05审计学习笔记第十四章第11页共16页粟米令狐 14.66合并会计报表的审计 (一)审计目的 (1)合并范围是否正确、完整 (2)合并基础是否正确、完整 ①母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业 (3)合并结果是否正确: ②虽持有权益性资本未过半数,但通过一定方式能够 (4)披露是否恰当 (1)政策原则一列入合并范围 对被投资企业实施实质性控制 ③合营企业 已关停并转的子公司 (2)实质重于形式原则。 已宣告破产的子公司, (二)审计程序 不纳入合并范围 准备近期出售而短期持有 1、检查会计报表的合并范 非持续经营且净资产为负数的子公司, 受外汇或其他限制、资金高度受到限制的境外子公司 (3)重要性原则—当子公司资产总额、销售收入及当期净利润额按相关规定计算得出的 比率均在10%以下时,可不纳入合并范围。 (4)不完整期间原则。 报告期内出售、购买子公司,期末在编制合并利润表时, 应分段将子公司相关收入、成本、利润纳入合并利润表 报告期内出售、购买子公司,期末编合并资产负债表时不调合并表的初期数 但应披露出售或购买子公司对企业报告期(日)财务状况和经营成果的影响 以及对前期相关金额的影 (1)合并范围内的个别会计报表经审计否 2、检查会计报表的合并基础 (2)会计报表决算日和会计期间一致否,不一致,应披露或作调整 (3)母子公司会计报表采用的会计政策一致否,不一致应调 (如果母公司尚未执行 如不重要,可不调整,但须报表附注说明。 《企业会计制度 4)母公司对子公司长期投资核算方法应当采用权益法 而其部分子公司已执行,应调整母公司报表及其他子公司) (1)投资与接受投资 (2)存货采购与销售 3、检查会计报表的合并结果(3)固定资产采购与销售 母公司与子公司应抵消交易(4)债权与债务: (5)利润分配与投资收益 (6)关注以前期间集团内公司间交易对本期合并会计报表编制的影响,检查有关的抵消分录 (7)检查合并会计报表盈余公积的提取方法,前后期是否一致 4、检查外币折算汇率是否正确,外币折算差额在报表上的反映是否恰当 5、检査少数股东本期损益、少数股东权益的计算是否正确,在报表上的反映是否恰当 6、检查利润分配的基数是否正确,前后期是否一致 7、复核合并报表中存在的勾稽关系是否正确 8、检查合并报表与母公司报表的净利润及所有者权益合计等金额是否一致 9、检查合并现金流量表的编制是否适当 10、检查合并会计报表的披露05 审计学习笔记 第十四章 第 11 页 共 16 页 粟米令狐 已关停并转的子公司， 已宣告破产的子公司， 准备近期出售而短期持有 非持续经营且净资产为负数的子公司， 受外汇或其他限制、资金高度受到限制的境外子公司 （1）投资与接受投资； （2）存货采购与销售； （3）固定资产采购与销售； （4）债权与债务； （5）利润分配与投资收益； （6）关注以前期间集团内公司间交易对本期合并会计报表编制的影响，检查有关的抵消分录 （7）检查合并会计报表盈余公积的提取方法，前后期是否一致。 ①母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业 ②虽持有权益性资本未过半数，但通过一定方式能够 对被投资企业实施实质性控制 ③合营企业 （1）合并范围内的个别会计报表经审计否。 （2）会计报表决算日和会计期间一致否，不一致，应披露或作调整 （3）母子公司会计报表采用的会计政策一致否，不一致应调整 如不重要，可不调整，但须报表附注说明。 （4）母公司对子公司长期投资核算方法应当采用权益法。 14.6.6 合并会计报表的审计 （一）审计目的 （1）合并范围是否正确、完整 （2）合并基础是否正确、完整 （3）合并结果是否正确； （4）披露是否恰当 ； （1）政策原则--列入合并范围 （2）实质重于形式原则。 （二）审计程序 不纳入合并范围 1、检查会计报表的合并范围 （3）重要性原则-----当子公司资产总额、销售收入及当期净利润额按相关规定计算得出的 比率均在 10%以下时，可不纳入合并范围。 （4）不完整期间原则。 报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并利润表时， 应分段将子公司相关收入、成本、利润纳入合并利润表 报告期内出售、购买子公司，期末编合并资产负债表时不调合并表的初期数 但应披露出售或购买子公司对企业报告期（日）财务状况和经营成果的影响 以及对前期相关金额的影响。 2、检查会计报表的合并基础 （如果母公司尚未执行 《企业会计制度》， 而其部分子公司已执行，应调整母公司报表及其他子公司） 3、检查会计报表的合并结果 母公司与子公司应抵消交易 4、检查外币折算汇率是否正确，外币折算差额在报表上的反映是否恰当 5、检查少数股东本期损益、少数股东权益的计算是否正确，在报表上的反映是否恰当 6、检查利润分配的基数是否正确，前后期是否一致 7、复核合并报表中存在的勾稽关系是否正确 8、检查合并报表与母公司报表的净利润及所有者权益合计等金额是否一致 9、检查合并现金流量表的编制是否适当 10、检查合并会计报表的披露