口财会月刊·全国优秀经济期刊 表3 表6 时间准则、制度 核算内容的变化 时间 准则、制度 核算内容的变化 《股份有限公司 核算因被投资单位外币折算等所引起201《企业会计制度一一科目说企业确实无法支付的应付 会计制度 的被投资单位所有者权益的变动,公 年明》 账款,直接转入资本公积 会计科目与会 司应分享的份额具体包括被投资单 位接受捐赠资产准备、被投资单位评 2007《企业会计准则第22号该核算内容记入“营业外 198于执行具体|估增值准备,被投资单位股权投资准 年一一金融工具确认和计量》收入科目 年|会计准则和(|备被投资单位外币资本折算差额等 7.关联交易差价。2001年,由于某些上市公司利用与关 份有限公司会算企业以非现金资产对外投资,投出联方之间显示公允的交易操纵利润,违背会计核算基本原 应交所得税的部分 则。为了真实反映上市公司与关联方之间的经济实质,首次 企业对被投资单位的长期股权投资采设置“资本公积——关联交易差价”科目。这部分核算内容按 用权益法核算时,因被投资单位接受 捐赠等原因增加的资本公积,企业按 照之前的法规记入当期损益,因特定市场环境的原因,由收 200《企业会计制持股比例计算而增加的资本公积记 益法转为资本法。 年度》 资本公积——股权投资准备”科目 表7 另一部分,原股权投资准备二级科目 核算的内容则进行了收益化处理,转至 时间淮则、制度 核算内容的变化 非货币性交易中作为当期损益核算 2007《企业会计准该核算内容在“资本公积一一其他资 2011资产等有关会计处|核算关联方之间资产交易所产生 本公积”科目中核算 年理问题暂行规“的显失公允的交易价格部分 企业发生关联方交易的,应当在附 4.住房周转金转入。“资本公积——住房周转金转入”科 注中披露该关联方关系的性质、交 目是配合住房制度改革而设置的 《企业会计准则第易类型及要素,企业只有在提供确 年35号——关联方公平交易 新《关联方披露》 准则、制度 核算内容的变化 准则认为关联方交易是不公允的 已经在报表附注中进行了披露,不 《股份有限公司会计制度 需要再单独核算“关联交易差价” 会计科目与会计报表》核算公司购买职工住房产 年(关于执行具体会计准则和权或使用权,应由住房公积 8.债务重组收益。由于对市场估计不足,我国采用了收 股份有限公司会计制度〉金负担的部分 益法,后来基于当时的生产资料市场、产权市场尚在建立健 有关会计问题解答》 全中,公允价值难以真正“公允”,从而有可能影响因债务重 200 年《企业会计制度 取消该会计科目,此后,企组而产生的“利润”的真实性和可靠性,转变到资本法,最后 业向职工出售住房的,分情还是回归收益法核算与国际会计准则保持了一致 况记入当期损益 表 5拨款转入,国际上有资本法和收益法两种方法核算政时间准则制度 核算内容的变化 府补助,国际会计准则采用全面收益法。我国2007年1月1日 1999《企业会计准则 将重组债务账面价值与转让的非现金 开始实施《企业会计准则》实现了从资本法到收益法的转变。 债务重组》 资产的公允价值或股权的公允价值之 间的差额记入债务重组收益 利用非现金资产进行债务重组产生的 时间准则、制度 核算内容的变化 201|(企业会计准则重组收益通过资本公积一其他资本 债务重组》 企业收到国家拨款,形成资产价值的部 积”科目核算 分,从性质上讲应视为国家对企业的投 2007《企业会计准则债务重组产生的利得记入当期损益,不 20016企业会计制资增加国家资本,但因增加资本需要经 年一一债务重组》记入资本公积 过一定的程序,暂时记入“资本公积 拨款转入”科目,待办妥增资手续转增资 9.非货币性交易损益。在多变的市场交易环境下,我国 本时,再减少资本公积增加国家资本 《企业会计准将政府补助分为与资产相关和与收益有未能准确把握公允价值核算,使得非货币性交易损益的发展 2007则第1 关的两种政府补助,不再记入资本公 也很波折,最后发展成与国际会计准则的处理基本相同 政府补积账户,转而记入当期损益、营业外收入 准则、制度 核算内容的变化 6无法支付的应付账款,关于无法支付的应付账款的会106业会计准则一非货币性交易损益记入当期利 计核算方法2007年经历了从原来的资本化核算转到收益化 年非货币性交易》 核算两个阶段。《企业会计准则第22号一金融工具确认和201《企业会计准则 消公允价值,非货币性交易损 年非货币性交易》益记入资本公积,减少当期利润 计量》关于金融工具初始确认和终止确认的条件与国际 007企业会计准则一一公允价值计量,换出资产公允价值 准则第39号规定相似,这种转变是会计准则国际化的结果 年非货币性资产交换》与账面价值的差额记入当期损益 口·72·2013.9上 21994-2015ChinaAcademicJOurnalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net□财会月刊·全国优秀经济期刊 □·72·2013.9上 4. 住房周转金转入。“资本公积——住房周转金转入”科 目是配合住房制度改革而设置的。 5. 拨款转入。国际上有资本法和收益法两种方法核算政 府补助，国际会计准则采用全面收益法。