全国中文核心期刊·财会月刊□ 资本公积会计制度变迁:历程、特点及效果 汪红玲 (南京广播电视大学工商管理系南京210000 【摘要】资本公积会计变迁是我国会计制度变迁的缩影,本文通过介绍资本公积会计变迁的历程、分析资本公积会计 变迁的特点、评析资本公积会计变迁的效果,明确了我国资本公积会计未来的发展方向应明晰资本公积的实质,理清特殊 损益性质的资本公积会计核算内容 【关键词】资本公积会计变迁变迁主体利润操纵 从新中国成立至1978年,我国会计制度经历了很多发展表1 变化:建国初创、全盘苏化、与苏式会计决裂的过程:1978年时间准则、制度 核算内容的变化 到1992年的14年间,逐渐理顺了计划经济下的会计制度 企业各项财产物资应当按取得时的实际 193年的两则两制”198年《股份有限公司会计制度》的13准则一一基|定者外,不得调整其账面价值,同时又规 出台,到16项具体会计准则的出台,直至2006年的由1项基 本准则》定,法定财产重估增值作为资本公积,记 本准则加38项具体准则构成的准则体系。伴随着资本公积会 入所有者权益 计的产生和发展,透视资本公积会计变迁的历程、特点和效 《股份有限将企业以非现金资产对外投资投出资产 果有助于正确理解我国会计制度的变迁,为未来会计制度1992公司会计制公允价值大于账面价值扣减未来应交所 度一一会计得税,记入“资本公积—一股权投资准备” 变迁指明方向 科目与会计科目中核算,基于规定进行的评估增值部 报表 分仍记在本科目中 资本公积会计制度变迁的历程 将财产评估增值分为持续性经营下的以 1993年,谨遵法定资本制度,为确保企业的注册资本与 固定资产、无形资产和其他实物资产投资 程中形成的投资者投入资金超过注册资本的金额,以及不年制度》及其再产生评估增值,涉及补价产生收益的则 能构成注册资本的企业资本变动设置资本公积会计科目进 记入当期损益:对我国企业改制等非持续 性经营条件下确认的重估增值,记入“资 行核算。此后资本公积核算内容及其用途,反复修正和完善。 本公积——其他资本公积”科目中 ()资本公积核算内容的变迁 总体来说,资本公积会计的核算内容中,准资本性质的 准则、制度 核算内容的变化 资本(股本)溢价保持了其最初的内涵,内容基本未变而特13(企业会计准则一基本准则》受赠的资产价值 殊损益性质部分的核算内容频繁调整。其主要有十项核算内年 容进行了变化。 198《股份有限公司会计制 将受赠资产分为实物资产和现 1.法定财产重估增值(见表1)。 年会计科目与会计报表》 金,分别计入接受捐赠资产准 备类和现金类二级科目 2.接受捐赠资产(见表2)。接受捐赠资产的核算经历了20 两个阶段,第一个是权益法阶段,从193年到200年,接受捐年《企业会计制度 赠资产按照规定记入所有者权益下的资本公积账户;第二个2070企业会计准则一基本准则接受捐赠的资产,应计入“营业 年(企业会计准则应用指南》外收入科目 是收益法阶段,自2007年起,接受捐赠资产的本质是利得,应 企业接受的捐赠和债务豁免 记入当期利润中,营业外收入账户。 按照会计准则规定符合确认条 3.投资准备。随着市场经济的发展,市场竞争的加剧,越 件的,通常应当确认为当期收 《财政部关于做好执行会计准益如果接受控股股东或控股 来越多的企业谋求参与或控制其他企业的经营,随之产生的20则企业208年年报工作的通股东的子公司直接或间接的捐 现象是越来越多的股权投资业务涌现。针对于此,我国就设 赠,从经济实质上判断属于控 置了“资本公积——投资准备”和“资本公积——股权投资准 股股东对企业的资本性投入 应作为权益性交易,相关利得 备”科目。 计入所有者权益(资本公积) 2013.9上71口 21994-2015ChinaAcademicJOurnalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net全国中文核心期刊·财会月刊□ 2013.9上·71·□ 资本公积会计制度变迁：历程、特点及效果 汪红玲 （南京广播电视大学工商管理系 南京 210000） 【摘要】资本公积会计变迁是我国会计制度变迁的缩影，本文通过介绍资本公积会计变迁的历程、分析资本公积会计 变迁的特点、评析资本公积会计变迁的效果，明确了我国资本公积会计未来的发展方向应明晰资本公积的实质，理清特殊 损益性质的资本公积会计核算内容。 