2005年4月 广西财政高等专科学校学报 A pr2005 第18卷第2期 Joumal of G uangxiFinancial College Vol18 Na2 从税收归宿看经济性双重征税 周波 (厦门大学财政系，福建厦门361005) [摘要]由于资本所得税的税负不仅由资本承担，也由消费者和劳动力承担，而且后者承担了大部分的该税税 负。因此不仅股息存在经济性双重征税的问题，而且工资面临同样的问题，其程度也超过了股息。为彻底消除 对二者的经济性双重征税，有必要实施个人所得税和公司所得税的完全一体化。 [关键词]税收归宿：经济性双重征税：股息：工资：完全一体化 [中图分类号1F810.422 [文献标识码)]A [文章编号]1008875X(2005)02-0022-05 随着现代税制的建立和经济全球化的发展， 究而言，其中的经济性双重征税主要是指对股份 双重征税问题①变得非常普遍，也得到人们越来 公司的利润征收公司所得税，以及同时对个人股 越多的关注。关于双重征税的分类，主要有两种 东收到的股息和红利征收个人所得税（杨斌 观点：一种将其分为法律意义上的双重征税和经 2002:钱晟，卢凌波2002：黄凤羽2002：李丰 济意义上的双重征税：②另一种将其分为税制性 2003),有的还包括对股份公司的资本额和股东 双重征税、法律性双重征税和经济性双重征税 个人所持的公司股票价值分别征收财产税（李 (葛惟熹1999)。尽管在将双重征税分为两类 晖1997：葛惟熹1999)。如上所述，经济性双重 还是三类上存在分歧，但是其实际分歧并不像表 征税强调的是同一经济渊源。根据税收归宿的理 现出来的大，特别是双方对经济性双重征税的定 论，纳税人和负税人在很多情况下是不一致的。 义相异甚小。K nechtle认为经济性双重征税指对 既然强调同一经济渊源，那么我们就不应止步于 有联系的不同纳税人的具有同一经济渊源或至 纳税人，从负税人的角度来考虑经济性重复征税 少有经济联系的课税对象重复征税。(K nechtle 将更有意义。 A moldA.1979)葛惟熹认为“经济性双重征税， 是指对同一经济渊源的不同纳税人的重复征 一、经济性双重征税的税收归 税。”（葛惟熹1999）对于法律性双重征税，在 宿分析 国际税收中已经讨论颇多，其解决也相对容易： 税制性双重征税与复税制是同时存在的，而单一 经济性双重征税既可以由财产税的征收引 税制并不可行，故本文对此二者不予讨论。下文 起，也可以由公司所得税和个人所得税的同时征 只分析经济性双重征税。 收引起。财产税的税收归宿是税收归宿研究中最 就笔者所见到的关于经济性双重征税的研 难和分歧最多的问题之一。关于财产税的性质， [收稿日期]2005-02-04 [作者简介]周波(1977-)，湖南湘潭人，男，厦门大学财政系硕士研究生，研究方向：税收理论与政策。 ①本文使用双重征税一词时，它可能也包含了多重征税的情形，这主要是为了表达方便和与相关文献用词一致起见，并不影响 分析结果。 2A mold A.K nechtle BasicProblem s in IntemationalF iscalL aw (translated fiom the G emm an by W.E.W eisflog.K lw er,1979, pp.2333.尽管陈安(1987)、高尔森(1993)、廖益新(2001)、杨斌(2002)和刘剑文(2004)使用的术语有的有所不同术语，但 是他们均持该观点，不过都直接或间接引自A mol A.K nechtle(1979)。 22 1994-2010 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.net第 18 卷 广西财政高等专科学校学报 2005 年 随着现代税制的建立和经济全球化的发展， 双重征税问题!变得非常普遍，也得到人们越来 越多的关注。关于双重征税的分类，主要有两种 观点：一种将其分为法律意义上的双重征税和经 济意义上的双重征税；"另一种将其分为税制性 双重征税、法律性双重征税和经济性双重征税 （葛惟熹 1999）。 尽管在将双重征税分为两类 还是三类上存在分歧，但是其实际分歧并不像表 现出来的大，特别是双方对经济性双重征税的定 义相异甚小。Knechtle 认为经济性双重征税指对 有联系的不同纳税人的具有同一经济渊源或至 少有经济联系的课税对象重复征税。（Knechtle, ArnoldA. 1979）葛惟熹认为“经济性双重征税， 是指对同一经济渊源的不同纳税人的重复征 税。”（葛惟熹 1999）对于法律性双重征税，在 国际税收中已经讨论颇多，其解决也相对容易； 税制性双重征税与复税制是同时存在的，而单一 税制并不可行，故本文对此二者不予讨论。下文 只分析经济性双重征税。 就笔者所见到的关于经济性双重征税的研 究而言，其中的经济性双重征税主要是指对股份 公司的利润征收公司所得税，以及同时对个人股 东收到的股息和红利征收个人所得税 （杨斌 2002；钱晟，卢凌波 2002；黄凤羽 2002；李丰 2003），有的还包括对股份公司的资本额和股东 个人所持的公司股票价值分别征收财产税 （李 晖 1997；葛惟熹 1999）。如上所述，经济性双重 征税强调的是同一经济渊源。根据税收归宿的理 论，纳税人和负税人在很多情况下是不一致的。 既然强调同一经济渊源，那么我们就不应止步于 纳税人，从负税人的角度来考虑经济性重复征税 将更有意义。 一 、经 济 性 双 重 征 税 的 税 收 归 宿分析 经济性双重征税既可以由财产税的征收引 起，也可以由公司所得税和个人所得税的同时征 收引起。财产税的税收归宿是税收归宿研究中最 难和分歧最多的问题之一。关于财产税的性质， 周 波 （厦门大学 财政系,福建 厦门 361005） 从税收归宿看经济性双重征税 !摘要" 由于资本所得税的税负不仅由资本承担，也由消费者和劳动力承担，而且后者承担了大部分的该税税 负。因此不仅股息存在经济性双重征税的问题，而且工资面临同样的问题，其程度也超过了股息。为彻底消除 对二者的经济性双重征税，有必要实施个人所得税和公司所得税的完全一体化。 [关键词" 税收归宿；经济性双重征税；股息；工资；完全一体化 [中图分类号" F810.422 !文献标识码" ! !文章编号" 1008-875X（2005）02-0022-05 !收稿日期"2005-02-04 !作者简介"周波（1977- ），湖南湘潭人，男，厦门大学财政系硕士研究生，研究方向：税收理论与政策。 !本文使用双重征税一词时，它可能也包含了多重征税的情形，这主要是为了表达方便和与相关文献用词一致起见，并不影响 分析结果。 "见 Arnold A. Knechtle. BasicProblemsin International FiscalLaw (translatedfrom the German by W. E. Weisflog). Kluwer, 1979, pp.23-33 .尽管陈安（1987）、高尔森（1993）、廖益新（2001）、杨斌（2002）和刘剑文（2004）使用的术语有的有所不同术语，但 是他们均持该观点，不过都直接或间接引自 Arnold A. Knechtle（1979）。 2005 年 4 月 第 18 卷第 2 期 Apr.2005 Vol.18 No.2 广西财政高等专科学校学报 Journal of Guangxi Financial College 22