若南海公司追加投资时产生股权投资贷方差额45万元,南海公司账务处理如下 2004年1月1日追加投资时: 借:长期股权投资一乙公司(投资成本) 贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额)45 2004年摊销股权投资差额=45÷9=5(万元) 借:投资收益 贷:长期股权投资—乙公司(股权投资差额)5 教材例12:甲股份有限公司于2002年1月从乙公司的原有股东中以4200万元购买乙公司30%的普通 股,对乙公司有重大影响:投资时,乙公司所有者权益总额为12000万元。乙公司2002年4月5日宣告分 派2001年度的现金股利800万元,除权日为4月15日。2002年度乙公司实现净利润为1000万元:2003 年4月2日宣告分派2002年度现金股利500万元,除权日为4月12日,2003年度实现净利润600万元 无其他所有者权益变动。2004年11月1日,甲公司又以1000万元从乙公司的原有股东中购入乙公司10% 的普通股。乙公司2004年1月至10月份实现净利润为0。不考虑相关税费,股权投资借方差额按十年平 均摊销。甲公司的会计处理如下: (1)2002年1月投资 ①记录初始投资成本 借:长期股权投资—乙公司(投资成本) 42000000成的股权投资借方差额金额较小，可并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。 【例题 7】南海公司 2004 年 1 月 1 日从证券市场上购入甲公司 20%的股份，投资时产生的股权投资借 方差额为 200 万元，2005 年 1 月 1 日南海公司又从证券市场上购入甲公司 30%的股份，追加投资时产生股 权投资借方差额 90 万元。假定股权投资差额按 10 年摊销。 南海公司 2005 年股权投资差额摊销=200÷10+90÷10=29（万元） 借：投资收益 29 贷：长期股权投资----甲公司（股权投资差额） 29 若南海公司将追加投资形成的股权投资借方差额并入原来未摊销完毕的股权投资差额 南海公司 2005 年股权投资差额摊销=（200-200÷10+90）÷9=30（万元） 借：投资收益 30 贷：长期股权投资----甲公司（股权投资差额） 30 ② 初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额 追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，计入资本公积（股 权投资准备）。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记"长期股权投资----××单位（投 资成本）"科目，按照尚未摊销完毕的该项股权投资借方差额的余额，贷记"长期股权投资----××单位（股 权投资差额）"科目，按其差额，贷记"资本公积-股权投资准备"科目。 如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方 差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额， 未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业应按在追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记" 长期股权投资--××单位（投资成本）"科目，贷记"长期股权投资--××单位（股权投资差额）"科目。 【例题 8】南海公司 2003 年 1 月 1 日从证券市场上购入乙公司 20%的股份，投资时产生的股权投资借 方差额为 100 万元，2004 年 1 月 1 日南海公司又从证券市场上购入乙公司 30%的股份，追加投资时产生股 权投资贷方差额 110 万元。假定股权投资差额按 10 年摊销。 2004 年 1 月 1 日股权投资差额借方余额=100-100÷10=90（万元） 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 110 贷：长期股权投资----乙公司（股权投资差额） 90 资本公积----股权投资准备 20 若南海公司追加投资时产生股权投资贷方差额 45 万元，南海公司账务处理如下： 2004 年 1 月 1 日追加投资时： 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 45 贷：长期股权投资----乙公司（股权投资差额） 45 2004 年摊销股权投资差额=45÷9=5（万元） 借：投资收益 5 贷：长期股权投资----乙公司（股权投资差额） 5 教材例 12：甲股份有限公司于 2002 年 1 月从乙公司的原有股东中以 4200 万元购买乙公司 30%的普通 股，对乙公司有重大影响；投资时，乙公司所有者权益总额为 12000 万元。乙公司 2002 年 4 月 5 日宣告分 派 2001 年度的现金股利 800 万元，除权日为 4 月 15 日。2002 年度乙公司实现净利润为 1000 万元；2003 年 4 月 2 日宣告分派 2002 年度现金股利 500 万元，除权日为 4 月 12 日，2003 年度实现净利润 600 万元， 无其他所有者权益变动。2004 年 11 月 1 日，甲公司又以 1000 万元从乙公司的原有股东中购入乙公司 10% 的普通股。乙公司 2004 年 1 月至 10 月份实现净利润为 0。不考虑相关税费，股权投资借方差额按十年平 均摊销。甲公司的会计处理如下： （1） 2002 年 1 月投资 ① 记录初始投资成本 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 42000000