【关键词】资本公积 会计变迁 变迁主体 利润操纵 从新中国成立至1978年，我国会计制度经历了很多发展 变化：建国初创、全盘苏化、与苏式会计决裂的过程；1978年 到 1992 年的 14 年间，逐渐理顺了计划经济下的会计制度； 1993年的“两则、两制”；1998年《股份有限公司会计制度》的 出台，到16项具体会计准则的出台，直至2006年的由1项基 本准则加38项具体准则构成的准则体系。伴随着资本公积会 计的产生和发展，透视资本公积会计变迁的历程、特点和效 果，有助于正确理解我国会计制度的变迁，为未来会计制度 变迁指明方向。 一、资本公积会计制度变迁的历程 1993年，谨遵法定资本制度，为确保企业的注册资本与 实收资金相一致，《企业会计准则》对于在企业设立和发展过 程中，形成的投资者投入资金超过注册资本的金额，以及不 能构成注册资本的企业资本变动设置资本公积会计科目进 行核算。此后资本公积核算内容及其用途，反复修正和完善。 （一）资本公积核算内容的变迁 总体来说，资本公积会计的核算内容中，准资本性质的 资本（股本）溢价保持了其最初的内涵，内容基本未变，而特 殊损益性质部分的核算内容频繁调整。其主要有十项核算内 容进行了变化。 1. 法定财产重估增值（见表1）。 2. 接受捐赠资产（见表2）。接受捐赠资产的核算经历了 两个阶段，第一个是权益法阶段，从1993年到2006年，接受捐 赠资产按照规定记入所有者权益下的资本公积账户；第二个 是收益法阶段，自2007年起，接受捐赠资产的本质是利得，应 记入当期利润中，营业外收入账户。 3. 投资准备。随着市场经济的发展，市场竞争的加剧，越 来越多的企业谋求参与或控制其他企业的经营，随之产生的 现象是越来越多的股权投资业务涌现。针对于此，我国就设 置了“资本公积——投资准备”和“资本公积——股权投资准 备”科目。 时间 1993 年 1998 年 2001 年 准则、制度 《企业会计 准则——基 本准则 》 《股份有限 公司会计制 度——会计 科目与会计 报表》 《企业会计 制度》及其 后 核算内容的变化 企业各项财产物资应当按取得时的实际 成本计价，当物价变动时，除国家另有规 定者外，不得调整其账面价值。同时又规 定，法定财产重估增值作为资本公积，记 入所有者权益 将企业以非现金资产对外投资，投出资产 公允价值大于账面价值扣减未来应交所 得税，记入“资本公积——股权投资准备” 科目中核算，基于规定进行的评估增值部 分仍记在本科目中 将财产评估增值分为持续性经营下的以 固定资产、无形资产和其他实物资产投资 的业务归类至非货币性资产交易，直接以 账面净值加相关税费为基础进行计量，不 再产生评估增值，涉及补价产生收益的则 记入当期损益；对我国企业改制等非持续 性经营条件下确认的重估增值，记入“资 本公积——其他资本公积”科目中 表 1 表 2 时间 1993 年 1998 年 2001 年 2007 年 2008 年 准则、制度 《企业会计准则——基本准则 》 《股份有限公司会计制度—— 会计科目与会计报表》 《企业会计制度》 《企业会计准则——基本准则》 《企业会计准则应用指南》 《财政部关于做好执行会计准 则企业 2008 年年报工作的通 知》 核算内容的变化 受赠的资产价值 将受赠资产分为实物资产和现 金，分别计入接受捐赠资产准 备类和现金类二级科目 接受捐赠的资产，应计入“营业 外收入”科目 企业接受的捐赠和债务豁免， 按照会计准则规定符合确认条 件的，通常应当确认为当期收 益。如果接受控股股东或控股 股东的子公司直接或间接的捐 赠，从经济实质上判断属于控 股股东对企业的资本性投入， 应作为权益性交易，相关利得 计入所有者权益（资本公积）