我国2007年1月1日 开始实施《企业会计准则》实现了从资本法到收益法的转变。 6. 无法支付的应付账款。关于无法支付的应付账款的会 计核算方法2007年经历了从原来的资本化核算转到收益化 核算两个阶段。《企业会计准则第22 号——金融工具确认和 计量》关于金融工具初始确认和终止确认的条件与国际会计 准则第39号规定相似，这种转变是会计准则国际化的结果。 7. 关联交易差价。2001年，由于某些上市公司利用与关 联方之间显示公允的交易操纵利润，违背会计核算基本原 则。为了真实反映上市公司与关联方之间的经济实质，首次 设置“资本公积——关联交易差价”科目。这部分核算内容按 照之前的法规记入当期损益，因特定市场环境的原因，由收 益法转为资本法。 8. 债务重组收益。由于对市场估计不足，我国采用了收 益法，后来基于当时的生产资料市场、产权市场尚在建立健 全中，公允价值难以真正“公允”，从而有可能影响因债务重 组而产生的“利润”的真实性和可靠性，转变到资本法。最后 还是回归收益法核算与国际会计准则保持了一致。 9. 非货币性交易损益。在多变的市场交易环境下，我国 未能准确把握公允价值核算，使得非货币性交易损益的发展 也很波折，最后发展成与国际会计准则的处理基本相同。 时间 1998 年 2001 年 2007 年 准则、制度 《股份有限公司 会计制度—— 会计科目与会 计报表》 《关于执行具体 会计准则和〈股 份有限公司会 计制度〉有关会 计问题解答》 《企 业 会 计 制 度》 《企 业 会 计 准 则》 核算内容的变化 核算因被投资单位外币折算等所引起 的被投资单位所有者权益的变动，公 司应分享的份额，具体包括被投资单 位接受捐赠资产准备、被投资单位评 估增值准备、被投资单位股权投资准 备、被投资单位外币资本折算差额等。 “资本公积——股权投资准备”科目核 算企业以非现金资产对外投资，投出 资产公允价值大于账面价值扣减未来 应交所得税的部分 企业对被投资单位的长期股权投资采 用权益法核算时，因被投资单位接受 捐赠等原因增加的资本公积，企业按 持股比例计算而增加的资本公积记入 “资本公积——股权投资准备”科目。 另一部分，原股权投资准备二级科目 核算的内容则进行了收益化处理，转至 非货币性交易中作为当期损益核算 该核算内容在“资本公积——其他资 本公积”科目中核算 表 3 时间 1998 年 2001 年 准则、制度 《股份有限公司会计制度 ——会计科目与会计报表》 《关于执行具体会计准则和 〈股份有限公司会计制度〉 有关会计问题解答》 《企业会计制度》 核算内容的变化 核算公司购买职工住房产 权或使用权，应由住房公积 金负担的部分 随着实行住房分配货币化， 取消该会计科目。此后，企 业向职工出售住房的，分情 况记入当期损益 表4 时间 2001 年 2007 年 准则、制度 《企业会计制 度》 《企业会计准 则 第 16 号 —— 政 府 补 助》 核算内容的变化 企业收到国家拨款，形成资产价值的部 分，从性质上讲应视为国家对企业的投 资，增加国家资本，但因增加资本需要经 过一定的程序，暂时记入“资本公积—— 拨款转入”科目，待办妥增资手续转增资 本时，再减少资本公积增加国家资本 将政府补助分为与资产相关和与收益相 关的两种政府补助，不再记入资本公 积账户，转而记入当期损益、营业外收入 核算 表 5 时间 2001 年 2007 年 准则、制度 《 企业会计制度——科目说 明》 《企 业 会 计 准 则 第 22 号 ——金融工具确认和计量》 核算内容的变化 企业确实无法支付的应付 账款，直接转入资本公积 该核算内容记入“营业外 收入”科目 表 6 时间 2001 年 2007 年 准则、制度 《关联方之间出售 资产等有关会计处 理问题暂行规定》 《企业会计准则第 36号——关联方披 露》 核算内容的变化 核算关联方之间资产交易所产生 的显失公允的交易价格部分 企业发生关联方交易的，应当在附 注中披露该关联方关系的性质、交 易类型及要素。企业只有在提供确 凿证据时，才能披露关联方交易是 公平交易。因此，新《关联方披露》 准则认为关联方交易是不公允的， 已经在报表附注中进行了披露，不 需要再单独核算“关联交易差价” 表 7 时间 1999 年 2001 年 2007 年 准则制度 《企业会计准则 ——债务重组》 《企业会计准则 ——债务重组》 《企业会计准则 ——债务重组》 核算内容的变化 将重组债务账面价值与转让的非现金 资产的公允价值或股权的公允价值之 间的差额记入债务重组收益 利用非现金资产进行债务重组产生的 重组收益通过“资本公积——其他资本 公积”科目核算 债务重组产生的利得记入当期损益，不 记入资本公积 表 8 时间 1999 年 2001 年 2007 年 准则、制度 《企业会计准则—— 非货币性交易》 《企业会计准则—— 非货币性交易》 《企业会计准则—— 非货币性资产交换》 核算内容的变化 非货币性交易损益记入当期利 润，影响当期利润 取消公允价值，非货币性交易损 益记入资本公积，减少当期利润。 公允价值计量，换出资产公允价值 与账面价值的差额记入当期损益 表 9